资产负债定义收益论文

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编者按：本文主要从资产负债表债务法简介；资产负债表债务法与损益表债务法的异同；暂时性差异与时间性差异；我国应采用资产负债表债务法的现实意义进行论述。其中，主要包括：在所得税会计处理上，修订后的准则禁止使用递延法、资产负债表债务法与损益表债务法相比，二者的共同点、资产负债表债务法更注重暂时性差异，损益表债务法更注重时间性差异、对收益的理解不同、对所得税费用的计算程序不同、对“递延税款”概念的理解不同、时间性差异指因收入或费用在会计上确认的期间与税法规定申报的期间不同而产生的、提供全面有用会计信息的需要、符合会计可比性原则的需要、贯彻费用观在所得税会计上的需要等，具体请详见。

2006年2月财政部的企业会计准则，很大程度上实现了与国际会计准则的趋同，其中《企业会计准则第18号—所得税》借鉴美国财务会计准则和国际会计准则，改为采用资产负债表债务法，可以说是我国会计准则制定由收入费用观开始倾向资产负债观的一个较大转折。

一、资产负债表债务法简介

国际会计准则委员会在修订的《国际会计准则第12号—所得税》中指出，在所得税会计处理上，修订后的准则禁止使用递延法，并且要求以资产负债表债务法代替原准则中的损益表债务法。资产负债表债务法是以估计转回年度的所得税税率为依据，计算递延税款的一种所得税会计处理方法。它确认所有的递延所得税资产和递延所得税负债，其目的在于使资产负债表上的递延税款账户余额更富实际意义。在资产负债表债务法下，企业的收益应根据资产负债观来定义，因而所得税费用的计算也是从递延所得税资产和负债的确认出发来加以倒推计算。

二、资产负债表债务法与损益表债务法的异同

资产负债表债务法与损益表债务法相比，二者的共同点是：1、理论基础都是业主权益理论，相应地，认为所得税的属性是费用而非利益分配；2、均符合持续经营假设和配比原则；3、递延所得税款代表着未来应付或应收的所得税。

我们在此着重考察的是它们之间的差异，从而可更好地理解和掌握资产负债表债务法。

1、资产负债表债务法更注重暂时性差异，损益表债务法更注重时间性差异。暂时性差异比时间性差异的范围更广泛。它不仅包括所有的时间性差异，还包括其他暂时性差异。比如，子公司、联营企业或合营企业没有向母公司或投资者分配全部利润；购买式企业合并的购买成本，依据所取得的可辨认的资产和负债的公允价值分配计入这些可辨认资产和负债，而在计税时不作相应的调整，等等。

2、对收益的理解不同。损益表债务法依据收入费用观定义收益，强调收益是收入与费用的配比，从而注重的是收入与费用在会计与税法中确认的差异；而资产负债表债务法依据资产负债观定义收益，强调资产负债表是最重要的会计报表，采用资产负债表债务法可以提高企业在报告中对财务状况和未来现金流量做出恰当的评价和预测其价值。

3、对所得税费用的计算程序不同。损益表债务法以损益表中的收入和费用为着眼点，逐一确认收入和费用项目在会计和税法上的时间性差异，并将这种时间性差异对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整。

4、对“递延税款”概念的理解不同。损益表债务法使用“递延税款”概念，其借方余额和贷方余额分别代表预付税款和应付税款，在资产负债表上作为一个独立项目反映；资产负债表债务法则采用“递延所得税资产”和“递延所得税负债”的概念，将“递延税款”的外延大大扩展，并且更具现实意义。在资产负债表中，所得税资产和所得税负债应与其他资产和负债分开列报，递延所得税资产和负债应与当期所得税资产和负债区别开来。

三、暂时性差异与时间性差异

时间性差异指因收入或费用在会计上确认的期间与税法规定申报的期间不同而产生的。暂时性差异指“一项资产或一项负债的税基和其在资产负债表中的账面金额之间的差额”。如果在资产负债表中资产的账面价值比资产的计税基础高，就是递延所得税负债；反之，是递延所得税资产。

所有时间性差异都是暂时性差异，但有些暂时性差异则不是时间性差异。如资产的重估价，只产生暂时性差异而不产生时间性差异；企业合并时，被并企业的资产或负债在会计上按公允市价入账，税法规定报税时按原账面价值计算，致使暂时性差异的产生，而此时亦无时间性差异。

四、我国应采用资产负债表债务法的现实意义

1、提供全面有用会计信息的需要。资产负债表债务法更注重暂时性差异，它不仅包括所有时间性差异，而且还包括所有不属于时间性差异的其他暂时性差异。资产负债表债务法注重对暂时性差异的处理和披露，所以，它能够提供更多的对决策有用的信息。此外，随着我国经济的发展，企业的兼并、重组、资产评估核算业务日益增加，由此产生了许多不属于时间性差异的暂时性差异，而递延法或损益表负债法均无法反映和处理这些方面的暂时性差异。此时，我们若采用适用性强的资产负债表债务法对其进行核算，就能充分完整地反映企业所得税的核算和缴纳过程，而且同时也能提供更多有用的信息。

2、符合会计可比性原则的需要。目前会计制度规定企业所得税会计处理方法可以在应付税款法、递延法、损益表债务法中任选一种。这样选择余地太大，使得企业之间的会计信息缺乏可比性。而将所有的企业统一规范采用资产负债表债务法，这样企业的所得税会计方法相同，从而有利于各个企业之间会计信息的可比。

3、贯彻费用观在所得税会计上的需要。在现代企业制度下，企业成为投资多元化的独立实体。企业须向作为社会管理者的国家纳税，税后净利润才是企业真正的所有者权益。因此，所得税应是企业为获得一项收益(净利润)而发生的一项支出，它应该属于费用的范畴。把所得税视为一项费用，有以下几点意义：(1)使所得税的定义符合费用的性质。从所得税来看，它是企业某一会计期间收益的减少，其形式表现为现金流出而减少的净资产。因此，把所得税作为会计问题讨论，定义为费用更合适。(2)符合所得税的社会功能。国家以社会管理者的身份向企业课税，其用途之一就是改善、创造企业的环境条件，提供更多的社会资源和安全秩序，而企业在经营过程中不仅产出对社会有用的物品，同时也间接地破坏了社会环境，造成或轻或重的环境污染。因此，企业缴纳的所得税，实际上是向社会缴纳其破坏社会环境的费用，当然，这些费用应当从企业的收益中得到补偿。(3)符合配比原则。所得税是为发生收入而付出的耗费，没有收入就没有这项支出，因此，将所得税认为一项费用，更符合配比原则。

4、加快会计国际化的需要。由于资产负债表债务法比较科学，并且实用性强，计算简单。因此，它被国际会计准则和越来越多的国家所采用。我国实行改革开放以来，外商投资企业和外国企业越来越多，其在我国境内的投资额也越来越大。同时，由于我国经济的发展，我国在国外投资业务也越来越多。因此，我国应根据国际资本市场的需要，适应会计准则国际协调的大趋势，实现我国会计准则与国际会计惯例的充分协调。