略谈成本管理中的预算及决策

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在企业内部控制当中，我们需要对成本项目中一些大额成本进行控制，各企业除了生产成本外，人工成本在总成本当中也有非常高的比例，我们需要尽可能地发挥人工成本的作用，这是企业发展的重大课题，我们在采取合理的调整工资分配和建立健全的企业员工激励机制的时候，更需要建立一个完善的激励的措施，人工成本的年度预算，月度审批，并定期进行人工成本的分析，保证企业的利润能够产生浮动，我们知道有效的成本控制可以充分体现人工成本的核心价值，所以其他成本项目在成本管理中有着非常重要的地位。因此，企业要有科学有效的管理成本、成本预算和成本决策机制，并在相应的控制期内进行调整企业各成本间的预算，对于预算指标进行合理地调整，保证调动企业在部门间的费用，并有可能进行预算执行过程中由于企业的内部部门的增长或者是相关职能的调整，会影响到预算分解额的指标，在这种情况下，业报预算职能部门就需要对费用预算进行及时地调整或者追加，这样可以保证预算在企业内部控制中能够发挥重要的作用。

一、成本预算、成本决策在成本管理中存在的问题

（1）没有建立企业经营管理决策机制。现在大部分的企业还没有立关于企业内部控制的问题，尤其是在成本预算和成本决策方面没有形成企业的文化理念，造成了员工对于企业成本预算和成本决策的理解不够深入。企业经营管理的决策机制存在着缺陷。（2）企业并没有建立定期的目标管理。现在中国的大部分企业在发展过程中，由于只着重于业绩的提高，在成本方面没有针对项目进行预算和成本管理，我国相当一部分企业内部控制并不是很完善，比如责任中心不规范，管理层次和权责不是很清晰，导致成本控制混乱，企业管理者为了完成指标，会进行人为的调整，从而造成企业成本核算混乱。（3）成本决策过度混乱。由于成本会计核算不能真正适应现代企业发展，所以成本会计人员只是停留在过去报帐型，没有树立参与成本管理的核心思想，企业闭关自守，所以如今成本核算方法相对比较落后，企业的管理者无法得到准确的数据开展相应的工作，导致企业成本决策混乱。

二、成本预算和成本决策在成本管理中存在问题的相关对策

（1）建立企业经营管理的决策制。内部控制制度是企业为了实现经营管理的目标而进行的决策之一，内部控制是围绕着企业的发展战略而制定的科学管理模式，内部控制需要贯穿决策、监督和执行的过程，所以成本预算和成本决策是贯穿于企业的所有事物，需要董事会、监管会和监事会各职能部门对于企业的经营管理进行有效地控制，并树立企业全新的理念，不断地强化员工的成本控制，同时企业需要具备一套完善的企业预算管理系统，把企业的目标就成是企业员工的行为，并根椐企业的发展，采取不同的措施。（2）定期地进行预算目标管理。企业在一定时期里，应本着全面、真实、规范和及时的原则，对于各项业务活动和财务情况进行预测，企业需要根椐不同的预算采用不同的预算编制方式来完成企业的各种预算编制，同时根椐具体的方法进行滚动预算、固定预算和弹性预算，在总体预算指标下达的情况下，对于各个阶段的预算控制需要采取灵活有效地滚动式预算，这样可以加强对新增项目采零基预算的编制来进行决策，保证企业的经营活动过程中有效地调动各个部门和各级员工的积极性，使企业在规范中能够健康地发展。只有在预算总额控制的情况下，进行职能机构的预算，在制度上才能够对企业成本进行有效的抑制，在控制成本的过程中，保证各成本之间能够行成有效的成本预算机制，最大程度地发挥成本预算和成本决策方面的价值。（3）强化企业成本决策分析的重点。成本决策是涉及到企业的产供销，生产经营和资本运作的每一个领域，凡是发生成本费用支出和各项经济活动，都会有成本决策的问题，所以企业预算执行过程中是一个经常性业务成本决策：一是存货成本决策分析，存货成本决策分析最终目的是以最少的资金占用，保证资金成本的最少支出，同时能够满足生产经营能够稳定进行，企业存货同时还分为储备性的存货，成品性存货和生产性存货，它是供应过程中最重要的物资储备的过程，所以包含了对原料、包装物以及易耗品，因为企业还处于一个生产待用的阶段，所以成本控制是流动资产的主体，同时也是存货成本决策的关键。存货成本决策需要关注两点，确定存货的最低存量，保证控制存货订购的经济批量。二是进行生产成本决策的分析，所谓的生产成本决策实际是成本决策的核心，它的目的是在企业的生产条件下，能够以最合理和最充地利用现在的资源，可以最有效地实施工作，保证原材料、机器设备、能源和劳动力，这样可以以最低的成本进行支出，从而取得最好的经济效果。企业内部环境是企业建立和实施预算控制的最重要的基础，内部控制最重要能够改善经营管理和经济效益的基础，从企业发展的利益出发，保证企业财产的安全，促进会计信息能够真实反映企业的发展需求。从企业整体的利益来看，保证企业财产的安全性，最重要的是保证企业会计信息的报告的质量。随着国际知名企业进驻中国市场，我国市场环境已经从单一的竞争方式，转变成了多种类型的企业竞争。现代化企业成本管理需要多维度，突破企业临界的成本管理体系，建立一个完善和科学的成本管理体系，与时俱进，适应国际竞争环境，实现企业的可持续发展。

作者：王琳璐单位：绥化学院经济管理学院