烟草企业成本管理论文

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一、烟草企业传统会计成本管理中存在的问题

烟草商业企业作为国家专卖专营的垄断企业，本身的行业特点，也决定了商业企业自身的诸多特殊性，烟草商业企业既要体现国家专卖执法的职能，同时也要进行市场销售服务行为，烟草商业自身涵盖了卷烟营销、综合管理、专卖管理、物流配送等四大类业务，实现网上订货、提前扣款或利用银行信用卡免费期付款、送货上门、专卖市场打假监管等流程。收支两条线，货币资金及时上划到资金管理中心，付款实行全面预算管理，企业表现出人力密集型和资金密集型的服务型企业，在按国家规定计划投入市场卷烟满足消费者需求同时，依法打击假烟和乱流通卷烟，企业经营实现的净利润和税收，即利税，全部上交国库。正是由于行政职能和市场职能共同发挥作用，烟草商业企业采用相对较为传统的会计成本管理方式，也不可避免的存在着客观问题，对企业的生产和经营产生阻碍负作用，不利于企业的生产和经营，影响企业的健康稳定的发展。

1.高利润掩盖了企业许多成本管理问题

企业的成本管理的核心是成本与费用，较低的成本费用对企业的生存和发展具有重要的作用，有利于增强企业的竞争实力，为企业的竞争激烈的市场经济中谋求发展的机会，形成企业的成本优势并设置行业进入门槛。目前高利润的指标下，企业行政打假、综合管理、物流送货总体体现较高的成本，特别是物流送货上门，更新厂房及机器设备，加大了物流的仓储分拣和送货成本，总体而言，企业仍然盈利，但是企业在战略发展上，宏观层面并没有将企业的成本管理作为企业的重要管理内容，没有将成本管理上升到战略高度，从而导致企业应对充分竞争下的创新能力不足，相对竞争优势不明显，不能形成自己的优势和特点，一旦专卖放开，将导致企业在竞争中处于较为被动的地位。

2.企业在成本管理中市场观念不充足

企业在调整自己对成本管理的态度之后，将成本管理上升到战略的高度之后却往往忽视了企业的成本管理应该以市场为导向这一要点。较多的企业成本管理没有以市场为导向进行生产和经营，没有采用具有合理性和可操作性的管理方法，对市场的竞争程度和市场的目标没有清晰的认识，也没有明确企业自身的现有的客户群体和潜在的客户群体，这些问题直接导致企业投入和产出之间的比例没有达到预先估计比值，严重影响企业的经营活动的开展和健康稳定的发展。

3.企业在成本管理中采用的方法较为落后

企业成本管理的效果直接与企业在成本管理过程中采取的方法和手段有关。企业成本管理的重要作用之一就是要向企业的内部和外部信息的使用者提供真实可靠的财务信息，比如向企业的管理者提供企业当前的资产负债情况，让企业的管理者对企业自身的财务状况有清晰的认识和全面的了解，为管理者的科学决策提供依据。企业成本管理还要给予企业的生产部门在生产过程中的重要财务信息，以便生产经营的高效进行并减低生产的成本。但是目前烟草商业企业成本管理的方法较为落后，通常采用事后分析的标准成本法，标准成本法无法和精益化的企业成本要求相适应，从而导致其管理的水平还处在较为低下的水平，不能达到预想的理想水平，不能够为企业的信息使用者提供全面客观的信息。有时采用个别的管理方法，但是多是以部门、单位在做，没有形成烟草商业企业集团的整体竞争力，因为各个烟草商业企业的业务是雷同的，成本管理方法参差不齐的落后又在一定程度上增大了企业的管理成本，导致相反的效果。

4.对竞争对手的信息掌握不全面

正所谓知己知彼百战百胜，在大数据的时代全面的了解竞争对手的生产经营信息和状况，对企业的竞争实力的提高具有重要的促进作用。企业要在竞争激烈的市场经济中谋求生存发展机会，就要在加强成本管理的同时清晰的了解自己的竞争对手，了解竞争对手的营销手段，分析竞争对手的策略，研究竞争对手的产品优势和竞争优势，并以此调整企业自己的行为和经验活动。传统的成本管理模式则较多的关注企业的生产环节，注重企业的生产经营方式和产品的成本收益，大多侧重关注企业的财务环节，而不重视整个价值流程，对财务的影响因素并不关注，这就直接导致企业对竞争对手的了解和分析不足，掌握的外部环境信息不足，不利于企业的提高竞争力和市场占有率。烟草商业企业作为中国烟草的一部分，过多的执行国家既定政策，对于国际上英美、菲利普莫里斯公司，日本烟草公司在放弃行政垄断，实行企业经营垄断后的市场竞争方面缺乏足有的有效的研究，许多信息掌握不到精髓，没有意识到我国烟草企业，特别是商业企业真正的核心竞争力在什么地方。

二、构建精益会计下的烟草企业成本管理体系

基于精益会计体系的成本管理是从财务层面和非财务层面展开，财务信息方面由成本决策、成本核算、成本分析和成本考核等部分组成，非财务信息层面则包括客户价值、时间成本、质量成本和非财务业绩指标等方面。

1.财务信息层面

（1）成本决策方法：传统的标准成本方法是以对生产的产品进行考核，通常用行业标准作为参考从而对企业的生产进行成本控制，这是常见的事后分析方法，存在着不合理性和不科学性。精益会计体系下的成本决策方法则避免了这样的缺陷，常见的方法为JIT存货管理决策和产品特征成本决策。依据烟草商业直接服务零售户的大样本数据库，利用JIT存货管理决策方法，提倡企业最大程度的减低库存成本，最好实现库存零成本的目标。它强调的是以市场的需求为导向，根据市场的需求来调整企业的库存，该方法承认企业的存货都存在着一定程度不合理的成本浪费现象，存货会导致企业资源的浪费和成本的加大，使得企业资源的配置的低效性甚至是无效性，资源得不到优化配置，该方法认为企业要提高生产效率并将企业的存货成本降到最低。产品特征成本决策是在产品设计过程中具有相似特征的产品具有相似的加工过程，而产品的生产速度影响产品的生产成本，产品的生产速度越快，则产品的生产成本就会越低。因此产品的成本与产品的生产速度之间具有直接的关系，成本受到生产速度的影响和制约。

（2）成本核算方法的研究：成本核算方法的重要一项就是对价值流的成本核算，企业的精益生产要求建立价值流成本核算方法和体系，将物流、资金流、信息流有机整合。资金价值流成本核算方法能够给信息使用者提供最新最可靠的财会信息，有利于发现问题和解决问题。此方法有利于省略许多无效的产品检测程序，大大的降低了企业的成本。同时该方法的计算方式简单，便于理解和和计算参数。但是价值流成本核算方法对企业的要求也将随之提高，成本核算方法要求企业内部工作人员要及时根据价值流的情况进行汇总并总结，要指派特定的人员对特定的项目业务进行负责和汇总，要严格保证价值流的有序顺利进行，还要求企业对生产的过程进行监督控制，保证生产的稳定型和统一性，要求明确有关的政策和有效的执行决策，要对生产状况进行横向和纵向的比较，保证生产情况的可比性和可分析性。存货与成本的关系要求企业要严格的控制企业的存货，从而达到严格控制企业的成本的目的，将成本保证在最低的水平。同时这种成本核算方法最好需要行业层面统一研究，形成合力。

（3）成本考核研究：价值流的成本考核研究分为对精益业绩计量指标和价值流目标成本考核两个方面。在精益的会计体系之下，多数的精益化生产企业大多采用的计量的指标通常有生产单元、价值流标、企业层面三个不同层次的范围业绩计量指标。生产单元的计量指标计算方法简单，计算结果便于理解，有利于激发员工的精益生产意识和生产水平，信息汇总工作更加高效和高质量，信息更容易收集和分析。价值流业绩指标组需要跟踪监督指标变化，为价值流的精益改进提供保障。企业的价值流目标成本考核具有较为明确的流程，要确定产品的运行成本，财务会计人员要将价值流目标与企业的平均水平进行比较，分析产生差距的原因并找到解决问题的措施进行精益化的改进，减少目标和平均值之间的差距，满足客户的不同需求，占领市场。

（4）价值流成本分析研究：在精益会计成本管理体系中价值流成本分析具有非常的重要作用，它有利于展示企业在不同的价值流的不同资源的使用情况，有利于提供直观的资料和依据，让企业管理层做出科学合理的决策，分析影响价值流的直接或者间接因素，并通过有效的优化组合对资源进行整合和利用。建立精益化的生产模式，创造更多的经济价值和福利，更有利于为企业的创造更多的财富并提高竞争实力。价值流是企业各个部门的共同智慧，反映了企业较为全面的资源利用状况，它不可能只由一个人孤立完成。价值流是企业分析资源利用状况的评估手段，有利于配合企业各个部门进行精益的生产，建立和完善精益会计体系，加强成本管理，以便达到降低企业的成本，增加利润和经济效益的目标。

2.非财务信息层面

非财务信息是指数据信息通常不会用财务报表的形式展示出来，而是通过其他的方式来呈现或者披露财务信息。一般情况下，若数据信息不按照财务报表的形式来展示而是以其他方式来披露的所有方式都属于非财务信息层面范畴。非财务信息中的客户价值是企业根据客户自己的特点和情况来对自己的产品进行调整，对自己的产品设计、生产和售后服务进行改进，让客户获得自己的价值。时间成本则是企业产品或者服务随着时间流逝让客户得到价值的差异。质量成本是企业在追求低成本而导致的质量的降低。企业在精益化会计体系下的成本管理应该十分注重非财务信息层面的成本管理。

三、结语

企业的发展与企业成本之间的重要关系需要企业将企业成本管理上升到战略高度，要十分注重降低企业的成本，对企业的成本进行有效的管理和控制。企业要想提高自己的市场竞争实力以及利润收益，就要严格的控制成本，改变以往的传统成本管理方式，建立和不断完善精益会计体系下的企业成本管理，注重企业的财务信息层面和非财务信息层面的成本控制指标，为企业的良好发展提供基础，提高企业的综合竞争力，形成企业自身的成本优势，为企业的长远发展提供保障。

作者:韩宏源 单位:安徽省烟草公司宿州市公司