会计职业道德创建概述4篇

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第一篇

一、会计职业道德建设问题的现状

(一)现行制度不健全

中国证监会首席会计师张为国认为，“上市公司造假有深刻的宏观经济制度和政策的原因。宏观经济层面上的问题集中在上市公司的股权结构及由此而形成的公司治理问题上。”上市公司操纵会计信息的手段可分为两类:第一是非法手段，会计造假;第二是合法手段，利用现行会计法规的缺陷和会计政策的选择进行会计信息操纵。目前，由于会计造假的成本在不断扩大，所以越来越多的公司开始利用现行会计法规的缺陷和会计政策的选择来进行会计信息操纵。从博弈论角度看，信用的维持依赖于可重复博弈的次数。但在制度层面上目前尚缺乏鼓励人们重复博弈下去的游戏规则，人们进行的大多数是一锤子买卖。张维迎认为:“无恒心者无信誉。”个人对将来没有一个长远的预期，也就没有恒心。没有恒心，无限次重复博弈就缺乏必要的条件，自然就谈不上信誉。这说明会计行业的种种不诚信不能被简单归结为道德领域的问题，寻根究底，是现行制度缺陷所致，既没有能够为维持良好道德水平提供一个有利的制度环境。

(二)会计从业环境不完善

会计人员是单位内部的从业人员，当其与单位负责人发生道德冲突时，面面临着坚持准则、坚持操守与可能被打击报复的痛苦选择。客观上存在着“站得住顶不住，顶得住站不住”的现象。此外，更为重要的事，会计人员坚守职业道德的外部法律环境欠佳，表现在会计人员坚持准则的法律保障和法律救济不够完善，不利于会计人员形成良好的会计职业道德。诚信问题不仅是行业品质问题，更是社会风气问题，要靠道德来规范，靠强大的舆论压力和广泛的公众认同来保证。许多会计人员、企业领导的价值观、价值取向变成了“利益驱动”，一切向钱看。做假账的单位实在太多，单位负责人大胆决策做假账，中介机构帮助策划作假帐，会计人员具体操作做假账，做假帐大有法不责众之势。舆论一般也不谴责做假帐的行为，有的人反而认为为了搞活国有企业，提高经济效益，搞一些“包装”也无可厚非，即使对一些严重的作假帐行为进行批评，也往往是避实就虚、泛泛而谈得多，谴责具体单位和个人的少。公众的批评和舆论的力量并未给作假者带来多少影响，于是，作假者就不会感到有良心谴责和道德约束。试问，这样的道德环境下怎会有适宜诚信生长的土壤?

(三)会计从业人员素质不高

会计师队伍人员素质参差不齐，对职业道德规范缺乏正确的理解和掌握，为职业道德失范提供了空间。人们一直认为，会计师的职责就是对广大投资者负责，为国家经济的稳定、健康发展提供可靠的信息导向，但是，有相当多的从业人员对会计师的职业特性缺乏足够的了解，在执行过程中完全置“独立、客观、公正”的原则于不顾，职业风险意识和职业道德意识都相当淡薄，缺乏足够的专业胜任能力，还有一部分会计人员存在着“捞一把走人”的思想，并没有把从事的工作当成一项事业来经营，只是有个别会计从业人员伙同不法企业打劫投资者，使投资者蒙受巨大的经济损失。

(四)会计监管不到位

从会计监管的体系建设来看，我国已形成三位一体的会计监管体系，即国家监管、社会监管和单位内部监管。国家监管是指政府有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对有关单位的会计行为、会计资料所进行的监管;社会监管是指社会中介机构依法对受托单位的经济活动进行审计，并据实作出客观评价的一种监管形式;单位内部监管是一个单位为了保护其资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章制度要求，提高经营管理效率，防止舞弊，控制风险，而通过加强内部控制来进行的监管。这个监管体系的目的在于保证会计资料质量，保护国家、投资者、债权人及社会公众的利益，维护社会主义市场经济秩序。从会计监管的制度建设来看，我国关于会计监管的法律有《会计法》、《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国审计法》等，这些法律明确规定了会计监管的主体、职能、重点及要求等内容，由此可以看出，我国会计监管建设有了一定的雏形，但在监管过程中存在着许多问题，主要表现为:我国会计监管部门繁多，既有政府监管部，如财政、工商、税务、审计等监管部门，也有行业监管部门，如注册会计师协会等，如此众多的监管者，按理说完全可以抑制职业道德违规事件了，但事实并非如此，会计造假仍有愈演愈烈之势。究其原因是会计监管机制不健全，监管关系尚未理顺，重复、无效的监管使得企业不胜其烦，监管成本居高不下，致使会计监管收效甚微，职业道德违规事件屡屡发生。

(五)会计职业道德教育落后

会计职业道德教育是指对会计人员和潜在会计人员进行有目的、有计划、有组织的道德教育活动，它包括两个方面:一是对潜在会计人员的道德教育，即对大、中专院校的会计专业的在校学生进行道德教育。二是会计人员岗前培训和后续教育，即对进行会计职业前会计人员进行的道德教育以及对会计人员继续教育。目前各类设有会计专业的学校，没有单独开设《会计职业道德》课程，教师在讲解有关职业道德内容时，通常也是一带而过，没有涉及实质性内容;在会计人员、审计人员的后续教育和会计师、注册会计师资格考试中也没有职业道德方面的内容。由于会计职业道德教育的弱化，致使部分会计人员职业道德意识薄弱，在现实生活中往往难以抵抗各种诱惑，不能够坚持原则，更不能依法办事。

(六)奖惩机制不健全

市场经济是法治经济，就是要用强有力的法律条款去规范人们的市场经济行为。由于我国相关的法律、法规还不健全，对已有的法律、法规又执法不严，所以对会计造假等违法行为的惩治力度不够，起不到足够的威慑和防范作用。一些会计人员利用单位内部监督制约机制不健全和个别领导的不良道德意识，违规操作，谋取个人私利。例如，会计凭证不按规定填写，手续不全，要素不全，不经审核就入账;乱用科目，任意开空白支票，打“白条”等，长期无人过问;故意不按规定程序记账，不按时记账，账外设账;会计报表不按规定编报，乱挤、乱提、乱摊成本费用，搞所谓“书记成本”、“厂长利润”等得到单位领导的支持。单位规章制度不健全，内部监督制约机制缺乏，为会计人员犯罪和发生会计不诚信行为提供了条件。

二、建立和完善会计职业道德体系及构想

(一)树立正确的人生观和价值观

会计是诚信行业，也是一个特殊的行业。由于会计人员直接接触货币资金，如果会计人员违反道德操守，比其他岗位人员造成损失的可能性大得多，损失的金额可能也大得多。因此，会计行业的特殊性决定了，会计人员必须树立正确的人生观和价值观，加强廉洁自律。一个会计人员能否做到廉洁自律，取决于其思想深处对人生目的和意义以及价值的根本观点和看法，也就是一个人有着怎样的人生观和价值观。

(二)时刻牢记会计职业道德规范的要求

我国会计职业道德规范的主要内容包括:爱岗敬业;保守秘密;诚实守信;廉洁自律;坚持原则;客观公正，不做假账;提高业务技能;参与管理和强化服务等。这些要求可以分为三个层次。爱岗敬业、诚实守信和保守秘密是所有职业道德规范的通则，是从事任何职业的人员都应该遵守的职业道德，因此是会计职业道德的第一层次也是基础性要求。廉洁自律、坚持原则和客观公正、不做假账、针对的是会计行业的特性，是对会计从业人员的基本要求，也是会计职业道德的第二层次要求。提高技能、参与管理和强化服务是对会计人员提出的更高要求，属于第三层次的要求。做到了前两层次的要求，只能说是一个合格的会计人员，而要成为一个优秀的会计人才，必须自觉地去达到第三层次要求。第三层次的内容虽然是非强制性要求，但是直接影响到专业胜任能力、会计信息质量和会计职业的声誉，因此每一个自律的会计人员都应该遵守。

(三)加强会计监督

一是加强法律体系建设，为会计监管的有效实施提供法律保障。会计监管的有效实施，离不开一系列的法律法规，要加强我国法律体系的建设就必须建立一整套完善的法律法规政策，满足其发展的需要。目前我国已颁布了新的《会计法》，明确了会计监管的执法职责和权限，加大了依法处罚、赔偿和执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光，同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施。二是明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督管理中的责任。在实际工作中，有些单位负责人认为自己是负责人，会计上的事情自己说了算，授意、指使、强令会计机构、会计人员按照其意愿办事，出了问题或将其一推了之或找个“替罪羊”，这些都严重阻碍了会计监管工作的正常进行。因此明确单位负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的关键。作为单位负责人，应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体的地位，为会计工作者明确行使会计监管职能提供了保障。三是对会计从业人员进行以会计基础人格和会计职业人格为主要内容的教育。通过各种人格教育的手段和途径来促进会计从业人员对自己内心世界的了解，保持对周围社会环境的客观和全面的认识，使之在处理会计事项时，能根据职业良心来把握自己，以诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账等来鞭策自己，做会计秩序和市场经济秩序的重要维护者。四是加强会计人员队伍的建设，提高会计人员的整体素质。首先，要加大会计教育培训力度，充分利用先进的会计教育手段，全面提高会计人员业务素质，提高会计职业能力，才能适应时展的要求，掌握精益求精的专业技能，才能对事物作出正确的判断，具有前瞻性和远见卓识，在核算中管理，在管理中监管，并把监管贯穿于会计核算、预测、决策、控制、分析的全过程。其次，要加强会计诚信建设，全面提高会计人员思想道德水平，加强会计诚信建设，全面提高会计人员思想道德水平，加强会计诚信建设，是会计道德规范的最基本的要求。会计人员要有高尚的情操和道德水准，抱着对国家、对社会主义事业忠诚的态度，始终要把国家、民族、集体的利益放在首位。五是要明确有关政府部门的职责分工，确定了在对会计工作实施政府监督的过程中以财政部门为主、其他政府部门协作的关系，进行有明确目标的监督管理，个单位必须要自觉接受各行政部门的监督管理，如实反映有关情况，不得拒绝、隐匿或者谎报会计信息。对违法违纪行为加大处罚的力度。

三、建立健全会计道德教育体系

会计道德教育是指对会计人员和潜在会计人员进行有目的、有计划、有组织的道德教育活动。会计道德教育体系可以包括三个方面:一是对潜在会计人员的道德教育，即对大、中专院校的会计专业的在校学生进行道德教育;二是岗前道德教育，即对进行会计职业前会计人员进行的道德教育;三是对会计人员继续教育，即对已进入会计职业、注册会计师职业的会计人员进行的继续教育。上述三类人员的道德教育尤其以对潜在会计人员的道德教育为重。对会计专业在校就读的学生来说，在校学习期间是他们的会计职业情感、道德观念、是非善恶判断标准初步形成的时期，因此，会计道德教育将成为这些未来的会计师们的思想根基;岗前教育也不容忽视，对会计人员岗前教育会使会计人员掌握将来工作有关的道德理论、原则和规范，使其知道未来职业生涯中所面临的道德因素，提高其运用道德标准分析和解决实际问题的能力，以便更有信心面对未来的工作;对会计人员继续教育，能够增强会计人员的使命感和责任感，继续在职业活动中自觉履行道德义务，做一名合格的会计人员。另外，在进行会计道德教育的过程中，我们也不能忽视社会道德对其的影响。会计道德是由会计人员个人品德和职业道德两个层次组成，而会计人员个人品德受社会道德的影响颇深，会计人员个人品德在整个会计道德的结构中又处于核心的位置，所以要注重社会道德整体水平的提高。

四、完善会计从业人员奖惩制度

奖惩机制包括奖励、褒扬和惩处、贬抑两个方面，是奖善惩恶的工具，它包括法律、行政、经济、道德上的奖惩。它的主要作用在于对人的行为加以控制和引导。在我国庞大的会计队伍中，有着许多爱岗敬业、诚实守信、坚持准则的先进人物，我们应该对这些先进会计人员予以奖励和表彰，以发挥他们的先进典型的带头作用，达到鼓励会计人员爱岗敬业、忠于职守的目的。对于不能忠于职守、坚持原则的会计人员应该加强对他们的惩罚力度，在这个过成程中注重充分发挥法律的威慑作用，并要正确运用各种法律责任形式，使其违法成本大于违法收益，而不敢违背会计道德。我国在建设会计道德的过程中，要注重对会计道德的追踪评价。科学、客观、公正的会计道德评价不但可以保证会计工作的顺利进行，还可以鼓励会计人员自觉地完善其道德行为，以促进会计道德的健康发展。我国在进行会计到的追踪评价的过程中，应该采用科学客观的标准，是道德评价尽可能的量化;要综合运用自我评价和社会评价两种方法;对评价结果采用奖罚手段、示范道德榜样、大众传播媒介等方式，使会计人员的道德状况始终置于社会公众的监督之下。我国可以为全国的会计人员建立道德行为档案，对造成严重后果的会计人员进行量化记分并予以记录，以采取相应的措施。

作者：邓晓华工作单位：黑龙江省审计厅教育审计处

第二篇

一、会计职业道德的基本内容

会计职业道德是指从事会计职业的人们在会计工作中所应遵循的，与会计职业活动相适应的行为规范。会计人员在对外披露会计信息，在遵循国家有关财务管理、资金结算、税收法律制度、社会保险等方面都面临着法律和职业道德规范问题。因此，会计师拥有会计职业必备的独立性、公正性等职业道德至关重要。

1、爱岗敬业，忠于职守

会计人员应充分认识到会计职业在整个社会主义建设中的重要地位和作用。会计工作不仅为企业内部管理部门、投资者、债权人以及政府管理部门提供重要的会计信息，还担负着促进企业降低成本、改善经营管理、提商经济效益的任务。因此，要求会计人员端正专业思想，明确服务宗旨，树立干一行、专一行、爱一行的良好职业荣誉感和责任感，勤勤恳恳，兢兢业业，坚守岗位，以高度的事业心做好本职工作。

2、熟悉法规，依法办事

在市场经济中，任何单位的经济业务都要直接或间接地受到有关法律、法规的规定。国家的许多法律、法规，尤其是财经方面的法律、法规的贯彻执行，都要通过会计工作来体现。从事会计工作的人员，为了更好地履行核算和监督的职责，首先要认真学习和熟悉掌握财经法律、法规和国家统一的会计制度，做到在处理各项经济业务时知法依法，知章依章，依法把关守口，维护规章制度的严肃性、科学性和完整性，会计人员在履行职责中，要敢于并善于执行各种法律、规章，坚决按国家法律、规章严格审查各项财务收支，维护国家和投资者的利益，决不能为个人或小团体的利益，弄虚作假、营私舞弊。

3、实事求是，客观公正

实事求是、客观公正是每个会计人员应该具备的职业品质。会计是经济管理的重要组成部分，会计资料不仅是各单位进行经营管理和业务管理的依据，而且也是国家据以进行宏观经济分析和调控的重要依据。如果会计数据失真，那会计核算就毫无意义，这不仅影响到微观管理，而且还影响到宏观决策。

4、廉洁牵公，不谋私利

廉洁奉公，不谋私利是会计职业道德的重要特征，也是衡量会计人员职业道德的基本尺度。会计工作是各方面利益分配的关键，只有在会计工作中坚持原则、不谋私利、一心为公，才能处理好各方面的利益关系。会计工作天天要与“钱”“物”打交道，如果没有廉洁奉公的品质和良好的职业道德，就可能经不住“金钱”的诱惑，还可能走上犯罪的道路。

5、精通业务，自强不息

会计工作是一项专业性、技术性很强的工作，要求会计人员必须具备必要的专业知识和专业技能。会计学是一门社会科学，其内涵十分丰富，知识面也相当宽广，而且随着社会主义市场经济体制的建立，改革开放的不断深入，经济生活中提出了许多过去不曾遇到的新问题，会计也面临着许多全新的课题，会计理论、会计知识都以前所未有的速度更新．

二、会计职业道德与会计法律规范的基本关系

1.相同点：

会计职业道德与会计法律规范有着共同的目标，相同的调整对象和负担着同样的使命，因此二者联系密切。二者在作用上相互补充；二者在内容上相互渗透、相互重叠，会计法律规范中含有会计职业道德的内容，同时，会计职业道德中也包括会计法律规范的某些条款；二者在地位上相互转化、相互吸收；二者在实施过程中相互作用，会计职业道德是会计法律规范正常运行的社会和思想基础，会计法律规范是促使会计职业道德形成和遵守的重要保障。

2.主要区别：

（1）二者的性质不同（2）二者的作用范围不同关于会计职业道德与会计法律规范的作用，对会计人员的调查结果显示了以下数据：不同观点所占比率（%）1.会计法规的作用大于会计职业道德的作用42.28%2.会计职业道德的作用大于会计法规的作用3.05%3.二者各有各的作用，不能说谁大谁小54.67%我们认为，会计法律规范侧重于调整人们的外在行为和结果，具有较强的客观性。会计职业道德不仅要求调整人们的外在行为，还要调整人们行为的内在动机和内在精神世界，要求人们动机的高尚和纯洁，具有较强的主观性。

3、二者的具体表现形式不同

会计法律规范是通过一定的程序由国家立法部门或行政管理部门制定颁布和修改，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文条例。而会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，日积月累、约定俗成。其表现形式既有明确的成文的规定，也有不成文的规范。

三、会计职业道德的具体表现

1、会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。

会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法律规范的重要补充，其作用是其他会计法律制度所不能替代的。例如，会计法律只能对会计人员不得违法的行为作出规定，不宜对他们如何爱岗敬业、提高技能、强化服务等提出具体要求，但是，如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度，没有必要的职业技能和服务意识，则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求。显然，会计职业道德可以对此起很重要的辅助和补充作用。

2、会计职业道德是规范会计行为的基础。

动机是行为的先导，有什么样的动机就有什么样的行为。会计行为是由内心信念来支配的，信念的善与恶将导致行为的是与非。会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正等，引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。

3、会计职业道德是实现会计目标的重要保证。

从会计职业关系角度讲，会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。如果会计职业者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的会计信息，会严重背离会计目标，造成会计信息严重失真，使服务对象的决策失误，甚至导致社会经济秩序混乱。因此，会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为，是实现会计目标的重要保证。

4、会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求。

社会的进步和发展，对会计职业者的素质要求越来越高。会计职业道德是会计人员素质的重要体现。一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力，这不仅是会计职业道德的主要内容，也是会计职业者遵循会计职业道德的可靠保证。倡导会计职业道德，加强会计职业道德教育，并结合会计职业活动，引导会计职业者进一步加强自我修养，提高专业胜任能力，有利于促进会计职业者整体素质的不断提高。

四、会计职业道德的重要性

1.我国的经济形式发展要求必须加强会计职业道德建设

我国正处在社会主义初级阶段，经济体制改革的目标是建立卓有成效的社会主义市场经济体制，而这必将给社会生产方式及人们的生活方式带来巨大的变化，国家、集体与个人三者之间的利益关系及人事关系较过去更为复杂。社会经济领域的巨大变化对会计职业道德提出了新的挑战，明确了新的任务，这就要求会计职业道德建设，强化会计人员的诚信道德意识。

2.会计人员职业道德缺失会阻碍市场经济的健康发展

当前，如果会计人员不是忠于职守、廉洁奉公，而是违背会计职业道德，利用职权索贿受贿、用权利经营、搞权钱交易，那么生产要素就不会按照价值规律运行，资源和资金也不会朝最佳方向流动，市场经济中就难以形成平等的竞争机制。

3.法律的完备性存在一些漏洞

规范会计人员职业行为的规则主要体现在各种财经会计法律、规章、制度之中，但在强调运用会计法规、法令、纪律来规范会计人员职业道德的自我约束，他们就会利用财经会计法规的某些不完备的条款，干各种损人利己、损公肥私的勾当，想方设法搞投机、钻空子。加强会计职业道德建设的目的是促进会计人员不断追求崇高的会计道德观念，达到更高的会计道德境界、锻炼出高尚的会计道德品质，从而在会计工作中廉洁奉公、忠于职守、勤俭理财、全心全意为人民服务。

4.会计工作是经济管理工作的重要组成部分

会计信息是企业经营决策、国家宏观调控的重要依据。要提升会计工作质量，提高会计队伍整体素质，保证会计信息的真实性和准确性，会计人员就必须树立良好的职业道德风尚，做德才兼备的理财者和管理者，做到“诚信为本、操守为金、坚持准则、不做假账”。

五、如何加强会计道德在职业发展中的作用

促进会计职业道德规范化，制定有效、可行、完善的会计职业道德规范，是加强会计到的的重要手段。会计法律法规约束是会计职业道德的最低标准，会计是以一定的法律制度作为工作的依据与行使管理权之保障的。规范地方政府行为，真正实现政企分开，优化会计从业的政治环境。做好会计职业道德的评价工作，建立行业自律组织。开展经常性的会计道德讲评活动，促进良好的会计道德观念和会计道德行为的形成和发展。构建一个涵盖所有会计人员的属于会计人员自己的组织，那么就可以有专门的机构来对会计人员的日常活动进行管理，可以制定详细的规章制度对违反职业道德的会计人员实行相应的处罚，对情况严重的有资格吊销会计从业资格等。重视会计职业道德教育，把会计职业道德的原则和规范内化为会计人员的道德品质，提高会计人员的职业道德水平，采取典型示范与正面组织相结合的方法，以会计领域先进模范人物的感人事迹作为教材，使会计人员从中得到深刻的启迪和教育。

作者：桑琳工作单位：渤海大学

第三篇

一、会计人员职业道德的内涵

会计职业道德是会计人员在职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的行为准则和职业规范，是衡量会计人员工作好坏的重要标准。《会计法》第三十九条规定：“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。”会计职业道德具有明显的强制性、相对的稳定性和广泛的社会性。2001年时任国务院总理的朱镕基，视察国家会计学院的题词是“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”。可见，忠诚守信，是会计职业道德的首要内容和灵魂，“忠诚”就是要忠于国家，操守为重；忠于法律，遵守准则。“守信”就是要求真务实，真实会计核算，不做假账，在法律范围内，全面、及时、准确地提供各类会计资料。此外，会计职业道德还包括了六方面具体内容，即爱岗敬业、客观公正、依法办事、廉洁自律、讲求效益和保守秘密。

二、职业道德对于会计工作的重要性

（一）依法治理企业的必然要求

依法治理是当前组织管理的重要策略。在依法治国和社会主义市场经济的大环境下，依法治企成为企业管理的必然选择和发展方向。依法治企要求会计从业人员严格遵守《会计法》和《会计准则》等法律法规，依法开展会计核算、申报税费、编制报表、提供会计信息和保守商业秘密，确保企业生产经营活动不违反国家法律法规。会计职业道德自身属于德治范畴，与企业法治相辅相成，共同促进企业健康发展。

（二）树立会计行业公信力的重要前提

行业公信力代表了社会公众对会计行业认可和信任的程度，是会计行业发展的基础和生命线。它需要通过全体会计人员良好的职业道德和职业素养来树立和培养，每一个会计人员都是其实践者和承载者。当前会计人员诚信缺失、弄虚作假的现象屡见不鲜，已经对企业经营决策和社会经济发展产生了显著的消极影响。通过强化会计人员职业道德，重塑会计行业公信力，对于推动行业健康发展显得更加重要。

（三）提升会计人员素质的重要途径

高素质的会计人员必须具备德、能、勤、绩、廉五方面的素质，其中德是首要的。会计职业道德是会计人员素质的重要体现，也是会计工作是否能够得到认可的关键。提升会计人员素质，就是要求会计人员必须努力学习财务知识，严格遵守会计法规，贯彻执行财税政策，树立求真务实的工作作风，这些都是会计职业道德对会计人员的要求，只有满足这些要求，提升这些素质，会计工作才能切实维护好企业和社会的利益。

（四）发挥会计监督职能的重要保障

良好的会计职业道德能避免会计人员通过会计造假，导致会计信息失真，致使企业决策失误和经济损失的产生。同时，发挥会计职业道德约束作用，提高会计人员的职业道德素养，规范自身行为，发挥会计监督职能，还能积极防止企业经营管理者腐败堕落，倡导反腐廉洁；防止政府财税收入和国有资产流失，保护国家利益；防止破坏金融和资本市场的行为，维护市场秩序。

（五）推动企业健康发展的重要基础

良好的会计职业道德要求会计人员要做到账务完整清晰，核算准确合法，可以避免企业陷入偷税漏税、财务违规等法律纠纷，有利于企业申请财政补贴和银行贷款等。同时，能更好地为企业经营管理者、股东、债权债务人、政府机构等提供更多、更有价值的财务信息，为企业的重大经营决策，如企业增产扩资、改变或增加经营方向、海外投资、银行借款、发行债券股票、分配股利等提供可靠的财务建议，提升企业经营效率和经济效益。

三、当前企业会计人员职业道德缺失的现状及其原因

当前，企业会计人员职业道德缺失形式多样，后果严重。从美国“安然”事件到国内的“郑百文”、“蓝田”事件，会计人员身陷经济犯罪现象频繁发生，严重影响了社会稳定发展和正常的市场经济秩序。我们还可以看几个案例。案例1：挪用公款，导致企业经济损失。2006年至2011年，湖北省潜江市一大型企业会计谭某利用职务之便，截留公款，虚列支出，挪用公款2099万余元用于炒股、赌博及个人使用，给企业带来巨大经济损失。（来源：人民网）案例2：虚假报告，扰乱金融市场秩序。2006年初，厦门某集团巨额亏损、资不抵债。为取得银行巨额贷款，集团财务总监王某指使会计人员人编制虚假财务报表，要求会计师事务所出具虚假审计报告，从国内数家银行骗贷20多亿。（来源：海峡都市报）会计人员如此严重的职业道德缺失，究其原因，笔者认为主要有以下几方面：

（一）法制意识淡薄，法律知识欠缺

知法、守法、护法是会计人员的基本行为准则，依法办事是会计职业道德的重要内容。但我国会计人员还较为普遍地存在法律意识淡薄、法律知识匮乏，导致其职业道德意识淡薄，容易为利益所惑、为权势所压、为环境所化，有意无意地触犯了法律。一方面，为追求个人利益诱惑，铤而走险。市场经济环境下，人们的价值和道德观念潜移默化地发生着变化，利己思想抬头，私欲不断膨胀，部分会计人员故意伪造和毁损会计资料，谋取私利。另一方面，为不良风气所同化，随波逐流。当前我国正处在市场经济转轨过程中，会计人员弄虚作假、偷税漏税等违背诚信的不乏其人，外部监管乏力，法律惩处不力，致使部分会计人员心理失衡，低估违法风险，形成从众心理，也加入到道德丧失的队伍中去。

（二）工作独立性差，受经营者干扰

会计工作独立性宏观上要求会计法和财务准则等法律法规给予会计人员一定选择空间，根据实际，合理判断，提供高质量的会计信息；微观上要求会计人员能够超脱于企业的所有权和经营权，不受其牵制，实事求是、客观公正地提供会计信息。目前，我国的《会计法》对会计工作的独立性虽有规定，但会计人员因受制于经营管理人员，独立性难以得到有效保障。一方面，受迫于企业领导压力，被动失德。会计人员受雇于企业管理者，迫于其授意和压力，为了保住饭碗，被动参与会计违法行为。另一方面，错误理解企业利益高于一切，当国家利益、社会公众利益和企业利益发生冲突时，为会计违法行为出谋划策，对外提供虚假会计信息，骗取投资、贷款或减免税费。

（三）内外监控乏力，违规成本较低

当前对会计人员和会计业务处理的内外监控较为乏力。一是会计职业道德准则尚未建立。会计职业道德在《会计法》和《会计基础工作规范》等法规中只有原则性规定。二是外部监督机制不健全。财政、审计、税务等部门监督标准不统一，缺少协作；会计中介机构出于自身利益，对企业的监管存在缺陷。三是企业内部审计作用甚微。企业尚未充分认识内部审计的监督作用，内审机构也受制于企业经营管理者，缺少独立性。四是会计内部控制流于形式。一些企业会计人员既是会计信息的提供者，又是审计者；既是会计信息的制作者，又是审核者，承担了不相容的职务。同时，会计人员违法行为成本较低。对会计人员违反职业道德的行为缺乏具体的惩治措施，而对坚持原则，严格遵守职业道德的会计人员也缺乏必要的法律保障和救济制度。

（四）入职门槛较低，整体素质不高

我国会计人员整体素质较低，会计工作入职门槛也较低，对专业和学历没有严格要求，只要通过从业资格考试就可从事会计工作，考试以知识为导向，难以准确考察会计岗位胜任能力。截至2010年年底，全国共有近1400万人通过会计从业资格考试，其中，具有大专以上学历的仅占总人数的60.55%；417万人取得初、中级会计专业技术资格，11.6万人取得高级会计师资格（数据来源：中国共产党新闻网）。

（五）会计人员职业道德继续教育滞后

虽然《会计人员继续教育规定》从继续教育管理体制、教育对象、教育内容、教育机构及继续教育考核等方面作了规定，但实际执行中问题颇多。一是内容陈旧，很多内容仍然停留在讲如何记账等基本知识，对新颁布的财务会计法律法规讲不细或讲不清，对会计职业道德知识的培训涉及更少；二是流于形式，一些企业为了节省开支，要求会计人员自费和请假参加继续教育，导致会计人员继续教育积极性较差，主动性不高。有的教育机构直接提供收费盖章的服务，严重扰乱继续教育培训市场。

四、提高会计人员职业道德的途径

会计人员职业道德的缺失不仅会导致会计人员工作效率低下，企业生产经营蒙受损失，还可能会破坏市场经济秩序，影响到社会经济的稳定和健康发展。通过各种途径，加强会计人员职业道德建设刻不容缓。

（一）加快会计职业道德立法，严厉打击违法行为

以国家统一的会计制度为基础，加快会计职业道德立法，统一职业道德标准，制定会计职业道德规范，依法监督和约束会计人员的职业道德。以加快立法和加大法制宣传来强化会计人员的法制意识，树立正确的价值观和利益观，忠实履行会计职责，依法抵制会计行业不正之风。同时，严厉打击各种会计行业违法犯罪行为，维护社会经济和企业健康发展，为会计职业道德建设提供有力的法律支撑。对造假者、违法者不仅要追求行政责任，更要追求刑事责任和经济责任，不仅要追究企业财务负责人的责任，也要严厉追究会计人员的责任，提高会计造假成本和风险。

（二）加强对会计职业道德的内部监控和外部监管

企业内部应加强对会计职业道德的监督和控制，客观、准确、及时地评估企业的会计基础工作和会计行为；内控方面，要建立会计轮岗制度，加强会计人员之间的互相监督；建立不相容会计岗位分设制度，使各种会计岗位之间相互制约。内审方面，要加强内审机构和人员配置，确保工作独立性，坚持开展预防性、经常性和有针对性的检查。同时，还要加强财政、税务、审计等主管部门对企业财务工作和会计人员职业道德情况的监督和检查，发挥好会计中介服务结构对企业的监督和评估作用，鼓励社会公众、新闻媒体等对会计人员职业道德进行社会监督。

（三）重视会计职业道德的继续教育和舆论引导

继续教育在内容方面，要注重思想教育，树立正确的价值观和人生观；要注重诚信教育，使诚信作为会计职业道德第一要义，深入人心；要学习会计法规，熟悉掌握最新会计法规制度；要学习专业技能，提升整体素质，维护职业形象。在阶段方面，院校会计专业应专门开设会计职业道德课程，使在校学生系统学习会计职业道德知识，养成职业道德观念；企业应将会计职业道德作为会计岗前培训重要内容；此外，会计人员应定期不定期参加职业道德相关继续教育。同时，会计职业道德建设离不开正确的社会舆论引导。政府部门和行业协会应积极通过各种媒体，加大对会计职业道德的宣传和引导，建立会计职业道德社会评价机制，树立社会正反面典型示范和警示，潜移默化地使会计人员树立正确的道德观。

（四）提高会计人员从业资格准入门槛

按照2013年7月1日即将实施的《会计从业资格管理规定》把会计人员分为出纳、收支、成本、总账等10类，不同岗位对职业道德要求也相同，但从业资格考试只有一种，考试缺少针对性，自然致使不少会计先上岗，后学习，再工作。工作能力不足、道德缺失屡现。同时，《规定》明确“会计从业资格考试科目实行无纸化考试”，建议增加实务考试环节，纸质做账，增强会计人员对会计核算流程和原理的掌握。此外，建议将个人信用记录作为会计从业资格审核中，在遵守职业道德方面是否合格的重要依据，对于有不良信用记录的人，在审核中给予减分。

作者：姜洪霞姜海霞工作单位：北京新影联影业有限责任公司香港华瑞国际集团有限公司

第四篇

一、注册会计师职业道德概述

职业道德一词看似简单，但却隐含了丰富的内容。要加强注册会计师职业道德建设，深刻理解注册会计师职业道德应当是必不可少的环节。我们应当从注册会计师职业道德的含义和重要意义入手了解其内在含义。

（一）注册会计师职业道德含义

《中国注册会计师职业道德基本准则》对于注册会计师职业道德的定义是：注册会计师的职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。注册会计师的职业性质决定了它对社会公众的重大责任。因此，为了给社会公众提供高质量的、可信赖的专业服务，注册会计师职业道德水平是至关重要的，它关系着整个行业的生存和发展。注册会计师职业道德，简单说来，就是注册会计师业界各成员在其执业过程中因其执业活动所引起的道德现象以及由此归纳出来的道德理论与道德规范的总称，是一般道德行为观念在注册会计师职业中的具体运用或特殊表现，是适用于注册会计师整个行业的、具有注册会计师角色特征的道德规范。

（二）注册会计师职业道德建设的重要性

从职业道德与社会主义道德建设的关系来看。增强注册会计师职业道德建设．是扎实推进社会主义文化强国的一个方面。十八大报告指出：全面提高公民道德素质是社会主义道德建设的基本任务，要加强社会公德、职业道德、家庭美德、个人品德教育，弘扬中华传统美德，弘扬时代新风。会计师事务所的某一个注册会计师在从业过程中，如能恪守独立、客观、公正的原则；遵守独立审计准则及相关的职业准则；维护社会公共利益，保护投资者和其他利害关系人的合法权益，并以熟练的技术体现出较高的业务水平和职业道德，这就体现了注册会计师个人的道德素质；会计师事务所全部的注册会计师的职业道德，也就体现了注册会计师这一行业的道德素质；全社会各行各业的职业道德，更反映了整个国家的道德风貌，标志着社会主义道德建设的程度。职业活动是社会生活最基本的形式．加强注册会计师职业道德建设．也就是加强基层道德建设．是社会主义文化强国的重要体现。从职业道德与经济的关系来看，增强注册会计师职业道德建设，有助于社会主义市场经济的健康发展。因独特的行业性质，注册会计师作为市场经济运转过程的参与者和监督者，其行业制度是市场经济健康发展的重要保证，更是建设社会主义市场经济不可缺少的一个环节。在市场经济条件下，注册会计师的职业道德，总会直接或间接地与国家、单位、投资者、债权人等各方的利益相关。一方面，注册会计师职业道德产生于一定的经济基础之上，基础经济是注册会计师职业道德赖以产生、存在、发展的基础和根源，因此，在我国社会主义市场经济建设当中，深刻认识和领会注册会计师行业职业道德规范的建设，有助于适应社会主义市场经济的需要；另一方面，注册会计师职业道德一经建立就具有相对的独立性，并对于社会主义市场经济有能动的反作用力，这种反作用力着重体现在增进社会主义市场经济的蓬勃健康发展。

二、加强我国注册会计师职业道德对策分析

注册会计师职业道德对于整个行业的健康发展都起着极其重要的作用。在当前我国注册会计师职业道德水平低下的现实条件下，加强注册会计师职业道德建设应当成为行业发展的重要一环。因此我们应当针对当前我国的现状提出有效对策，促进行业的稳步发展。

（一）完善注册会计师职业道德规范体系。

我国现行的职业道德规范主要有《中国注册会计师职业道德基本准则》和《中国注册会计师执业道德规范指导意见》。但这两项规范文件只是职业道德准则体系关于职责责任、职业品德和执业能力的总纲，还缺少具体的操作规范和指南。因此，现行职业道德规范体系需要尽快进行完善，指导职业道德的具体操作。按照中国注册会计师协会业务标准部的规定，中国注册会计师职业道德准则体系，应由职业道德基本准则、职业道德规范指导意见、职业道德具体准则和职业道德裁决指南共同组成。因此，应尽快出完善规范体系，以解决当前注册会计师行业存在的职业道德问题。另外，还应建立一套有效与职业道德机制相适应的考核评价机制，保障职业道德体系的执行能力，增强社会公众对注册会计师的信心。

（二）提升注册会计师整体素质。

加大注册会计师职业道德的教育力度，提升注册会计师整体素质主要可以通过三个方面实现。第一，提高注册会计师行业门槛。改革现行注册会计师的考试办法，严格注册会计师考试报名条件。例如规定只有获得大学本科以上学历的人员才具有报考资格；对于非财会类专业的考生应增加考核方式，增加考试科目等。还应在注册会计师资格考试中增加职业道德内容，并加大分值。第二，严格落实注册会计师后续教育工作的实施。教育的内容应该在包含注册会计师业务素质与执业规范的基础上，更加注重社会公德、行业操守、职业道德等方面的培养。注册会计师后续教育应编写职业道德专门教材，学习过程中还应精选职业道德案例，树立典型，供学员学习。相关管理部门应该严格履行检察与考核的职责，把后续教育进行的有组织、有计划，摆脱形式化的旧做法，争取通过加大注册会计师后续教育的力度来促进注册会计师职业道德水平的提升。第三，加强宣传，提升认识。通过系统有效的宣传使注册会计师认识到职业道德规范学习的重要性。宣传的手段应是多样化的，借助于媒体和舆论，通过电视、广播、报纸、组织演讲，横幅阐释注册会计师职业道德规范，潜移默化地影响，使其逐步深入注册会计师的思想深处,从而提高认识，养成良好的职业道德和习惯。

（三）完善法律责任体系。

完善相关法规建设，深入贯彻落实依法治国方略，使有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。首先应尊重审计准则的法律地位，明确相关法律责任。审计准则应当作为判断注册会计师是否做到职业关注的基本标准。如果注册会计师严格地遵循了审计准则，就应当免除责任。使审计准则具有法律权威性，保证注会计师和会计师事务所能依法独立、客观、公正地开展业务。其次，要加大执法力度，对于注册会计师的违法违规行为应坚决予以打击，体现法律的威慑力，不给有意违法者以可乘之机，从而起到规范注册会计师行业和提高注册会计师职业道德水平的作用。

（四）加强道德监管行业监督。

目前对我国注册会计师行业实行监管的主要部门是中国注册会计师协会。中国注册会计师协会是注册会计师和事务所的行业自律性组织，注协对注册会计师职业道德执行情况的监管,是提高注册会计师职业道德水平的强制性因素。注协在行使监管职责的时候，应按事务所的人员构成、规模和管理水平等因素设立等级，根据不同的等级设立相应的管理模式，对注册会计师建立执业诚信考核制度，逐步建立以行业外部监管为主、事务所内部监管为辅的监管体系。同时，中注协还应联合各级财政部门、中国证券监督管理委员会、审计署等部门，形成稳定的政府部门承担行政监管，注册会计师协会承担自律监管的监管体系。另外，应加强社会监督力度，通过正确的社会舆论导向来监督注册会计师的执业过程,对于弄虚作假行为，社会大众应担负起揭露和曝光的责任，使违法事件无处可藏，给企图违反规定的会计师事务所施以无形的压力，以提高注册会计师的职业道德形象和执业质量。

（五）加强注册会计师事务所内部管理。

健全有效的会计师事务所内部管理机制是保证事务所执行客观、公正审计的前提,也是促使会计师事务所及其审计人员按照职业道德准则的要求执业的基础。完善的事务所内部管理应从以下方面入手。第一，稳定而不乏灵活的经营理念。经营理念是知道事务所发展的核心，它引导事务所的发展方向，是内部管理机制建立的灵魂。理想的经营理念应该讲求以人为本，有注册会计师组成强大的合作团队。合作者之间要相互融合，和谐相处，真诚相待。第二，分配和激励政策。在处理分配关系时应着重注意合伙人间的分配关系、业务开发和执行者的关系、管理人员和业务部门的关系。在处理激励政策时，可以建立科学的绩效考核体系，同时采用和重视精神鼓励和物质奖励的方式。分配和激励政策是制定其他具体制度政策和前提。第三，贯彻落实有关制度。管理层要身体力行，对制度要严格遵守。要将奖励与惩戒落到实处。加强员工对于制度理解的培训和教育。认真研究执行效果并采取行动改善。

（六）规范注册会计师行业收费制度。

导致注册会计师忽视职业道德操守的主要原因是注册会计师的逐利性。若完全由市场供求去决定审计服务的价格，只会加剧会计师事务所的低价竞争。制定完善的审计市场收费制度既能科学得防止审计市场恶性价格竞争行为，又能防止会计师事务所为了招揽客户、迎合客户心意，审计造假。具体的方法可以是：制定科学合理的审计收费标准，建立有效的审计收费定价机制。为了防止委托人向注册会计师提出无理要求，可规定将付酬放在审计前，或者采取间接付酬的方式。例如政府可以设立一个权威的审计监督与收费基金会，在企业与会计师事务所签署审计约定书后，由企业向其交纳审计费用。待审计结束，注册会计师发表了审计意见后，扣除一定的手续费后再转交会计师事务所。科学合理的审计计费标准可以维护审计市场良性运作，防止注册会计师受利益驱使违背职业道德。总的来说，我国当前注册会计师职业道德建设虽然存在着很多问题，但却在逐步改善过程中，总体形势是好的。但解决注册会计师职业道德问题是一个长期而艰巨的工程，我们必须多方努力推进注册会计师职业道德建设，从自身做起，提高审计服务质量，推动社会主义市场经济的健康有序发展。在我国注册会计师行业成长道路上，注册会计师职业道德水平也会跃上一个新台阶。

作者：陈颖工作单位：大连市会计服务中心