作业成本法在医院成本管理的应用

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摘要：使用传统成本法进行成本管理依然是医院开展成本管理的主要方式，传统的成本法应用于今势必会存在一些问题，影响着医院成本管理的良好发展。对公立医院来说，引进作业成本法对改变原来分类核算到精细医疗项目成本核算有着非常重要的作用，文章主要分析作业成本法在医院成本管理中的具体应用情况，分析其中作业成本法的重要性，希望能够为医院的成本管理提供一些帮助和理论支持。

关键词：作业成本法；医院成本管理；应用原理；资源数据库

自我国颁布《医院财务制度》、《医院会计制度》等各项制度之后，我国公立医院的成本核算和成本分析就是医院开展成本管理的主要内容。为了贯彻并落实国家颁布的各项政策法规，也为了提升医院的实际成本管理水平，分析公立医院的成本管理方法成为了各专家学者的重要研究内容。在其他发达国家的医院中，作业成本法应用的已经非常成熟，取得了良好的效果。所以借鉴国外医院的成本管理经验，取其精华并结合我国医院发展的实际国情。

一、医院成本管理的特点

第一点，组织结构相对复杂，成本核算的项目多。医疗水平的不断提升，疾病的诊疗也越来越细化，有很多疾病已经从原来的学科中分离出来。也正是在学科越来越细化的条件下，根据疾病的种类和治疗方法进行分类，所以也多多少少的产生了一些学科交叉的问题。加重了医院的内部机构复杂程度。第二点，医院缺少成本控制的有效动力。我国实际的医疗需求大，供给速度无法和医疗需求持平，供需矛盾加重，也正是因为这样的矛盾医院成为了垄断行业。再加上我国的医院多是按照是否在体制内进行划分的，有乡镇、县级和市级医院。不同的层次级别所服务的对象也是不一样的，所以体制之内的医院竞争压力小。第三点，医院的收入和医疗成本不相匹配。为了控制好在急速增长的医疗费用，依照合理补偿的原则来控制医疗费用，对非营利的机构国家要给予价格指导。医疗机构的价格标准是有我国国务院物价部门进行统一规定的，地方的医疗价格标准是有省市级的物价统计部门进行详细规定，各地方的医疗机构根据相关部门制定的价格标准来定价。第四点，医院的成本核算对象较多，在对成本核算的对象进行详细划分的时候是要根据相关的动因来进行具体的划分的，不同的动因也就代表着具体的费用该由谁来担任。成本核算的多样化，在进行成本核算和管理的时候就会出现很多的需求，众多的需求势必会带来众多的医疗服务成本。

二、医院管理中实施作业成本法的必要性

作业成本法的核心是：成本对象消耗作业，作业消耗资源。对医院来说，医院医疗服务项目可称为作业成本对象，包括挂号、门诊检查、开药、住院、手术等作业类型，更详细来说还包括每一类别作业下一项具体的作业。因此，在医院管理中实施作业成本法，可以有效并真实的反映出医院各类项目和人员所耗费的费用情况。例如，在医院医疗项目——手术实施作业成本法时，手术要用到医院的仪器设备，要消耗各类药剂、药品和卫生材料，还要发生医护人员费用和行政管理费用等各项成本作业。每项作业都需要耗费成本资源，包括每台设备占用时间耗费的金额，药品消耗和材料消耗所对应的金额，行政及医疗管理费用等，通过作业成本展开成本核算可以了解医疗项目和医护人员实际工作情况。其次，医院使用作业成本法能够满足医院的发展需求，因为经济的不断发展和相关政策的完善，对医院的成本核算要求也逐渐增高，合理使用作业成本满足医院的成本管理需求，为医院制定更加详细和符合医院发展的医疗服务价格，从而将医院的成本问题有效降低。

三、作业成本法在医院成本管理中的具体应用

(一)建立完善的成本核算体系。医院开展成本核算的目的主要以奖金分配为主，如此就局限了医院的成本核算。和以往成本核算所不一样的是，全成本的核算方式具有更加丰富的概念，可以更加准确的反映出医院的实际成本状况，并为医院的经营和决策提供重要的指导性意见，方便政府对医院这种公益性的机构进行管理，以便很好的达成统一的标准。全核算成本的主要过程就是对医院全部的工作进行核算，详细到医院的每一笔花销。现在医院的成本核算是按照某一类成本进行汇总，包括全院的试剂、全院耗材，而不是只针对某个医疗项目所使用的医疗项目耗费总量来计算医疗项目成本的。采用作业成本法分项目核算成本，然后汇总所有医疗项目计算总的试剂和耗材成本，目的是为了改变全院分大类核算，由此转为精细的单项医疗项目所配比的单项医疗业务成本核算，起到具体的计划、核算、分析、预算、控制以及决策的功能。(二)合理划分作业确定作业动因。合理划分作业确定作业动因，可以从医院内某一科室的医疗业务做起，以此为实施试点，通过准确的掌握医院科室试剂耗材情况和具体会计核算方法以及相关核算制度，对某一科室医疗项目作业成本进行详细分析核算进而确定好作业成本法在科室中具体实施模式和核算内容。通过细化医院科室的医疗服务流程，进一步划分科室的各项作业，明确清楚组成医疗服务的每一个作业，也就是确定作业库当中全部作业，全部作业的成本构成就是整个作业库的总成本了。例如在医院的手术科室中，会依据手术科室的工作内容和实际的工作环节对作业库进行整理和划分，将其整理成为妇产科、骨科、普通脑科和神经外科等，之后将划分的种类分别进行归纳整理成为单独的四个作业库，在此基础上在进行详细的划分，细化到小小的每一个具体作业当中，进而明确每一个作业的动因。(三)构建资源成本库确定资源动因。组织所提供的产品和服务都是需要加入各项人力、物力和财力的，以上都是资源耗费的最原始状态，资源成本就是在一定期间内开展经济活动所耗费的人力、物力和财力，资源成本库则是一个作业中心所耗费的全部资源。对于医院来说，构建医院的资源成本库是非常重要的，是从医疗服务的源头开展的成本，实现医院控制成本的目的。医院在开展作业成本法进行成本管理的时候要特别注意资源成本库的设置是否是科学的，这也是做好成本管理的基础工作。尤其是对单位金额或是使用量较大资源要给予绝对重视，因为资源是成本的主要构成部分，建立资源成本库是工作的重中之重。(四)根据成本动因将费用分配到成本对象。根据成本动因将费用分配到每一个成本对象上，明确各种作业的具体资源消耗情况，区分清楚高附加值和低附加值的作业，将医院的服务流程进行合理的优化。将各种成本相加求得作业成本库的总和，在结合医院的经营状况将医院的费用进行详细的划分，例如医护人员的工资、业务费用、药品费用等等，对于这些费用应该根据各项的成本特点将其合理划分到具体的资源成本库当中，医护人员的工资、业务费用、药品费用可以直接划分到资源成本库当中，其它费用可以使用分摊的方法划分到当期资源成本库当中。资源成本库和作业成本动因的功能相似，资源成本库当中的成本归纳到各项作业的时候要以具体的资源动因作为依据。选择的资源成本动因应在和资源消耗水平相关的条件下进行，选择收回成本相对较小的指标，使用设备测量法、统计回归的方法进行确认。

四、总结

通过分析成本动因并将其进行归纳和分配的成本管理核算方法就是作业成本法。作业成本法能够准确的反映实际信息，了解作业的具体流程并发现其中存在的问题，之后就可以针对具体问题进行具体分析，找出准确的改进对策，将作业的流程效率进行科学有效的提升，并且为经济的决策提供准确率相对较高的数据和信息支持，将医院的经济决策合理性大大提升。综上所述，使用作业成本法开展医院的成本管理工作，需要掌握清楚作业成本法的工作原理和医院的实际情况，如此，在使用作业成本法的时候才能够将作业成本法的优势发挥到最大，切实提升医院的成本管理效率，控制好医院的成本问题，促使医院实现更好的发展。

参考文献：

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[3]孙慧.基于作业成本法的医院成本管理研究[D].北京:财政部财政科学研究所，2012.

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作者:邬东红 单位:中国人民解放军总医院第六医学中心