价值链作业成本管理模式构建

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［提要］基于价值链的作业成本管理模式是一种新的成本管理与实践模式，能为企业作业流程优化与改造提供可靠的信息来源，有助于实现成本管理与控制的创新与突破。本文以作业成本管理和价值链分析为基础，对基于价值链的作业成本管理模式进行分析，归纳其内涵、注意事项，重点从价值链角度深入作业层次、分析和控制成本动因等方面进行模式构建。

关键词：价值链；作业成本法；作业成本管理

一、基于价值链的作业成本管理模式内涵

企业想要快速发展，对于成本的管理及控制是重中之重，传统的成本管理方法对于企业全过程、全方位、多层次的成本信息需求已经无法满足，将作业成本管理与价值链结合使用，已是趋势所向，基于价值链的作业成本管理模式是现代企业成本控制和有效管理的重要手段。作业成本管理思想与价值链分析的过程是相似的，在应用上是相互补充的。从企业内部来看，生产经营活动从供应商开始最终为满足顾客需求而形成的一条“作业链”。作业要耗用资源，而作业产品的产出其中包含了该项作业所创造的价值，它再到下一个作业中，就这样逐步传递积累，直到最后把产品或服务提供给顾客。而最终产品作为企业内部作业的综合，各有关作业上创造的价值也在这个产品上聚集。作业的推移，同时又表现为价值累积，构成企业内部的价值传递系统，作业链紧紧联系着价值链，作业链同时也表现为价值链。因此，价值链是作业链的货币表现形式，作业链是价值链的价值积累过程，这两者在企业生产经营活动过程中既有区别又有统一。价值链分析是作业成本管理的基本方法，而作业成本管理也满足于价值链深层次分析的要求。基于价值链的作业成本管理模式是指对企业生产作业全过程以及各项有关活动进行分析，分解企业生产经营活动过程中的作业，使之形成独立却有关联的活动，同时分析影响这类活动的动因，管理者需要识别增值作业，消除不增值作业，运用先进的信息系统，使得作业增强差异化，确定竞争对手和自身的优劣形势，保持企业核心竞争力。

二、基于价值链的作业成本管理模式构建注意事项

（一）明确成本动因，分析企业内部作业链。作业链构成了价值链，企业需要根据每项活动的成本动因划分作业，明确了动因才能清晰地展现各作业成本的耗费，同时根据价值链思想，需要区分增值作业和非增值作业。（二）确认、保留增值作业，有效协调企业内部作业之间的相互连接。企业增值作业的各个环节之间会存在没有价值增值的活动，为了企业整体价值的增大这就需要在作业链管理上作调整，重点安排好作业链的结构，确保各作业之间能够紧密连接，作业价值的传递通畅，不要存在空白和重复环节，并争取实现产品流转的成本最低，以此实现高效的作业，形成有价值的作业链。（三）利用作业成本管理，完善企业外部价值链。首先，需要优化供应链，寻求质量最佳的供应商；其次，选择优质的经销商。同时，应密切关注企业已有的和潜在竞争对手的价值链，为了消除自身的成本劣势应该努力弄清对方的成本构成情况和价值链是怎样的。总而言之，管理者需要密切关注企业在整个价值链上的资源和成本，辨别出哪个合作伙伴能够给企业带来最大价值增值，并将这些资源都集中分配到这条价值链上，最终实现企业价值最大化的目标。无论是对自身的作业成本管理，还是对企业上下游和竞争对手的价值链分析，都需要先了解企业自己，然后在上下游价值链中探索减少成本的机会，在竞争对手价值链上分析寻求挑战和机会，明确以后努力发展和进步的方向。

三、基于价值链的作业成本管理模式具体构建

外部价值链的ABCM最终为了企业内部经营生产、成本管理而服务。所以，整个价值链作业成本管理模式的构建重心应该是企业内部价值链的作业成本管理模式的构建。（一）构建思路。在了解了价值链和作业成本管理理论的基础上，可以得出这两种理论之间有着一定的联系，这为基于价值链的作业成本管理理论模式的构建提供了理论前提。该模式的基本思想是企业整体系统性的把价值链上的不同功能作业和其相互关系进行分析整合作为依据，根据成本动因分配资源，分析和细化价值链各个环节的具体作业，确认增值作业，最后根据所创造的价值对企业成本目标进行反馈，为最终的企业效益进行考核评价，该模式确保企业成本管理目标的顺利实现。（二）具体构建。1、建立系统和有效的机制，落实规划。管理者应该重视产品计划生产阶段，以“作业”为计量和评价的核心和起点，关注产品或服务的增值，对内部价值链和作业成本管理的目标、重点和关键进行充分的考虑后，企业管理者应该注重结合企业内部资源以及分配情况、作业流程实施完成的情况，不同的组织结构指导企业应用不同成本控制方法，针对企业的具体情况制定系统有效的机制，不断进行调整，科学性的实施基于价值链的作业成本管理模式的规划并实施有效的控制。协同作业使企业成本不断降低，提升成本的投入与产出比，灵活运用，随机应变，实现落实企业制定基于价值链的作业成本管理模式规划的初衷。2、基于价值链角度深入作业层次，分析和控制成本动因。基于价值链作业成本管理模式目标的实现，需要依靠企业注重自身一些因素，避免不良因素限制该模式的应用。将自身所潜在的实力发掘出来，积极应用该模式，对企业成本做到深层次有效的控制和管理。为此，企业需要对价值链和作业成本管理重新考虑，必须对成本动因进行深入分析，明白组成企业生产经营活动的各项作业及其对成本的影响方式和原因并进行改变，然后控制成本动因，获得更多的价值。（1）作业分析。作业链是企业设立的一个有序排列的作业集合体，企业通过采取作业链的形式来体现作业具体流程，才可对作业进行进一步的分析研究。简化的企业作业链可表示为：研究开发—设计—生产—营销—配送—售后服务。对作业进行分析是必要的，在企业的生产加工阶段中，拥有和储备的资源会被作业一点点的消耗，所生产的产品会消耗生产作业，作业的依次传递转移，同时会有成本的增加和价值量的积累。从三个方面合理地分析作业：一是作业增值性分析。企业从考虑顾客的角度分析价值的增值情况，根据企业现有具体情况分为对增值有贡献的作业和没有贡献的作业，需要适当的划分两种性质的作业，尽量减少或消除非增值作业。充分了解作业的价值增值能力，可以按照价值高低水平分成无、低、中、较高、高五种的编码分类；二是作业效率分析。企业通过产品的产出为基础来衡量作业生产过程中所消耗资源的比例，并分析这种产品产出消耗资源比、所耗费成本比的活动。企业要分析增值性作业产出率，应该提高有增值能力的作业，尽最大努力提高增值能力的效力，使产出得到较大的提升。尽量用最少的资源和作业流程产出较多的产品，提高作业的产出效率，从根本上减少单位产品的成本；三是作业效益分析。企业定量分析各个作业模块的耗资情况，依据作业产出产品的数量对所耗资的数量进行对比分析。作业效益的高低决定了单位作业消耗的资源的多少，企业应最大可能地降低对资源的需求量，这将直接使得单位作业成本降低，从而使整个产品线的生产成本大大降低。（2）成本动因分析与控制。不同的成本动因与不同的作业有关，作业类型是成本动因分析重点考虑的一个环节，成本动因分析主要目的是找到发生成本的真正原因，对影响成本的原因分析是个较为复杂的过程，必须由浅入深，而作业可分为经营性作业和组织性作业，它主要从经营性作业和成本动因来入手分析，寻求和揭示存在于企业的生产经营和组织结构等方面的问题，然后更深层次地去了解导致这些问题发生的原因，从而找出组织性作业及其成本动因。企业在日常中重复的作业是经营性作业，是对作业流程和结构的不同选择而导致的结果。组织性作业由执行性作业和结构性作业组成，企业日常作业的数量、本质以及取决于根本经济结构结构性作业，而决定企业的流程和能力的是执行性作业。并且经营性作业和组织性作业存在着因果关系，有关组织性作业和动因的战略选择，是经过对分析经营性作业和动因而确定的。基于价值链的作业成本管理模式要求明确企业分析作业及成本动因的目的，它的管理重点不再是企业对生产产品的投入成本，而是转移到了最终产品或服务的价值增值上，这就需要增值作业尽量提高其产出效率，降低成本，最大限度地消除那些不增值作业。企业日常成本控制的重中之重和起点就是经营性作业及其成本动因，企业要逐个解决在分析中所呈现的问题，实现单位成本产出率的提升。但也要关注执行性作业及成本动因，这样就能改善组织性作业及成本动因，及时控制成本。3、持续优化企业价值链和作业成本管理。通过分析成本动因和区别作业，可以找出企业经营生产活动中是什么联系着成本，并从中得出怎样去更好地管理和控制成本的方法和结论，明确降低成本和提高价值的关键环节，并不断地去改善和反馈应用基于价值链的作业成本管理模式应用的成效，使该模式最大限度地去适应企业的发展。企业日常的成本管理是不断变化的，因此也需要不断地根据成本管理过程中出现的问题进行自我反省和改善，形成一个动态、优化的基于价值链的作业成本管理模式。通过优化内部作业流程和基于价值链的作业成本管理模式应用，使企业的生产经营活动的效率和价值链增值的力度得到大大提升。持续优化企业价值链和作业成本管理，使得构建的基于价值链的作业成本管理模式的效用达到最大最优，形成长久的优势成本。

四、基于价值链的作业成本管理模式优势

（一）弥补了传统作业成本管理的不足，开创了新的成本管理方式，同时开阔了企业作业成本管理的时间范畴以及扩大了作业成本管理空间范围。（二）考虑了企业内部成本管理的同时还更多地兼顾关注了企业与外部的联系，加强了外部成本管理，这样更能有效管理企业生产成本，实现企业竞争战略和建立企业的竞争优势。（三）扩大核算、分析和管理的范围。基于价值链的作业成本管理模式关注重点不单单涉及企业的制造成本，而是连其在内的价值链成本，如此可以使价值链成本减小，实现价值链上的多赢，对企业的战略决策提供更多信息支持，以取得更大的成本竞争优势，获得更多价值和利润。（四）为企业成本管理提供更全面的成本信息，注重对产出产品价值的重视和资源的有效配置，有利于优化企业价值链和作业链。因此，该模式通过这两者的结合，对企业今后发展是有益的。

参考文献：

［1］杨天赐.作业成本法及其应用［M］.北京：中国财经出版社，2014.

［2］徐静宜.价值链分析与作业成本管理的融合［J］.生产力研究，2011（52）.

［3］谷默.基于价值链会计视角的企业成本管理模式研究［J］.财经界（学术版），2016（9）.124--

作者:赵丽 单位:西北地区空中交通管理局青海分局