中英会计职业道德规范研究

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摘要：随着我国经济迅速发展，会计行业也迎来了机遇和挑战。在公平开放的国际竞争中，没有职业道德自律的会计人员将被淘汰。本文对英国与中国的会计职业道德规范作简要比较，对我国会计职业道德规范发展起到借鉴作用，以加快我国会计行业职业道德建设和推动相关教育。

关键词：会计职业道德；中英会计职业道德不同；会计职业道德建设对策

职业道德承载着企业行业文化和凝聚力，对企业行业发展影响深远，起着十分重要的作用。会计行业在对职业道德的要求方面，标准更高，要求更严，需要从业人员有较高的职业素养，因此，职业道德在会计行业中的重要性显得尤为重要。本文对英国和中国会计职业道德规范的简要比较，学习借鉴英国的经验，以加快中国会计师在职业道德规范的建设,推动相关教育的发展。

一、中英两国会计职业道德规范的不同

（一）强制性要求不同。英国会计师是指属于英国本土会计师专业团体的会员统称。英国是世界上最早创立会计师制度的国家，会计师专业发展亦是全球最发达的地区。由于英国政府采用会计师专业团体多元竞争的特色，促使在英国境内出现了世界上两大会计师公会;英格兰及威尔士特许会计师协会（ICAEW）和特许公认会计师公（ACCA）。由于英国会计职业历史发展悠久，一步步衍生出适合英国本土发展的对会计职业道德的要求，即为：真实公允、客观公正、职业能力和保密性。英国将职业道德规范列入必学科目，具有强制性的要求。会计职业道德规范涉及了会计师在执行专业活动中的一切技术性和非技术性行为，已经体系化。英国非常重视职业道德的教育并拥有完整的考察会计师职业道德的测试系统，例如ACCA就拥有自己的专门的会计职业道德测试。诚信、公平公正是会计师必须具备的基本品质，与会计专业胜任能力同等重要。我国自恢复会计师制度以来，会计职业道德没有形成较为成熟的规范体系，而仅是一种意识形态范畴上的规范，也没有强制性的法律要求，只是依据《注册会计师条例》中的有关条款颁布了指导性文件。行业自律是会计职业道德管制上的基本形式，会计职业道德的实施主要靠会计人员的道德感和良心，而不是受制于外力。虽然后来制定并颁布了《中国注册会计师职业道德守则（试行）》和《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，由于我国对会计职业道德处于“基本原则”的规范中，尚未颁布相关的强制性法律文件，在“基本准则”和“指导意见”支撑下，会计道德的规范和执行将大打折扣。（二）侧重点不同。英国会计的主要特点是强调“真实与公允”，对会计职业道德方面的规定主要来源于两方面，一是来自《公司法》中关于公司会计的规范和要求；二是来源于会计职业团体制定的会计职业道德规范的有关文件。英国的“会计职业团体协商咨询委员会（CCBA）”成立于1976年，它是“特许注册会计师协会、特许管理会计师协会、英格兰会计师协会”的联合委员会，并且设立“职业道德联络委员会”，专门负责协调各职业团体的职业道德规范建设，各会计职业团体在CCBA的指导下负责制定本行业具体的职业道德规范。英国会计职业道德体系是《公司法》作出的原则性规定，各行业的道德规范主要是由各个会计职业团体制定颁布的。主要作用是用来约束本行业会员的行为，各会计职业团体共同构建成一个完整的会计职业道德规范体系。英国的会计职业团体较多，所以各个团体制定的职业道德规范的侧重点也有所不同。我国主要由政府部门制定相关规范。财政部在《会计基础工作规范》中，对会计人员的职业道德问题也做出了规定，具体规定包括如下六个方面：敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密。《会计人员职业道德规范》虽然也要求财政部门，业务主管部门和各单位应定期检查会计人员遵守职业道德的情况。不过在基本准则获得一系列具体准则和实施细则的支撑之前，任何会计道德的定义难免空泛。（三）规范性质不同。会计职业道德规范性质与各国法律的联系是十分密切的。由于英国法律基础是英美法系，而中国法律基础是大陆法系。法律基础的不同，影响了中英会计职业道德规范性质的不同。英国的会计职业道德规范，具有显著的职业团体规范性质，即由职业团体制定、颁布约束同行业会员的行为，对不合格予以督导和专业性惩罚；而中国会计职业道德规范则明确指出，制定注册会计师职业道德规范其法律依据为《注册会计师法》，注册会计师职业道德规范由中注协制定，但有明确的法律依据。

二、中英两国会计职业道德规范不同的原因分析

中英会计职业道德准则进行比较，两者规范内容大体相同，但我国的具体准则和裁决指南尚未制定，道德准则的内容过于笼统，在可操作性上远不如英国，这是中英会计职业道德准则的主要差异。造成的原因主要有两个方面：一是由于历史的原因，中国一直深受外来侵略的摧残，经济实力远不如发达国家英国，经济基础的暂时落后影响到了上层建筑的完善，中国的会计职业道德的发展仍有较大的进步空间；二是中英会计职业道德的制定者不同，英国的会计职业团体是制定会计职业道德的主力军，是经过特许的行业性民间组织。因此，英国的会计职业道德规范，具有显著的职业团体规范性质，即由职业团体制定颁布约束同行业会员的行为，对不合格者予以督导和专业性惩罚，所以英国的职业道德规范更有明确性和可操作性。英国的会计企业道德除了规范，同时也有判例提高了其现实的可操作性，甚至说明了行为规范在特殊情况下的运用，因此英国的会计职业道德规范更为具体和明确。中国政府部门主要承担者制定会计职业道德的任务，注册会计师协会是在财政部管辖之下具有半官方性质的职业团体。制定的规范相对滞后，会计职业道德规范停留在原则水平上，比较笼统，缺乏可操作性，在实施中执行力度不够，影响了规范的实际效果。

三、英国会计职业道德规范对我国的借鉴作用

（一）加强会计职业道德规范建设，提高从业人员素质。随着我国社会主义市场经济的不断壮大和对外开放的日益深入，中国作为世界经济大家庭中的重要一员，已经完全融入国际市场中，参与国际性竞争，这对中国会计师队伍有了新的要求。由于我国现行的会计准则和相关制度与国际通行制度尚有差异，会计制度与会计准则设计也不合理，因此我国会计必须向国际化发展，在会计改革的实践中，认真借鉴国际公认的会计准则，有力地推动会计准则的规范化和国际化的进程。深入研究英国会计职业道德规范的具体要求，提炼出对我国适用的职业道德共性要求，建立健全我国会计人员职业道德规范体系，形成具有中国特色的会计人员职业道德规范，并以法律形式执行。（二）加强会计团体和职业协会的发展。会计准则要想得到社会各界的广泛认可，发挥应有的法律效力，必须首先提高自身质量。我国的会计职业道德规范主要由政府和有关部门负责制订，会计职业团体的参与性不强，今后应充分发挥会计职业团体的作用，引导社会各方利益集团积极参与会计制度的制定，关注股东、经营者、债权人和政府四方的切身利益。在政府的宏观指导下，由各个会计职业团体共同制定出针对性较强，具有较高代表性的道德规范基本准则，并对具体的条款作详尽解释，强调操作性和实用性。（三）健全会计师职业道德教育体系。会计人员职业道德水准的提高，必须依靠系统的会计职业道德教育。职业道德和敬业精神的教育比传授知识和技巧更为重要，应当把职业道德教育贯穿于会计教育的全过程。教育对象要全面性，包括单位负责人。教育过程要连贯性，在加强会计专业大学生教育基础性工作同时，对会计人员的后续教育同样重要。教育内容要系统性，包括道德教育和法制教育同时进行，方能做到教育与惩戒的相互促进作用。

参考文献

［1］王立彦,廖金梅.“中英会计职业道德规范比较”［J］.中国注册会计师,2001（2）.

［2］法律出版社法规中心:《中华人民共和国会计法》［M］.北京:法律出版社,2008.

［3］中华人民共和国财政部:《会计基础工作规范》［M］.北京:经济科学出版社,1996.

［4］池昭梅.“中美英会计职业道德规范体系比较”，广西会评，2003（10）.

作者:李雨桐 单位:青岛大学商学院