营改增对企业财务管理的影响分析

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一、“营改增”税制改革的意义

“营改增”就是将以前缴纳营业税的项目改征增值税，只对产品或者服务增值的部分征税，减少了企业重复纳税的环节，有效降低了企业的成本，提高了企业的市场竞争力，从而有助于企业实现可持续发展。作为国家实施结构性减税的重要举措，自实施以来，“营改增”就得到社会的广泛关注。从宏观上看，“营改增”的实施促进了我国产业结构的调整，尤其是对第三产业的扶持效果明显，使我国在国际市场的竞争力也占据了一定的优势，这项税制改革意义重大。首先，“营改增”标志着更加完善的税制结构，对于正处于改革深水期的我国意义重大。国民经济的进一步发展对科学健全的财税制度、更加合理的社会分工以及进出口结构的优化提出了更高的要求，尤其是经济的转型势必要向第三产业服务业倾斜，“营改增”的税收政策对正确引导产业结构调整与产业融合有积极的作用，同时也能大大刺激市场需求，有助于我国经济平稳高速发展。其次，“营改增”后，中国的税制逐步与国际接轨，同时更大范围的企业将享受到出口退税的优惠政策，我国产品的国际竞争力得到加强，这些都将成为我国实施国际化战略的重要辅力。从微观上看，“营改增”推动企业优化内部管理模式，在财务管理方面更加规范，促进企业财务人员的业务素质进一步提升。“营改增”提供给了企业更大的税收筹划空间，在国家政策利好的大环境下，有利于企业的良性发展。

二、“营改增”对企业财务管理的影响

（一）对财务报表的影响

“营改增”后，由于企业购置的固定资产所发生的进项税额可以抵扣，因此固定资产入账价值就会相应地减少，造成累计折旧的降低。资产负债表上的资产及负债都会发生变化。但是长期来看，由于“营改增”后企业的利润基本是上升的，因此企业资产的规模还是会呈现扩大的趋势，并且负债总额下降。同时，固定资产的账面价值减少除了会造成累计折旧额的变化，也会进而使利润表中的营业成本降低。增值税是价外税，“营改增”之后，企业收入总额变为不含增值税的金额。另外，对于小企业来说，利润表中的营业税金及附加下的营业税不必再列报，而且城市维护建设税、教育费附加的计算以缴纳的增值税金额为基数计算，该栏填报的数额相比缴纳营业税时要有所减少，因此，“营改增”之后，企业的营业税金及附加会减少。

（二）对税负的影响

对于上游企业从事现代服务业等行业的一般纳税人来说，“营改增”大大增加了他们可抵扣进项税额的范围和数额，并且日常经营中如果有运输费用，这部分的抵扣额度由之前的7%提高到了11%。所以，对于这部分一般纳税人企业来讲，“营改增”带来的影响是税负降低。对于试点小规模纳税人来说，之前的收入都需缴纳营业税，最低税率为3%，改缴增值税后，适用简易征收方式，征收率为3%，以不含税价为税基，综合来看，实际税负是下降的。对于一般纳税人来说，“营改增”对其税负的影响存在不确定性，要看其可抵扣进项税额的多少，有些企业由于行业特点，主要成本为劳务或者其他较难抵扣的项目，“营改增”后，税率的变化反而使其税负增加。但是目前从整体来看，“营改增”减轻了企业的税负，税负下降程度因行业的不同而存在差异。

（三）对会计核算的影响

“营改增”也给企业的会计核算带来了变化。企业缴纳营业税时，不涉及进项税与销项税，收入的确认是根据实际数额，成本也据实列支就可以了。改征增值税以后，核算中增加了“应交税费”科目，来核算当期应该缴纳的税金。企业财务人员应及时调整核算方式来适应税制改革。要先扣除销项税额后确认收入，财务人员需要了解政策规定可以减免的收入，同样，列支成本时也应考虑先抵扣进项税额，财务人员对哪些进项税额可以抵扣，哪些不能抵扣也要有清晰的认识，这有利于企业进行合理避税。

（四）对发票管理的影响

税制改革后，发票管理工作也对企业提出了新的要求。对于小规模纳税人来说，开具增值税普通发票即可，发票管理与之前缴纳营业税时大致相同。一般纳税人涉及到进项税抵扣，发票种类分成了增值税专用发票和普通发票两种。增值税专用发票是一般纳税人企业抵扣进项税额的必需凭据，因此对其的管理规定十分严格，管理与使用不当也会有较大的法律风险。企业要严格按照税务机关的要求保管与使用增值税专用发票，严防虚开和代开的现象。另外，与缴纳营业税不同的是，增值税发票限额较低，尤其是对于服务业来说，“营改增”后，这一点可能会对企业的业务开展造成一些不便。

三、“营改增”后企业加强财务管理的几项措施

（一）加强企业内部控制

“营改增”对企业的财务管理影响显著，企业需要对财务的内部控制进行新的梳理与调整。一是加强对“营改增”政策的广泛宣传，提高员工对“营改增”的认识度。很多中小企业对“营改增”还认识不足，日常工作方式方法都不能及时作出相应的调整，大大影响了企业内部效率。因此，企业要重视对员工的宣传工作。另外，多组织对各部门人员的相关培训，尤其是对财务部门人员，切实提升财务人员的业务素质，以应对税制改革中在会计核算、纳税申报等方面出现的各种问题。二是建立起新的财务制度，增加如发票管理制度等的与新税制相适应的制度，企业管理层对与企业实际操作关系密切的财务目标、操作手法、战略制定等方面进行重新定义，全面推进“营改增”工作。

（二）提高企业税收筹划意识

企业应把握“营改增”税制改革的机遇，树立起税收筹划意识，科学分析会计信息，制定策略，充分利用科学的税收筹划来降低自身的税收负担。对于小规模纳税人来说，目前的增值税征收率要低于原来的营业税税率，这直接减轻了税负。一般纳税人进行筹划的空间则更为广阔，利用增值税进项税可以抵扣这一点，尽量选择能够开具增值税专用发票的一般纳税人企业进行合作，通过进项税抵扣来降低纳税成本。同时，有一般纳税人资格的企业也可以利用自身的这一优势来挖掘更多的客户资源，拓宽业务渠道。对于“营改增”中的许多增值税税收优惠政策，财务人员也要用心研究，重点关注，在符合条件的情况下使企业充分享受国家的优惠政策，达到减轻税负的目的。当然企业在看到“营改增”带来好处的同时，更要注意防范财务风险。因此企业的会计核算都要依规章处理，提高税法遵从度，使纳税筹划确保在国家现行税法允许的范围内进行。

（三）规范企业报表的编制

“营改增”改变了企业的会计核算科目，对于收入、成本及税金的计算都发生了较大变化，财务报表及纳税申报表的编制与以往都有很大不同。企业会计人员如果对新税收体制的要求不熟悉，无法正确编制财务报表与纳税申报表，不仅将导致会计信息的质量下降，难以让报表信息使用者了解到企业真实生产经营状况，还会影响企业正常的纳税申报。为了尽快适应“营改增”，企业必须建立增值税明细账，定期统计、核对，对进销项税额专门管理，加强与税务机关的沟通交流，有不明白的地方及时咨询，确保报表编制的准确性与及时性。最后，企业应根据财务报表做好财务分析工作，发现“营改增”政策对企业产生的各种影响，及时调整企业的发展战略。由于增值税的会计核算方式也要比营业税复杂，企业应该重新制定财务操作流程，正确设置账目账簿，按照规定核算增值税，提供真实可靠的税务资料，按期及时向国税机关进行申报纳税。

（四）规范企业发票使用和管理

“营改增”以后，对企业重要的影响之一就是增值税专用发票的使用与管理。企业应高度重视增值税发票的管理，充实财务部门的力量，安排专人负责发票的保管，对发票的购买、开具、传递、报废等环节都严格把关。负责发票的人员还要对开具发票的设备妥善保管使用，高度负责，保证经常对发票数量与使用进行核对检查。我国法律对发票犯罪打击力度大，惩治措施严格。由于增值税专用发票是进项税抵扣的重要凭证，其很容易被不法分子所利用，造成国家税款流失，因此专用发票的保存与使用上存在较大的税务风险。企业要按照发票管理办法规范使用增值税专用发票，严禁虚开发票、非法出售发票等行为。

作者:孙玉娟 单位:江苏省睢宁中等专业学校