融资租赁企业会计处理影响分析

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一、“营改增”对融资租赁企业会计处理的影响

1.对于出租方的影响。“营改增”政策的落实对于出租方的影响主要是在一定程度上增加了流转税的额度，也就说，“营改增”之前，出租方涉及到的税款按5%缴纳营业税，但是“营改增”之后，需要缴纳增值税，而增值税的缴纳公式为：应纳增值税=销项税额-进项税额=不含税销售价格×增值税税率-不含税进项价格×增值税税率，按此公式计算，假定出租方根据现行有关融资租赁营业税政策计算的出租方缴纳营业税的税基，按“营改增”相关的政策方案可知，其需要缴纳的增值税税率为17%，这样算来，“营改增”政策的落实不仅没有达到降税的目标，反而在一定程度上增加了出租方的税负压力。2.对于承租方的影响。“营改增”政策的落实在对出租方有一定影响的同时，对承租方同样也有一定的影响，也就是说2009年1月1日新《增值税暂行条例》生效之前，按照原来的生产型增值税制度，纳税人购进的固定资产的进项税是不允许抵扣的，这也就说明，新《增值税暂行条例》试行之前，融资租赁企业的承租方是不需要考虑出租方取得的发票是增值税发票还是营业税发票这一内容的，而条例之后，承租方需要在获得正规的增值税专用发票之后，才可以进行进项税抵扣的，而对于依旧处于发展阶段对额融资租赁企业来说，其上下游企业的“营改增”工作落实的还不够完善。

二、“营改增”前后融资租赁企业会计处理的异同

1.“营改增”之前融资租赁企业的会计处理。根据《企业会计准则第21号——租赁》的规定，融资租赁企业的会计处理工作，在租赁期开始日，要求出租人以租赁开始日最低的租赁收款额与初始直接费用之和作为融资租赁款的入账价值，将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与现值之和的差额确认为未实现融资收益，并在租赁期内各个期间进行分配，另外，“营改增”之前，融资租赁企业适用的营业税税率为5%。2.“营改增”之后融资租赁企业的会计处理。“营改增”之后，融资租赁企业按照相关的规定，适用的增值税税率为17%，涉及到的固定资产需要纳入进项税抵扣项目，而且会计处理核算方法按照不同的情况有不同的实际会计处理规定，并且每种规定都有较大的差异，所以说，“营改增”之后，给融资租赁行业的会计实务工作者也带来了较大的压力和挑战。

三、“营改增”环境下做好融资租赁企业会计处理工作的建议

由上述分析可知，“营改增”之后，对于融资租赁企业来说，有较大的影响，如何在“营改增”的大背景下做好会计处理实务工作成为了相关工作人员十分关心和重视的问题，因此，笔者结合自身多年的财务会计实践工作经验和所掌握的理论知识就如何在“营改增”的大背景下做好融资租赁企业的会计处理工作提出了几点建议和意见，具体内容如下所述：1.加强对相关工作人员的培养力度。加强对相关工作人员的培养力度是确保融资租赁企业做好会计处理工作的前提和保障，所以一方面要加强对既有工作人员的培养力度，鼓励其树立终身学习的意识，不断的丰富其专业知识和专业技能；另一方面，要提高会计人才的准入门槛，引进更多的专业知识丰富，专业技能较高的复合型人才。2.建立健全会计处理制度规范。完善的会计处理制度规范不仅需要融资租赁企业构建适合本企业特色的制度规范，还要完善和全面相关的内容，细化制度规范的指标和标准，同时还需要随着企业的发展和重点项目的转变以及所处生命周期的转变不断的优化和完善，提高其适应性。3.营造良好的会计处理工作氛围。良好的会计处理工作氛围的营造一方面需要企业的领导层加强对其的重视程度，做好宣传和引导的工作；另一方面，要加强企业财务部门和其他各个部门沟通和合作的力度，形成人人关心、重视企业财务会计处理工作的工作氛围。

总之，“营改增”环境下，在给融资租赁企业带来了更多发展机遇的同时，也给其带来了新的压力和挑战，如何让融资租赁企业在激烈的市场竞争和环境竞争中实现更快更好的发展，赢得更多的经济效益和社会效益成为了相关工作人员重点关心的课题，而做好会计处理工作，减少企业不必要的资金损失，提高资金的利用率是确保其实现这一目标的关键，因此，这就要求企业的财务会计工作人员意识到自身的责任和重任，在实际工作中紧紧把握“营改增”的大背景，紧随时代的潮流，并结合自身的经营特色不断的提出切实可行的优化会计处理工作的建议，以确保融资租赁企业的会计处理工作在“营改增”的大背景下取得更好的绩效。

作者:王玉华 单位:港联融资租赁有限公司

参考文献：

[1]吴兴旺.““营改增””下小企业融资租赁业务会计处理的改进研究[J].会计师,2016(3):17-18.

[2]芮春霞.“营改增”后融资租赁企业的业务处理[J].企业改革与管理,2016(08).