法律责任下的注册会计师

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一、我国注册会计师职业的法律责任中存在的问题

(一）规定较零散内容不够完善《注册会计师法》第39条规定“会计师事务所、注册会计师故意出具虚假的审计报告、验资报告,构成犯罪的，依法追究刑事责任”，但对诸如纳税申报等会计咨询、会计服务中的欺诈行为,却未作出相应的处罚规定。如对注册会计师的保密责任，《注册会计师法》只是规定“注册会计师对在执行业务中知悉的商业秘密,负有保密义务”，而对违反保密责任的处罚,则未予以明确。

(二）法律法规内容相互矛盾衔接不够《注册会计师法》只规定会计师事务所承担没收非法所得、罚款和赔偿责任；而《股票发行与交易管理暂行条例》不仅规定会计师事务所负有没收非法所得、罚款等责任，而且还规定如何处置负直接责任的注册会计师：视情节轻重可处罚款,撤销从事证券业务资格等。

(三）对违法注册会计师及会计师事务所实施制裁的主体规定不妥《注册会计师法》规定对违法会计师及其事务所进行处罚的决定权属于省以上人民政府财政部门;《股票发行与交易暂行条例》规定对有关注册会计师及会计师事务所的法律制裁的决定权和施行权属于财政部和中国注册会计师协会。在我国已成立全国性证券市场主管机构——中国证券监督管理委员会的情况下,这种规定不妥。因为“证监会”对违法注册会计师及会计师事务所不具有最后法律决定权和施行权,谈不上真正的对证券市场实施监督管理。

二、注册会计师规避诉讼的措施

注册会计师的职业性质决定了其是一个容易遭受法律诉讼的行业，那些受到损失的受害人总想通过诉讼，将损失减少到最低程度，被业内称为“深口袋”现象。随着注册会计师的社会地位和作用的提高，人们对注册会计师的法律责任的了解也在增加。近年来,诉讼注册会计师的案件时有发生。因此,强化注册会计师的责任意识,严格注册会计师的法律责任，以保证其职业道德和执业质量，其意义应愈加重大。只有在审计过程中减少过失才能减少和避免法律责任。

(一）保持独立性独立性是注册会计师的执业的首要原则，只有保持实质上和形式上的独立,才能取信于社会公众,审计报告的公允性和合法性才能得到认可。

(二）建全内控机制建立良好的内部运行机制、完善内部质量控制制度是会计师事务所控制风险、减少过失的重要保障。会计师事务所要在独立、客观、公正的原则下建立自律性的运行机制，同时,还应根据成本效益原则建立自己的质量控制制度，以期为注册会计师遵循专业标准提供合理保证。

(三）谨慎选择被审计单位一是要求会计师事务所与正直的被审计单位管理当局签订业务约定，对首次接触的客户在承接业务之前，应深人了解被审计单位的情况’评价管理当局的品质，弄清委托的真正目的,尤其是在执行特殊目的的审计业务时。二是对陷于财务困境和法律纠纷的被审计单位更要慎重,如发现可能导致公司财务欺诈的因素,或表明公司存在财务欺诈风险时，应考虑是否拒绝接受委托。

(四）在审计业务约定书中明确责任根据《独立审计准则》的规定,被审计单位负有以下会计责任：建立、健全内部控制制度；保护资产安全、完整；保证提交审计的资料真实、合法和完整。而注册会计师的审计责任则是依照独立审计准则出具审计报告,并对发表的意见负责。为明确会计责任和审计责任，在开展审计业务之前将各自责任明确于审计业务约定书中是必要且关键的规避风险手段。

(五）严密审计方案在进驻被审计单位前,审计人员应根据审计项目判定审计计划，该审计计划的周密性是否直接影响审计结论的正确性。进驻后应根据审计计划，重新审视审计工作方案,并在实施阶段对具体情况进行适当修正,以确保工作的有序性与有效性。

(六）聘请法律顾问注册会计师职业对社会公众负责，这一特点使其成为一个容易遭受法律诉讼的行业。如果注册会计师发生过失,则可能使成千上万人蒙受损失。那些受害人总想通过起诉注册会计师，减少自身损失。注册会计师在执业过程中不论是遇到法律问题或法律诉讼,均应当聘请熟悉相关法律和具有经验的律师,听取其建议。

(七）购买职业保险职业保险是会计师事务所的一项自我保护重要措施。尽管世界各国的会计师事务所采取了各种措施维护注册会计师的权益,但审计发生失误以致受到诉讼被判赔偿的情况屡有发生,有时赔款额大到危及到事务所的生存。针对这种情况，购买职业保险,由保险公司来分担因注册会计师的工作失误而造成的诉讼赔偿风险,成为一种选择。虽然购买责任保险不能免除法律诉讼，但能使会计师事务所将财务损失减少到最低程度。

作者：陈睿