高新技术企业成本管理的对策研究

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一、相关文献回顾

随着信息时代的到来，我国高新技术企业发展迅速，李炜（2008）对高新技术企业的成本管理特点进行了分析，提出了如何实现高新技术企业成本控制战略以及在高新技术企业推行战略成本管理的优势。王秋红（2006）进一步针对高新技术企业的特点分析了传统成本管理在高新技术企业运用中的局限性，从而表现出在高新技术企业中实施战略成本管理模式的必要性。常华兵（2009）从企业生命周期角度论述了高新技术企业特性与战略成本管理思想的高度耦合，强调了战略管理成本的前瞻性和全面性。随着战略成本在高新技术企业中的运用，其应用过程仍旧存在着许多问题。朱晓堂（2012）一方面肯定战略成本管理对于提高企业竞争力所起到的作用，另一方面也充分认识到目前我国运用的战略成本管理体系并不是完全理论上的战略成本管理，只是一种对战略成本管理理念的运用。

二、系统科学理论对研究有启发

贝塔朗菲(Bertalanffy)是最早使用系统科学这个概念的学者之一。钱学森也非常重视系统科学理论的建设。系统科学认为，系统是相互关联的若干要素的集合体。它是以一个整体的视角对被认知对象各个部分、各部分之间关系进行整合，以实现其目的。20世纪90年代之后，对于战略成本管理相关方法的讨论日趋成熟，越来越多的企业逐渐将成本管理与战略管理有机的结合起来运用于实践。系统科学理论对于分析高新技术企业在运用战略成本管理过程中有关问题，并找出解决困难的对策，提高高新技术企业战略成本管理水平有着独特的价值(图1)。

三、高新技术企业战略成本管理的系统分析

1.环境对系统有“压力”。系统科学认为，环境给系统施加约束、扰动、压力甚至危害系统的生存发展，对系统有消极的作用、不利的输入，统称为“压力”。如企业发展环境中知识产权保护力度不够，战略成本管理人才缺乏等一些不利因素。1.1知识产权保护力度仍不够。高新技术企业的最终竞争优势必然归结于其核心竞争力的高低，而核心竞争力的基础往往是拥有一定的知识产权。许多发达国家重视知识产权保护，国家有较为健全的保护制度。企业的知识产权保护意识较强，如美国的微软公司、日本的三菱公司等相当重视知识产权管理。我国部分企业也是如此如华为、海尔和联想等，以此提高了企业竞争力。但是，我国政府和多数企业对于知识产权的保护力度仍有待提高。如某些企业由于知识产权保护没有做好，导致其创新成果被他人分享，使有些企业出现了虽然投入巨额资金却不能获得竞争优势的问题。这在很大程度上削减了这些高新技术企业对于战略成本管理的积极性，也阻碍了其持续发展。1.2战略成本管理人才比较匮乏。高新技术企业需要的战略成本管理人才，是能深度参与计划、决策、绩效管理、提供财务报告与控制方面的专业知识以及参与制定并实施组织战略的人才，即管理会计，而非传统的财务人员。据统计，目前中国会计从业人员达2000万，其中95%为财务会计。与之形成对比的是在美国500多万会计从业人员中，80%以上为管理会计。保守估计，中国管理会计人才缺口已达300万之多。此外，国内人才的引入和培训机制也相对落后，这使得高新技术企业战略成本管理人才较为匮乏，抑制了高新技术企业的发展。1.3人才流失增加了企业招聘培训等成本。作为知识和技能载体的人才资源是高新技术企业的战略性资源。微软公司成功的秘密正是它的员工所具备的开发电脑软件的知识和创新能力。而目前，高新技术企业存在着较高的人才流动率。据统计，中关村IT公司(主要是互联网企业)的人才流动率在20%以上，而其他行业只有10%。掌握核心技术的人才流失对于高新技术企业来说，一方面可能会导致商业秘密泄露，给企业带了极大的经济损失，另一方面关键岗位的空缺会影响企业的整体运作，更增加了招聘培训的成本，加大企业战略成本实施的难度。2.系统对环境有“污染”。系统内部要素对环境有破坏性的竞争活动，即属于不利的输出，统称为对环境的“污染”。在高新技术企业战略成本实施的过程中，企业内部也存在着不利的因素，阻碍了战略成本的实施，如缺乏战略成本管理的参与者，信息系统不完善等。2.1缺乏战略成本管理的参与者。目前，战略成本管理实施的主体主要是财务人员，许多企业的高层很少参与企业战略成本管理。通常，由财务人员向企业高层管理者提供其决策所需要的成本信息资料，但并不参与决策过程；而高层管理者也只是根据财务人员提供的成本资料进行决策，也并没有参与成本管理过程。对于高新技术企业而言，研发人员通常也被孤立在战略成本管理体系之外，而研发费用是高新技术企业的重要支出，这样一种成本控制管理孤立化的管理模式，很难从全局的角度控制企业成本。2.2“成本-效益”观念不足。高新技术企业一般特点是高投资，高收益，高风险。其成本的降低是有条件和限度的。其某一项成本的降低，未必就意味着企业的利润一定会提高。如丰田汽车公司等曾为节省成本将大量非核心零件外包，而零部件的外包就加大了质量控制的难度，最终因为油门踏板质量存在缺陷而大量召回。这不仅影响了企业的利润，而且对于企业的形象，商誉等都造成了损害。如果企业具有“成本-效益”观念，适当增加某一费用开支，将有可能提高企业经济效益或增强企业的竞争优势。如天津金鹏集团每年都拨出将近1000万元的科研经费，增添科研设施设备，开发高附加值科技含量产品，以新优产品引领市场，做响了品牌，跨入国内塑料门窗型材的领军企业行列，成为了中国驰名商标。2.3传统的成本管理方法不适用。目前在高新技术企业成本管理工作中仍然延用不适用的传统成本管理方法，比如标准成本制度，间接费用以人工工时为分配标准进行分配等。标准成本制度更适用于大规模制造，产品品种单一，产品生命周期长的企业，而高新技术企业的产品更新换代快，产品的性能及种类不断变化。显然，标准成本制度对其不尽适用。此外，高新技术企业中研究开发投入、销售费用以及售后服务费用等间接费用数额巨大，但是这些与人工小时或者机器小时等分配标准没有关系，所以高新技术企业采用这种间接费用的分摊方法会使得成本信息严重失真。2.4企业信息系统不完善。战略成本管理的有效实施需要大量的信息，且需要运用手工难以完成的技术方法进行信息处理。这就需要有有效的信息系统为基础进行支持。但是目前我国高新技术企业普遍对企业信息系统重要性认识不足，重视不够，很多中小高新技术企业缺乏构建信息系统的意识。此外，高新技术企业对市场灵敏度有着较高的要求，但是目前的企业信息系统更新完善不及时，这使得提供的成本信息不够全面准确，企业信息系统不能对市场和企业管理作出快速的反应，对经营管理和投资决策支持有限，这就严重阻碍了战略成本管理的实施。

四、调整“资源”输入，提高企业战略成本管理水平的系统对策

系统科学认为，环境给系统提供生存发展所需要的空间、资源、激励或其他条件，是积极的作用、有利的输入，统称为“资源”。通过调整资源，就可以对系统施加有利的影响，从而支撑系统的发展。即只有相关要素共同努力调整“资源”，就能进一步推动高新技术企业提高战略成本管理水平。1.战略成本管理人才培养与引进相结合。企业需要加强财务人员与经营人员的培育。战略成本管理对于会计人员与经营决策人员的素质要求都很高。因此，注重对财务人员与经营决策人员进行综合技能培训成为当务之急，使其不仅精通本业务领域，还要交叉掌握学科之间的相互联系，这样才能真正满足战略成本管理的人才需求。政府有关部门积极支持这项工作。如国家财政部在2010年《会计改革与发展“十二五”规划纲要》中明确指出：高端会计人才的培养将会是今后一个时期经济社会发展的关键要素，坚持“引进来”与“走出去”相结合，培养造就一支规模宏大、结构优化、布局合理、素质优良的会计人才队伍。2.调整企业组织结构。为有效实施战略成本管理，企业的组织结构应呈现扁平化趋势，这样有利于沟通合作，有利于企业信息的传达与反馈，有利于以有效的激励机制为基础进行组织成本管理的设计。这就是减少企业的管理层级、压缩职能部门和机构、裁减冗员，增加决策层和操作层之间交流。如海尔集团通过组织扁平化变革，节约了经营资源，降低了管理费用，提高了生产效率，使企业对市场反应更加的灵敏，实现了与用户的零距离，从而获得了自身的发展。组织结构的调整关系重大，只为战略成本管理的实施而大力调整企业组织结构的做法并不可取，仍要遵循成本效益原则，有针对性的根据要实施的战略成本调整组织结构。3.使全员树立“成本-效益”观。企业战略成本管理不只是成本管理人员的工作，它涉及企业的各个职能部门。要有效实施战略成本管理，就要调动企业全体员工参与成本管理的积极性。如时代集团认识到企业的成本管理涉及到企业的方方面面，单靠财务部门不能有效的控制成本，通过实施战略成本管理，调动各个部门的积极性，领导重视，全员参与，齐抓共管，使得成本管理工作取得了成效。在北京中关村新技术产业开发试验区企业中连续8年被评为“二十强”企业。当然，企业员工要转变传统成本管理下的单纯成本节约观，树立战略成本管理的成本效益观，成本管理各项活动的开展都要以企业战略目标的实现为前提。4.引进新的成本管理方法。企业需要不断引入新的成本管理思想，战略成本管理并不是局限于个别的成本管理方法的使用。只要有利于企业战略实现的，有利于提升企业竞争优势的成本管理方法，企业就该大胆突破，尝试采用。如江苏QL橡胶金属减震器有限公司，利用产品生命周期成本管理思想认识到长期以来企业成本管理中常犯的一个错误——要求每个职能部门都按同样的比例削减成本，忽视了有些部门降低成本可能会造成客户流失的事实。进而区分黄金客户、白银客户、发展客户和放弃客户四大类成本计算对象，将有限的资源集中到能够创造价值的领域，从而获得了更好的发展。5.完善企业信息系统。由于战略成本管理涉及面较广，需要信息的数量较大，并需要随时随地进行分析处理，这就要求企业依靠先进的信息科学技术，建立起超越企业范围的会计信息系统。而高新技术企业对于信息的及时性，准确性有着更高的要求，这就意味着高新技术企业要构建更为完善的信息系统。如三星公司通过建立交货点查询管理系统，提高了资源配置效率。通过在局域网环境下建立了通行网络，并开发顾客服务器系统，将生产配送和销售一体化，实现了整个系统中不同的职能部门的信息共享，从而实现了公司的快速发展。6.建立有效的激励机制。人才是高新技术企业的重要资源，这就意味着人力成本管理也是战略成本管理的重要组成部分。完整的战略成本管理体系就必须包括有效的激励机制。通过发挥激励机制的导向、评价与奖惩作用减少高新技术企业的人才流失，从而推进企业的战略成本管理。如微软公司就利用股票期权制度留住优秀的人才，利用低工资奖金奖励制度激发员工的工作积极性，将晋升、报酬和业绩紧密的联系在一起；利用每年召开的员工大会将激情，创新等公司核心价值观传递给每一个员工，从而保证企业发展战略能够更好的实施。

五、结语

高新技术企业将战略在成本管理中配合战略管理，将有利于解决“成本-效益”中的矛盾，从而推动高新技术企业的健康发展。但由于受传统成本管理理论的影响，及基础条件差距等，在实施战中仍存在许多困难。这需要政府在知识产权保护、财政支持等方面的支持。这样才能促进企业加大研发投入，通过创新提高实现企业竞争优势，给企业实施战略成本管理提供良好的环境。

本文作者：龚丹丹孟庆军工作单位：河海大学商学院