上市公司财务舞弊动因及对策

导语：上市公司财务舞弊动因及对策一文来源于网友上传，不代表本站观点，若需要原创文章可咨询客服老师，欢迎参考。

摘要：随着经济快速发展，上市公司的发展在经济发展中占比也越来越重要，但问题也随之出现，财务舞弊便成为困扰着上市公司的最大问题。本文介绍了财务舞弊的含义和基本类型。深入分析研究了是什么让财务舞弊现象屡禁不止，如内部因素里的信息不对称，公司治理结构失效以及来自上市公司自身的压力等，外部法规的不规范，监管不力和处罚力度较小，再者便是会计工作者的职业道德诚信及责任感的缺失。在综合上市公司财务舞弊形成原因，提出了治理对策，加大对公司内部管理，加大对外部监管的力度和审计强度。最后，加强诚信建设，加大会计工作者的素质建设，树立正确的职业道德。

关键词：上市公司；财务舞弊；形成原因；治理对策

21世纪以来，全球经济的快速发展的同时，经济的快速增长的背后也出现了问题-财务舞弊问题。财务舞弊成为了困扰着世界经济和资本市场发展的最大问题。2002年美国发生了历史上最大的利润造假案，那就是世界通信被披露虚增利润16亿美元。尽管在我国的资本市场从产生到发展，时间短暂，但财务舞弊问题也一直层出不穷。在经济发展之初，深圳的原野集团、东方锅炉集团等出现了恶性财务舞弊事件。后来又涌出的郑州百文股份有限公司假报表上市、银广夏集团虚构财务报表等案件再次将我国上市公司财务舞弊问题曝光在百姓面前。近日的獐子岛公司在2016年财务上虚增利润约为1.31亿元，公司在2014、2015连续两年亏损，通过财务作假在2016年公司净利润转正，2017年虚减利润为2.79亿元。层出不断的上市公司财务舞弊事件，给经济发展带来了巨大损害且阻碍了经济的正常平稳的发展。它不仅让广大投资者损失惨重，大大降低了广大投资者对于投资的信心，更为严重的是，它严重破坏了以公平、公开、公正为标准的资本市场的准则，使国民经济可持续平稳的发展的目标遇到阻碍、而且更是进一步激化了社会中人与人、人与企业、企业与企业之间的信任危机。因此，上市公司财务舞弊问题及其治理应当引起社会的广泛关注。

1财务舞弊含义

在美国，注册会计师协会对财务舞弊有着这样的定义：财务舞弊是由公司在其中操作，将需要披露的重大事项有意的进行篡改或伪造，并且在财务报告中不会反映出重大差错，以达到欺骗该公司广大投资者等内外部信息使用人的目的。在我国《审计具体准则》中对财务舞弊也有一个肯定的定义，即企业财务报告中出现记录的经济业务或者相关事项与实际不符的有意行为。即使国内国外对财务舞弊有着不同的定义，但是其表达含义与重点基本都是相同的。

2财务舞弊的类型

财务舞弊参照会计信息的不同被分为两种大类型：资产的侵占和财务报告的舞弊。资产的侵占。资产侵占一般是企业的员工为之，为满足自身利益而将公司的资产侵占为个人使用或者占用。其行为主要包括盗用像库存现金或商品等资产，操控企业的现金流量等进而来达到自身利益的满足。财务报告的舞弊。这种舞弊主要由企业管理舞弊的方式，利用财务欺诈等这样的违法违规的手段制作虚假的财务报表，欺骗公司债权人和在市场中的广大投资者，使投资人造成巨大的经济损失的故意行为。其主要的体现是：伪造、编造会计记录或凭证；隐瞒或者删除交易事项；蓄意使用不当的会计政策；明知违背会计准则的规定但仍然编制财务报告；不应当确定收入、费用和成本以及通过关联方假装交易虚增利润等。

3上市公司财务舞弊动因

根据我国上市公司所面对的情景跟状况，上市公司财务舞弊的动因大概分为两类，一个是内部情况，另一个为外部环境。3.1内部情况。3.1.1信息不对称———财务舞弊的根本条件。信息不对称，在现代股份制企业制度下，财务报告是管理者向广大投资者以及债权人传递企业经营状况的主要媒介。管理者在会计信息的不对称分布中处于优势地位，从而在披露信息时，管理者会有向性为投资者及债权人提供对其有益的信息，隐藏一些不利消息。在这样的情况下，为实现自己的动机和欲望，财务人员或高层管理人员就会进行财务舞弊行为来满足自己的欲望。3.1.2公司治理结构失效———财务舞弊的温床。公司治理结构是分配权力和相互制衡的一种制度安排。其表现为明确划定股东大会、董事会、监事会和经理人员的职能作用。股东大会是企业决策的最高权力组织，董事会是管理企业主要力量，监事会负责监督董事会和经理部门并对此承担责任。股权的高度集中导致“内部人”控制，“内部人”没有明确到底有谁来真正行使财产所有者的权力，谁来真正承担财产所有者的责任，谁应既创造收益而且又能承担损失的责任。这正是我国产权制度的缺陷。股东大会“一股独大”中小股东利益被侵占，中小股东的参与决策权的影响微乎其微。再一是董事会缺乏独立性，大股东对于董事会成员变动的影响重大，这一现象导致董事会不再是股东的得力助手，而是转变为大股东利益的拥护者、中小股东利益的剥削者。这更激化了大小股东之间的矛盾，也不利于公司广泛采纳意见，形成最优决策。同时，有监察职权的监事会形同虚设，监事会本是对执行董事和经理层进行监视的中坚力量，但现在我国的上市公司监事会如同陪衬一般，监管职责落实不到位。这些问题到造成了公司治理结构的失效，这就促进了舞弊的产生和发展。3.1.3上市公司财务舞弊动的压力。财务的压力不仅是舞弊者的行为动机，更是有利益的直接驱动。其实任何的财务舞弊都有来自压力的原因，只是表现形式不一样罢了。目前，我国上市公司财务舞弊的面临的压力有主要有三点，一是融资压力。由于我国相关法律法规规定：发行股票的上市公司必须连续三年盈利，否则不允许发行股票。再者上市公司害怕其业绩大量下滑或亏损会使证监会执行摘牌或退市处理，所以上市公司会通过财务舞弊蒙混过关。二是为投合市场的预期压力。因为股票的价格变动受到企业财务状况的影响很大。三是运营业绩的压力、公司员工的薪酬与公司经营业绩挂钩。这使得一些会计道德信用不良好的工作人员走入财务舞弊的道路。3.2外部环境。3.2.1外部监管的相关法律法规不完善。目前这些法规仍然存在诸多待完善的地方，《会计法》、《公司法》、《证券法》这些法规只是阐述了一般性原则规定，强调了法规的原则性跟普遍适用性，缺乏明确具体做法量化的法规标准，缺少遇到相应问题时的实施细则，在工作中遇到问题实际解决起来比较困难。3.2.2外部监控机构监管不力以及对相应情况的处罚力度不够强硬。证监会是我国上市公司较为重要的监管者。但证监会有成立时间短、监管上还缺乏一些经验等弊端。再者，一些服务机构为自身利益缺乏责任感，不履行监管职责还帮着财务舞弊出谋划策，如出具虚假的会计报表和审计报告等。倘若一个公司内部监管不力，其监管有很多不到位的地方，而外部情况也不容乐观，对舞弊行为放任不管，那么这个市场将会变得越来越不公平。3.2.3我国出现财务舞弊后对公司的处罚力度较小。在当今资本市场中，按照我国现行法规只对出现财务舞弊的上市公司的管理者进行谴责、行政处分、罚款。但这些出发措施并不是十分严厉的处罚，没有起到他应该起到的错误案例的作用。这也是让上市公司财务舞弊现象层出不断的一个重要诱因。这些强度弱的处罚对于这些顶风作案的上市公司来说根本不值一提，因为财务舞弊所带来效应的利润远远大于此。3.2.4诚信责任感的缺少———职业道德缺失财务舞弊不仅仅是一种经济现象，而且也是现今资本市场上重要的社会问题。诚信和责任感是作为一个会计人员最基本的品质，这也是保证这企业诚信反映经营状况的根基。部分素质缺失的会计工作者不畏惧违反会计职业道德规范，全然不在乎自己触犯了法规，为追求个人或企业的利益，提供虚假的舞弊性财务报告。这是在根本上让财务舞弊现象屡禁不止的原因。

4上市公司财务舞弊的治理对策

面对如此严峻的财务舞弊情况，结合上述讨论的财务舞弊的成因，为此想出几点浅薄的治理对策。4.1上市公司内部治理如何改善。4.1.1明确各职能机构的权力与职责。公司“所有权与控制权分离”而造成的信息不对称问题一直以来也是《公司法》需要解决的核心问题。针对此公司董事为展现优秀业绩而刻意隐藏不利信息等做法，我认为要更加明确公司内部各个机构的职责和相互关系。股东大会选举公司董事、监事，公司董事会与监事会平行，其相互影响、相互制约，董事会聘请经理具体管理公司，监事会对其执行监督的职能。（1）股东规范董事选聘机制。为防止出现大股东实际操纵董事选聘人选或董事与股东利益明显背离，股东应规范董事的选聘机制，严格的按照公司法和公司章程来选聘，从而消除内部控制情况的出现。（2）强化监事会的监督职能。强化监事会的监督职能，保证股东大会、董事会、经理层之间的权责关系明确。及时了解公司的发展状况，若出现一些违法行为提议召开临时股东会议。并且要确保监事会有一定的独立性与专门专业性，使其更好的发挥监督职能。4.1.2完善股权制度。我国上市公司中大股东绝大多数都是国有股，其余股份则分散在各个中小投资者手中，那么国有股占绝对的话语权，小股东的意见及提议往往被忽略，其反对往往无效。这对于董事会及经理层的工作也有一些干预的影响，造成内部干扰。因此，我认为我国应对部分公司减少国有持股，增强小股东的股权实力，提升其在公司决策中的话语权，形成多样化的意见，从而推进决策更加的合理化、创新化。4.1.3完善内部审计制度。笔者认为可以将公司审计部门单独拿出来作为第三方连接公司与外部审计工作，其审计需要透明公开，严格挑选有资格的员工来担任本公司的审计人员，并直接对股东负责，直接体现股东的利益。经数据统计，公司内部审计是非常重要的一个环节，有利于审查公司内部是否存在舞弊现象，是公司内部最后一道关卡，也是保证公司不出现财务舞弊的一道屏障。因此要重点整顿内部审计，使审计行为更加规范，增加公司内部审计次数。4.2外部审计如何加强。4.2.1全面规范会计师事务所轮换制度。这一提议自上个世纪60年代就有提出。审计师轮换政策已经在一些国家具体实施，并且效果较为明显。因此在这里我们强调会计师事务所轮换制度。会计师事务所实行轮换制度是指一组审人员不能连续审计同一合伙伙伴企业或关联企业超过五年。实行审计轮换制可以有效的避免会计师事务所与客户形成密切的联系，防止恶意串通。其次，可以避免被客户收买。长期的合作可能会导致审计师形成思维定式，容易在工作中产生懈怠，不易发现一些细小的问题，工作上一时的疏忽就会为企业提供舞弊发生的温床。4.2.2引进同业互查制度。同行业在市场中既有合作也是竞争对手。为了维护一个良好的社会市场环境，给不同行业提供公平公正的平台来依靠自己的企业策略获利，可以引进同业互查制度，各企业间互相监督，互相激励，正确引导企业与企业之间，企业与监管部门之间互联互通，相互监督，共同进步。更有利于促进良好的社会风气。4.2.3推进法务会计的实施。举例来说，法务会计可以通过分析企业固定资产的变化，找出舞弊者。一个没有舞弊的企业固定资产一般是不会有很大变动的。因此，可以通过调查一个企业固定资产的变化情况从而找出舞弊现象。4.2.4加大对财务舞弊的惩罚力度。首先可以先对进行财务舞弊行为的公司加大惩罚力度，对其采取一些诸如取消优惠的方式、加重罚款等方式促使公司自我反省；其次，要对公司管理者加大惩处力度，使其承担公司因财务舞弊而造成的损失，形成连锁反应，起到震慑作用；第三，对财务主管进行处罚，将其列入黑名单，为他的失信行为承担责任；最后对审计人员也要加强惩罚力度，是审计人员意识到问题严重性。4.3加强诚信建设，推进素质提升，树立职业道德。随着社会上财务人员不断增多，我们对高层次财务人员的要求也越来越高，高端人才供不应求。但在对财会资格证有高要求的情况下也要重视人员的诚信建设和人员的素质教育。在对人员进行考核时，我认为对其职业道德素质也要有一定的了解，在相同水平的两个财会人员中要选择求真务实、明德守信的人选。在学校中要深化德育教育，提高学生的整体素质。在企业中，大到董事长、总经理，小到部门员工，都要培养员工从内心深处将诚信作为财会行业的精神指引，莫做财务舞弊等有违道德风尚的事情。

5结束语

本文讲述了财务舞弊的含义以及财务舞弊的类型，综合分析了上市公司财务舞弊的成因，其中内部因素分为信息不对称，公司治理结构失效以及上市公司自身所面对的压力动机，外部原因包括着监管的法规不健全，外部监管力度不够和处罚力度较小，会计工作者的自身职业道德的缺失等因素。对此，我们提出了对公司内部加大治理力度，加强外部的监管以及审计的强度，最后提出加强诚信建设，对会计工作者加强素质建设，树立职业道德。

参考文献

[1]徐美然.我国会计监管中存在的问题及对策[J].事业会计，2018（6）.

[2]陈琴.内部控制失效主要原因分析[J].市场论坛，2018（2）.

[3]梁杰，任茜.上市公司财务报告舞弊特征研究[J].财会通讯，2017（11）.

[4]代江蕾.企业会计舞弊成因及对策[J].网络财富，2018（5）.

作者:崔维康 王慧莹 金美宁 朱悦萌 张雅宁 王瑞 单位:河北金融学院会计系