公司财务管理对策探讨7篇

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第一篇:公司财务造假及其防范对策

摘要：随着经济一体化的进行，大量企业进入中国市场的浪潮之中。在面对具有较强实力的对手面前，中国的企业面临着重大挑战，特别是企业的管理模式需要不断进阶，以适应于需求的新形式。在这个机遇与挑战并存的环境之中，不能够适应竞争大环境的企业便逐渐将视线转向财务造假。当然，企业财务造假的原因不仅仅是企业为了融资而欲求上市。企业财务造假的原因有很多，不同的目的，企业对于财务造假的手段也会有相应的不同，有的企业会故意虚增收入，有的企业却会故意增加费用。会计是一门极其细致的实用技艺，它需要学习者从会计目标和会计假设入手，对于会计要素的“确认、计量、记录和披露过程”，仔细体会其内在的逻辑联系。因此，识别会计造假是一个需要功底的事情。通常人们会将财务造假划分为不同的级别。低级别的造假自然好辨认，但高级别的复杂而老练的造假则需要有极其专业的业务能力的人才能够识别，具体在正文中会被谈到。

关键词：财务造假；手段；防范对策

一、前言

我国资本市场在近几年出现了一系列会计造假事件，在证监会官网行政处罚栏目中可以发现不少有关于公司财务造假的处罚决定书。这也从另外一方面反映了现今财务欺诈问题作为一个很早就出现但却从未褪色的热点问题，在人们的生活之中所扮演的角色尤为重要。本课题的研究意义在于：第一，通过对于一般性财务造假事件的目的、手段等进行归纳，呈现出一般情况下，公司在进行财务欺诈时的动态性描述，进而也对于其他受困问题的公司提出建设性建议。第二，从国家角度看来，由于我国相对于其他发达资本主义国家而言资本市场形成的相对较晚，在此情形之下，研究财务造假课题对于我国具有相对重要的现实价值与借鉴意义。

二、财务造假相关概述

（一）财务造假的概念。财务欺诈是金融活动中组织整体或者个人的一种故意行为，以获得不公平的优势而实施的违法违纪行为，包括欺骗非法行为。通过对财务与会计准则之中的漏洞策划其行为，同时也包括故意制造对企业有利会计信息的行为。财务造假作为社会上的一股不正之风，在社会和经济大环境中已经成为一大公害。这样的行为不仅对于社会和经济秩序进行干扰，误导了投资者和消费者，也激励其他财务欺诈，甚至导致更多的腐败和犯罪。（二）财务造假背景分析。1.当今经济发展大背景一直以来，虽然从经济道路来看，中国的发展路途崎岖。但是，却在另一方面，中国作为一个全球吸引外资最具受青睐的经济体而存在。这也正说明了现今中国的经济发展形势多变而复杂。2.财务造假的行业现状分析谈及经济，绕不开企业；谈及企业，无法绕开每一个企业的财务。每一个企业都有着各自的财务问题，财务问题也是企业自身的核心问题。因此，无论是哪一企业的高管，对其企业的财务会显得非常重视，越是大而强的企业更是如此。稍微认真些观察，我们可以发现，海外的企业（如美国、日本等）会把公司的财务报表在网上，甚至会细到每个季度的状况，而中国上市公司却不会将其财报公布于自己的官网，只是将其公布于第三方（证券交易所）官网之类的地方。当然，上市公司有义务公布自己的财务状况于证券公司，但也可以从中隐晦地看出我国的企业对于自己的财务问题还是相对于国外的企业对于自身的财务状况稍显轻视。企业的每一行为都离不开其资金的流动。众所周知，资金涉及到企业运行的每一方面，这也正说明着财务问题是企业自身的复杂与综合性之所在。这时，企业财务造假便开始进入企业的眼帘。“每个企业有两本账，一本真账，一本假账”，这基本是在会计业内是公开的秘密。假账是给外面人看的，真账是给公司内部的领导看的。财务造假，这一资本市场上古老的话题，在最近几年总是在各个领域充斥着人们的眼球。由于非上市公司媒体关注度相对较低。仅从上市公司来说，在近几年，财务造假事件层出不穷，例如皖江物流虚增收入91亿元。特别是2013年万福生科和绿大地等上市公司因财务造假遭证监会以及证监局处罚。这些事件相对财务造假的总体数目来说，真可谓九牛一毛。从财务欺诈的影响力度上看来，万福生科财务造假事件相对典型。作为“创业板造假第一股”，万福生科在2012年的半年报中虚增收入1.88亿，虚增利润4023万元。此外，在公司上市前三年的财务报表中，累计虚增收入7.4亿元左右。抛开其伪造的面具，我们看到这些数据确实是非常吓人。在我们所接触的资本市场里，实在较为少见。本来是一个“贫农”身家，却装作“大地主”的架势，直到最后被戳穿，也令资本市场的各个角色进行反思。好在于其被及时发现，否则结果可能会更加严重。当然，对于万福生科这一公司，我们也可以看出，它在上市之前（前三年）也做了相当细致的工作。在上述论述中，不难感受当今财务造假的手段多样，各行各业涉及面广，社会影响颇高。（三）财务造假的危害。在本世纪以来，在全球经济背景下财务欺诈无论是在规模上还是在其复杂程度上都越来越变本加厉。展望国外，安然、世通等知名大公司的财务造假相继被曝光使整个全球资本市场被金融诈骗的阴影所笼罩。在中国国内，连续不断的上市公司财务造假案件持续更新着投资者对于财务造假的认识。上市公司财务造假行为的猖獗，不仅仅带给投资者经济上的重大损失，撼动着投资者对于起本市场的信心，更为严重的是对证券市场在社会资源配置的优化作用造成严重损害，阻碍了国民经济的健康持续稳定地发展。财务造假也已经成为世界经济发展以及治理的滋扰，对于上市公司财务造假的打击与防范是市场经济之必须。

三、财务造假的分类及其识别

谈及“财务造假”，其范围之广泛显而易见。细致观察，定义区分“假”的概念相对困难。因为会计本身在记账时是一个可以争论的学问。对于不同有经验的会计师来说，对于同一个企业的思路不同，对于一个企业的同一个业务，他们可以呈现出完全不同的会计分录进行表示。举一个生动形象的例子，就像一个人走在路上丢失了1000元钱，（1）当其被计入“管理费用”时，它表示的是因为个人对于财产的管理不善所造成的损失；（2）当其被计入“营业外支出”时，它用以表示在日常生活的范畴意外所损失的财富，作为一个非常性损失而存在；（3）当其被计入“其他应收款”时，它表示这笔钱暂时没有找到，但是在以后总有一天能够将其找到；（4）当其被计入“长期投资”时，它表示这笔钱算作捐献给了社会，造福群体等；（5）当其被计入“无形资产”时，它表示习得“吃一堑，长一智”的智慧，吸收了掉钱的教训，促使以后走在路上更加谨慎。（1）（2）种做法是一般情形下企业的做法，也算作初级做法，越是靠后的做法越是高级，当然越是高级的做法，被认定为会计操纵的可能性也会越大。在这个例子之中，我们也可以发现，资产和费用在会计上同为“借增贷减”的科目，在一定条件下资产也可以变成费用，费用亦可以化作资产。（一）财务造假大体分类财务造假的形式多种多样，从不同的层面去看待它，亦可以有其不同的方式去进行类别上的划分，笔者仅列举两个层面而进行大体上的分类，一方面希望促使读者对于财务造假的方式有其整体性判断；另一方面，也希望激发读者对于财务造假方式的思考，更进一步推进读者对财务造假方式的识别。1.根据财务造假的目的而进行分类做假账也不仅仅是为了虚增收入或者虚增资产。每一个企业，它所持有的目的不同，所做的假账也会用以不同的方法和策略。有些企业为了少交企业所得税会选择尽可能少的确认收入或者提前确认成本或者将可以分年度确认的成本一次性计入损益。总体来说，多结转成本，多列费用，将可以多年摊销的费用一次性结转，并将其美名曰“谨慎性原则”。而且一些企业在考虑利润调节的时候，不单单考虑本年度要做大做强，而是考虑几年之后的情况。比如本年新开的商场对业绩没有考核指标，管理层就会倾向于多确认成本（比如商场的折旧等），为之后几年的业绩考核铺路。当然对于相对大些的企业来说，或许是未来上市的需要，或许是国有企业对于收入的考核要求，或许是银行融资的需要等。它们会倾向于少结转成本，少列费用，将明明可以一次摊销的费用进行多次摊销，将一些潜在性的盈利挂在往来款项之中，按照需要的期间进行结转，用以做到其利润相关的数据可以根据上层的期待而进行调整。2.根据财务造假的难易程度进行分类将其假账的类别从低级到高级进行分类，是笔者考虑到会计师的业务水平不同，对于假账的表现形式也会存在区别。对于较为初级的会计师来说，他们通常会通过单据或者凭证的造假以达到其财务数据上想要达到的目的。就拿一个想要做大收入的企业来说，造假些银行对账单，虚增银行的期末金额；虚构些政府文件用以说明有政府的补助；还有买些假发票开出做收入等。对于较为资深的会计师来说，会计本身的条文里就有许多可以去主观判断的东西，在上面“走在路上掉了1000元现金的会计表现”的例子中也有所呈现。有经验的公司管理层和会计人员会利用这些模棱两可的条文，使得会计的处理令其财务报表变得好看，以满足公司上层对于公司财务方面的要求与期待。这种情形是否能够将其定义为会计造假也是一个值得争议的问题，在客观上也只能说其运用了不合理的会计估计，且带有一定自身偏见地进行会计处理。但是其会计处理本身却也是满足会计条文的要求以及处理方式。这种手法，业内人士也相对青睐。但对于技艺高超的会计师来说，“业务模式”造假一般情形下是其选择。这一类造假在财务数字变得好看的情形下却没有实质性商业交易的支撑。在业内，“业务模式”造假也被称之为最高水准的造假。例如通过极其复杂的关联方交易与体外资金循环对其收入流水等进行造假等。美国“金融界的911”安然事件，也是通过其业务模式的造假，最终导致了安达信的解散，“全球五大会计师事务所”不复存在，孤留“四大”尚存至今。（二）财务造假的识别上面已有列举由两种不同的层面来对于财务造假进行区分，笔者进而亦从上述表达中进一步来论述有关于财务造假的识别问题。以上述“根据财务造假的难易程度进行分类”来说明其财务造假的识别问题。首先，面对上述通过单据、凭证等文件类别的造假，外界对2017年第4期其识别也相对容易。通常，可以通过给银行发询证函，去政府网站查一查，通过税务系统检测发票的真伪等相应手段均可以进行辨别。通常，面对这样公然违抗“公认会计原则（GAAP）”的行为，企业的负责人与负责审计的人员均会受到相应的法律惩罚。因为，这类操纵是一种恶意的欺诈，触犯了法律。很早之前的红光实业就是如此。其次，面对会计准则中模棱两可的条文所造成的报表里的水分，这也是审计难以核定的地方，例如一个涉及高新科技产业的公司来说，其开发一个新技术需要许多步骤，其中决定多少费用化进损益表，多少资本化计入资产负债表，都是相对难以界定的。再例如獐子岛集团“逃跑的扇贝”，利用生物学专家进行对于存货的评估，让投资者今天看到存货的消失，明天却又看到存货的回归，这样类型的闹剧，可以说真是让人为中国的资本市场捏把汗。进言之，这种类型的会计操纵时常出现。通常，外部审计就算发现了企业这样的表现也唯有叹服于企业精巧的“会计技艺”。因为，面对这样类型的“盈余管理”，法律和准则也是无可奈何的。最后，是关于业务模式方面的造假。这类造假，对于会计界的审计新人来说必然是无能为力的。对于这类造假的识别需要全局性思维缜密的资深会计界人员，并且能够从整体方面对公司的架构模型和商业模式对其财务报表的影响力进行判断。

四、（上市公司）财务造假动因分析

（一）内部动因分析1.公司内部管理人员、会计人员个人素养缺乏（主要因素）经营管理权被上市公司高层管理人员所掌控，对于本公司的经营状况较为了解，所掌握的财务信息也相对全面。在面对巨大的经济利益诱惑时，公司的高层管理人员可以通过自己在公司的地位，促使会计人员弄虚作假，伪造数据。当然，也存在公司会计人员迎合公司高管，主动出谋划策，有意识造假，从中间谋取私利。2.公司治理结构不合理在股东大会、董事会和经营管理层的三者之间，当其形成相互推进，相互制衡的关系时，可以增进股东利益的最大化，但在我国，大部分上市公司的法人治理结构还不够完善主要体现在三大方面：股权结构不合理、国有股所有者缺位和上市公司董事会结构不合理。（二）外部动因分析1.会计准则、制度相对国外还不够完善在我国，各项会计准则和会计制度都是粗线条、框架性的，只能对于会计操作起到总体性指导作用，而缺乏细则性指导。例如，主观影响对于坏账准备、固定资产折旧的计提以及减值准备具有重大作用。另外，当会计准则和税法不同时，还是得依照税法，比如递延所得税。2.外部审计的选择性失明有的会计师事务所为了获取更高收益，抛弃其自身职业道德，与被审计单位狼狈为奸，一同进行财务造假。众所周知，就会计知识的理解程度来说，注册会计师可谓行业内的首屈一指。如此高超的技艺进行财务上的精雕细琢，促使财务造假手段五花八门，也增加了会计财务造假的不可辨认性。3.外部监督体系不够完善主要体现于三大方面：一是受会计法律法规不健全的制约；二是中介机构与企业的利益来往密切，使之不能及时有效地披露公司财务数据的欺诈行为；三是政府部门的监管相对不力，没有起到相应监督的作用，受其成本效益原则，不可能有其相对足够的人力物力来实现逐一进行调查。

五、财务造假的防范措施

在现如今这个经济环境里，中国作为全世界范围内吸收外商投资最受青睐的经济体，中国的资本市场也在随之不断扩张。在这种情形下，具备一双慧眼去看清企业真实的财务状况是必不可少的。财务造假亦不是一天就可以做成的。企业对其长时间的运作必然会漏出其中的蛛丝马迹，使外界有据可循。因此，对于财务造假的防范工作，笔者认为应该去找寻更多的防范措施以减少被企业“忽悠”的可能性。在此，笔者也归纳了一系列措施，给读者进行参考。（一）企业内部防范措施1.优化公司股权结构上市公司的结构在大体上由股东大会、董事会、监事会以及管理层所构成。对于公司股权结构来说，在我国的中小上市公司中一股独大是一个并不稀奇的现象。当一家上市公司某股东占据其公司较大的股份，处于对该公司绝对或者相对控股时，优势在于应急反应速度快，也有助于工作效率的提高，但缺陷在于公司内部的权力得不到制衡，相对来说其不利于民主决策。因此，在我国的各个企业中，应该优化股权结构，加强权力的制衡，在工作效率与民主决策之中找到一个平衡点，促使企业能够在现如今的经济环境之中有条不紊地发展。2.构建有效的内部监管机制，提高内控有效性谈及公司内部的监管机制，主要强调的是以监视会对董事会以及管理层的的监督为主的监事审计制度。在公司改制以后，虽然内部审计设置于公司内部，但是由于多方面原因，致使内部审计工作效率极低。一方面是由于机构设置本身不合理，另一方面是由于公司内部人员本身的素质较为低下。在公司实际运作中，内部审计人员一般只通过查账这一手段履行着自己的监督职能，然而对于其公司内部出现问题的员工却没有弹劾权，从而限制了内部审计于公司的监督力度。因此，健全其公司内部的审计机制，适当增加其公司内审的职权，以提高其公司内控的有效性是尤为关键的。3.加强业务人员职业道德建设职业道德建设是我国精神文明建设的一项基础工程。为什么要在现今这一时点政府上层不断在各个主流媒体强调职业道德建设？答案显而易见，因为在当今环境下，业务人员的职业道德建设是极具缺乏的。因为缺乏，才会加大力度以提倡；因为严峻，才会加大力度去重视。当然，从根本上来看，道德并不能治本，它能够做的是给社会大环境引领一种暖人的风貌。关键问题还是关乎公司制度的合理化运作。（二）企业外部防范措施1.完善会计准则随着我国立法工作的不断完善，许多会计方面的法律法规也随之出台。会计准则作为会计操作的基准，对于会计实际操作的意义不言而喻。但是，由于我国的现阶段法制建设还不够健全，政府的经济管理工作有时还必须依靠其行政手段才得以维持。在这一情况下，会计准则亦是较为急切的需要其制定者更进一步进行完善。当然，会计准则的每一次修订都是一次具体化的进步。例如近一段时间，对公允价值的计量、联营与合营单位判断等作为新的准则而单独，说明其在经济领域的重要性。2.完善业绩评价指标企业的业绩评价主体包括其企业的利益的相关方。通常在对于企业进行指标评价时，他们会更加看重企业的偿债能力、盈利能力、发展能力以及营运能力。但是，在现阶段在全国范围内，却有不少地区将其对于企业的业绩评价体系片面的集中于企业单方面的利润以及收益等，而忽视了企业的环境生态效益，长远期发展能力等整体性能力的考核指标。在一定程度上致使企业的发展偏离其健康的轨道。3.加大审计工作力度通常，注册会计师在对于上市公司审计的过程中，时常为了节省时间，以经验主义取代一些原有的审计流程，在一定程度上致使外部审计质量不能够得到确切的保证。因此，在此情形下应该督促外部审计师保持谨慎的怀疑态度去面对其审计业务的每一个过程。从而敦促审计师克服其自身对财务经验依赖的心理，以保证审计质量。4.加大财务造假惩治力度财务造假对小到投资者，大到社会环境都有其巨大的影响。中国随着中国资本市场的不断发展，对于其各个公司（特别是上市公司）的财务信息的质量要求会愈加严格。与此相应，对财务造假的惩治力度也应该不断加强，一方面能够推动各个公司会计信息质量的提升，另一方面也能够使更多妄图以财务造假而进行牟利的企业更多地畏惧于《刑法》的权威而放弃自身最初对于会计造假的念想。（三）投资者防范措施（从属外部防范措施单列）1.关注审计意见非上市公司的审计意见，在没有对外公布必要的情况下，一般不会挂出来，企业外界也可以联系他们提供。上市公司的审计意见，一般在其年报和公告里（巨潮资讯网）。注册会计师的会计能力，作为投资者没有理由不去相信。当一份财务报表里未曾出现审计意见时，表示这一家公司的财务造假可能性是相对较低的；但是，在财务报表中，一旦出现了注会所发表的审计意见时，作为对于关注这家公司的投资者来说，则需要更多关注该公司大多数时间的业务往来以及其账务的表现。2.加强自身风险意识与维权意识投资者风险意识与维权意识的加强可以从侧面提升被投资单位的财务信息质量。同时，通过加强投资者的维权意识于风险意识教育，亦可以促使投资者在投资时，多一些理性，少一些盲目与跟风。由于国外的资本市场历时已久且相对发达，国外投资者的其相应所具备的投资意识也显现得较高一些，例如国外投资者相对于中国投资者在进行投资时，会更多选择进行实地走访，以获取相对直接而真实的证据，支持其自身投资以获取更多价值。

六、结束语

本文先从现今经济的大背景出发，对当今财务造假的现象进行了相关行业方面的大体分析。然后，通过对于财务造假手段的相关叙述，在了解财务造假的表现方式后，从而告诫读者对于其手段的相关识别方法。最后，对公司财务造假的目的进行分析，分别从内部与外部角度分别进行剖析，以至于能够尽可能地说明公司财务造假的原因，与其同时归纳对于公司财务造假的防范措施。总体来看，公司财务造假实则作为一个复杂的社会经济问题而存在于当今经济大背景下。唯有社会上各个相关方团结一致，共同担负才能够从根源上对其当今财务造假之风进行扭转，从而维持一个正常的经济持续，促使各个公司财务信息质量的提高，推动我国资本市场向一个更加兴旺而繁荣的时代前行。

作者:李柄宏 单位:上海大学悉尼工商学院

第二篇:上市公司财务舞弊动因及治理研究

摘要：近些年，随着我国证券市场的快速发展，由财务舞弊导致的会计信息失真的问题越来越严重，阻碍着证券市场的健康发展。本文从分析我国上市公司财务舞弊的动因、常见的手段入手，对治理上市公司的财务舞弊提出建议。

关键词：财务舞弊；动机；手段；治理

一、财务舞弊的概念

关于财务舞弊概念的界定，国内外学者给出了很多定义，但没有得出一个统一的概念。美国注册会计师协会在1977年就对财务舞弊的概念做出以下定义：舞弊者故意进行会计信息错报或隐瞒财务报告中披露的重大事项，并界定此类行为为欺诈性报告；COSO的报告将财务舞弊定义为一种非法行为即对会计报表或报表附注的信息故意错报、提供虚假数据以及导致财务报表使用者改变其决策的误导性信息。我国审计准则对财务报告舞弊也做出了界定：财务舞弊是指有意图的财务造假，从而使财务报表不能反映企业真实情况，具体包括变造、伪造凭证或记录；编造不真实交易或事项；隐瞒关联交易事项或重大不确定事项的披露；侵占资产；随意变更或滥用会计政策和会计估计。这些情况都被定义为财务舞弊范畴。

二、财务舞弊的动因分析

典型的舞弊动因理论有4个：舞弊的冰山理论、舞弊三角形理论、舞弊的GONE理论以及舞弊风险因子理论。本文主要以舞弊三角形理论为基础对我国上市公司财务舞弊的动机、机会、借口展开分析。1.动机分析结合我国基本国情及证券市场特征，舞弊动机主要表现在以下三方面：（1）融资需要。我国很多企业上市的目的是为了在资本市场上筹集大量资金，以满足扩张的需要。然而要想获得股票发行资格，证券法和公司法都制定了很多限制，最基本的是上市公司在最近三年内连续盈利，上市公司为了达到规定上的硬性指标，在新股发行时往往会出现财务舞弊行为。（2）避免处罚。相关监管部门对上市公司业绩要求非常严格，如果上市公司出现连续亏损情况，就有可能受到证监会暂停上市、终止上市、退市风险警示或其他ST处理。因此上市公司为了避免被处理，或者被处罚后避免最终退市，为了达到扭亏为盈的目的，往往利用各种手段提供虚假财务信息。（3）高管个人经济利益。上市公司高级管理人员的业绩评价与相关财务指标直接挂钩，高管人员通过虚增收入，隐瞒成本费用等手段，虚构出丰厚的利润，达到预期的目的，从而获取高额的工资、奖金、红利等，增加其个人利益。2.机会分析我国上市公司存在的舞弊机会因素主要表现在以下两个方面：（1）惩罚力度不够。目前，我国对上市公司财务舞弊行为的处罚大多是对其在证券交易所进行公开谴责，受到行政处罚的却占很少部分。这样的惩罚措施带来的问题较多，就是对舞弊者来说舞弊行为所带来潜在利益远大于承担的潜在责任，在这样有利可图的情况下就可能会发生财务舞弊行为。（2）股权结构。我国目前上市公司中普遍存在大股东集中持股现象，所以上市公司的绝对控制权大部分由大股东所掌控，以便他们转移上市公司大部分的利益，但是上市公司的利益损失，他们只承担按照持股比例的部分。这就给大股东们侵占资产、调节利润等舞弊行为创造了机会。3.借口分析财务舞弊的借口，是舞弊者的心理因素，是指管理层或者雇员存在某种心理上的态度、价值观念，使其作出不诚实的行为，或者管理层或雇员所处的环境能够使他们的舞弊行为合理化。财务舞弊者在作出舞弊行为时，都会出于某种原因找到合理化的理由。例如企业会计人员在编制虚假财务报告时，他们会认为自己是为了集团的利益而不是自身的利益而造假；又比如说非法侵占公司财产，他会找到借口认为公司对其待遇不公平。因此，如果舞弊者为其舞弊行为找到了合理化的借口，就会感觉到心安理得，然后为了达到自己预期的目的，实施舞弊行为，所以说借口或理由也是财务舞弊行为发生的必要条件。

三、财务舞弊的常见手段

1.虚构和掩盖经济交易事实通过对过往舞弊案例的分析，发现最常使用的一种舞弊手段就是虚构经济交易事实。虚构经济交易事实，是指舞弊者以不真实的经济交易为基础编制会计报告，导致会计报告所反映的上市公司财务状况和经营成果与客观事实不相符。上市公司为了达到迅速地操纵其利润的目的往往会采取这种方法，具体表现为：（1）虚假确认收入；（2）虚减或乱列支成本、费用；（3）虚增或高估资产。2.利用关联交易上市公司与其母公司之间的关联交易给上市公司财务舞弊提供了很大的方便。利用关联交易进行舞弊是指上市公司利用关联方之间交易的便利来掩盖亏损事实，操纵或者虚构利润，而且没有在财务报告中对关联方做出充分、恰当的披露，使财务报表使用者不能获取真实信息，从而遭受直接损失。通常舞弊者会采取以下三种手段来虚构利润：（1）关联方之间购销舞弊；（2）费用分担舞弊；（3）委托经营舞弊。3.利用会计政策及会计估计采用会计政策与会计估计的手段进行财务舞弊是大多数上市公司操纵利润的常见手段。会计政策是会计核算所依据的基本原则以及进行核算时所采取的具体方法。会计政策的选择前后各期应该一致，变更会计政策是指因交易实质发生变化，对同一事项或交易前后期采取不同的会计政策。企业可以根据情况选择会计政策和变更会计估计，这对于财务报表舞弊者这来说无疑是一种很好的机会。主要表现为：（1）利用收入确认方法；（2）利用费用确认方法；（3）利用存货计价方法。4.信息披露的舞弊信息披露的舞弊是指上市公司未进行正常的财务报告披露，编制和对外提供虚假信息，隐瞒交易事实或不及时披露重要信息的一种舞弊手段。信息披露舞弊按表现形式分为两种，一种是虚假陈述，另一种是延迟披露，上市公司利用这种手段主要是为了掩饰以下三类事项：（1）隐瞒诉讼事项；（2）隐瞒对外担保；（3）虚拟资产挂账。

四、对上市公司财务舞弊治理的建议

1.建立规范化的公司治理结构，改善并优化公司股权分布在大部分情况下，独立董事对上市公司的治理及监督发挥了应有的作用，所以增加上市公司外部独立董事的任命，有利于形成有效的治理机制。除此之外，在经营权与所有权分离的情况下，明确各位股东、董事、监事以及高级管理人员的权利和责任，使他们各自独立、各司其职也可以有效防止舞弊行为发生。一股独大和股权集中化也是我国目前上市公司股权分布的特点，这样的情况使得公司的经营、决策权由少数股东所控制，从而为其发生财务舞弊的行为创造了条件和机会。所以为了消除舞弊机会，需要建立一个多元化、相互牵制的股权分布结构，吸引机构投资者对上市公司进行长期投资，使其对上市公司进行有效监督，并完善公司内部控制，有效降低舞弊发生的机会。2.加强惩罚和监管力度，完善公司内部控制制度。舞弊者在进行舞弊之前会为其行为找到合理化的借口，不被发现和受到应有的惩罚就可以被作为其舞弊的借口。所以加强对舞弊行为的监督和打击惩罚力度，是从根本上遏制财务舞弊行为发生的有效措施。内部控制制度薄弱，舞弊者就会利用内部控制漏洞来达到其预期目的实施造假。完善内部控制制度首先应对日常经营活动中的内部控制活动实行有效监督，发现薄弱之处并及时采取有效纠正措施；其次应完善并发挥上市公司的内部审计职能，目前大部分上市公司都建立了内部审计机构，但是因其独立性不强导致其监管作用不明显，为了保证内部审计的独立性，有效的办法就是确保审计机构由董事会直接领导，与其他经营管理部门划分界限，保持独立性。3.完善信息披露制度，加强外部审计的独立性。目前，我国上市公司的信息披露行为存在着严重问题，首先表现在没有及时充分地对信息进行披露，其次是选择性地披露有利信息并隐瞒不利信息，最后存在披露虚假财务信息行为，造成了会计信息失真。上市公司信息披露制度的完善应该从准则制定方面着手，在没有完善的准则下披露信息，必然会导致舞弊者进行虚假的信息披露行为。为了加强外部审计的监督作用，应当提高审计独立性和加强注册会计师的职业道德。在保持独立性方面，注册会计师不得为被审上市公司提供其他咨询等方面的服务，以避免产生自我评价对独立性的不利影响。在加强注册会计是职业道德方面，对于注册会计师或会计事务所违反相关法律法规执行审计时，一旦被相关部门发现或被曝光，注册会计师和会计师事务所应该承担无限连带责任，这样就会有效遏制外部审计人员与被审上市公司高级管理人员串通，对不实信息进行隐瞒，共同谋取利益。

作者:李青 单位:杨凌职业技术学院经济与贸易分院

参考文献：

[1]黎恩.财务报表舞弊手段的识别与防范技巧[M].北京:经济科学出版社,2012:35-87.

[2]刘华.审计案例-国内审计诉讼案例[M].上海财经大学出版社,2013.9.1.

[3]娄权.财务报告舞弊的四因子假说[J].财会通讯,2004.7:33-35.

第三篇:上市公司财务舞弊识别与控制

摘要：本文根据证监会对会计师事务所的行政处罚决定，以发生舞弊行为但未被事务所发现的企业以及审计该企业的事务所为对象，通过对舞弊手段、舞弊年度分布、监管滞后期、跨年舞弊、处罚类型等因素进行一系列统计分析，研究事务所未能识别出企业财务舞弊的原因。

关键词：财务舞弊;舞弊识别;行政处罚

1引言

财务信息的质量很大程度上影响了资本市场的效率，资本市场是资源配置的有效场所,财务信息的真实公允性是资本市场资源配置有效性的基础。随着赛迪传媒、华锐风电、北生药业和万福生科等上市公司造假案件的频频曝光，注册会计师在审计能力和职业道德方面均遭到质疑，我国上市公司注册会计师的审计质量仍有待提高。这些问题给资本市场公平基石、投资者信心和公司治理运行机制带来一定冲击，同时在一定程度上影响了会计师事务所的生存与发展。基于此，本文将试图具体分析证监会对财务舞弊公司及相关会计师事务所的行政处罚案例，通过考察相关会计师事务所注册会计师审计质量的现状并剖析其主要成因，进而研究识别财务舞弊的方法。研究会计师事务所未能识别出企业财务舞弊的原因具有以下理论意义：对会计师事务所未能识别出企业财务舞弊的具体原因加以分析有助于区分问题所在，一是会计师专业知识技能不足，二是职业道德问题。这些研究都有助于建立健全制度和秩序来规范企业的经营，深化了会计师事务所对未能识别企业财务舞弊的原因的认识，拓展了会计师对企业财务舞弊识别的研究，最终促进审计师的专业知识技能和责任感的提高。研究会计师事务所未能识别出企业财务舞弊的原因具有如下的现实意义：一是维护资本市场秩序，提高投融资效率。资本市场的存在使投资者和融资者能够高效地进行资本运作，而两者之间的相互信任需要以各自的财务状况等因素来维系，只有双方拒绝粉饰财务报表，才可能使得资本的价值、配置等达到最优的状态。二是保护投资者权益，增强市场信心。舞弊事件的发生以及危害程度让人们对投资证券市场产生了戒备心理，尤其是中小投资者往往成为难以获取信息的一方面被视为投资弱势群体，大股东以及上市公司利用内幕信息及舞弊手段不断吞食其他投资者的资产，使得上市公司的资产不断缩水，债权人的权益受损，资本市场难以健康存续。三是完善公司治理，增加企业的社会责任感。现如今，人们关注的侧重点由单纯的资产、利润向公司治理机制等难以粉饰的特点转移时，公司管理层也会对此加以重视并期望通过完善公司治理来获得满意的财务状况最终提升股价而非采用盈余管理、财务舞弊等非正规手段。四是对会计师事务所的审计给出建设性的建议。通过研究会计师事务所由于未识别出企业财务舞弊问题而受到处罚的相关案例，分析具体原因，归纳整合之后，在审计程序上对会计师事务所提出具体的意见和建议，减少会计师事务所未能识别上市公司财务舞弊事件的发生。基于以上理论及现实意义，本文以自2001年以来证监会予以行政处罚的会计师事务所的案例为依据，结合舞弊手段、舞弊年度分布、监管滞后期、跨年舞弊、处罚类型等因素，分析会计师事务所未能查出企业财务舞弊的原因，最终给出提高审计质量的相关意见和建议。

2舞弊手段统计

在本文选取的48个样本中，涉及财务舞弊的企业使用的舞弊手段可归纳为以下12种：负债低记、股权舞弊、关联方交易或关系、虚构收入、收入提前确认、虚构证明性文件、虚构资产、虚减（少记）费用、重大合同或事件、错误分类、对外（贷款）担保、IPO或配股目的（见表1）。如表1所示，有1家公司涉及负债低记，占比2%；涉及股权舞弊的有3家，占比6%；关联方交易或关系的有5家，占比10%；虚构收入的有12家，占比25%；有3家进行了收入提前确认，占比6%；虚构证明性文件的有4家，占比8%；虚构资产的有11家，占比23%；有4家虚减（少记）费用，占比8%；涉及重大合同或事件舞弊的有3家，占比6%；错误分类1家，占比2%；3家对外（贷款）担保，占比6%；涉及IPO或配股目的有2家，占比4%；还有10家采用了其他非典型手段，占比21%。其中使用最频繁的手段为虚构收入和虚构资产，其次是关联方交易或关系。根据表1可知，经典的舞弊手段——虚构收入和虚构资产在本文所选取的样本中仍然占比最大。收入和资产一直是审计的重点项目，然而在因出具不恰当审计意见而受到证监会行政处罚的会计师事务所中，未发现公司在收入和资产方面的舞弊行为占很大比重。这说明公司针对收入和资产采取的舞弊行为日益高超隐蔽，事务所应当及时改进审计程序，提前考虑公司可能会采取的舞弊手段，防患于未然。

3舞弊年度分布

从舞弊年度分布来看，被查处的舞弊事件集中于2002年～2004年，再联系当时的社会背景——2004年美国颁布塞班斯法案，我们推测塞班斯法案的提出，加强了我国监管部门对于第三方审计单位即会计师事务所的审查，从而导致大量舞弊事件被查出。而在之后的年份，被查处的舞弊事件发生量有所下滑，说明加强对第三方即会计师事务所的监管有所成效，但仍然有部分会计师事务所铤而走险，与客户“合作”，未尽其勤勉义务，从而出具不恰当意见的审计报告。联系证监会对出具不恰当审计意见的会计师事务所的处罚力度，在一定程度上能降低事务所与上市公司合谋的可能性，但当事务所的可能获利大于其承担的风险时，事务所仍有很大可能失去独立性。这说明我国监管部门对于注册会计师以及上市公司舞弊的约束与监管仍有不足，需要改进监管方式，加强监管力度，从根源上解决会计师事务所与上市公司合谋舞弊的问题。

4监管处理滞后期

以上市公司舞弊的第一年作为滞后期的0年，滞后期=证监会处罚公告年份-舞弊第一年。从表3来看，证监会处罚公告的披露平均滞后年度为4.60年，具有滞后性。当期舞弊当期处罚的仅有一家；有28家公司在4年内受到证监会的处罚，占比最大，为58%；广西北生药业股份有限公司（股票代码600556）和宝硕有限公司（股票代码600155）的滞后年度最久，长达10年。2004年，北生药业虚列在建工程25,480万元，通过支付预付工程款的方式，向关联方腾盛建筑转移资金25,480万元，在2014年，证监会针对深圳鹏城对北生药业2004年年度报告审计过程中未勤勉尽责的行为，对深圳鹏城及签字注册会计师给予警告。河北华安在对宝硕有限公司2004年年度报告的审计过程中，未对其资金结算中心进行审计、未对资金结算中心开户存放资金余额向金融机构进行询证、未对全部借款进行函证、未向结算中心核验资金凭证的真实情况等行为，受到了证监会予以罚款处罚。5跨年舞弊发生情况除去少数特殊情况外，大多数上市公司出现舞弊的年份仅为一年，上市公司都有通过采取舞弊手段来避免遭受外部监管者的处理及被投资者抛弃的动机或者行为。因此，大多数上市公司在舞弊当年采取粉饰财务报表的行为来使局面及时得以扭转，可能由于舞弊项目不同的原因，舞弊年度之后的局面难以扭转，就导致跨年连续舞弊很有可能发生。由上表可以看出，只在某一年进行舞弊的上市公司占比最高，达56.5%，有2家公司连续4年舞弊，占比为4.3%，连续2年和3年舞弊的上市公司分别占21.7%和17.4%，这可能与上市公司有较大可能性在当年内扭转不利局面有关。根据调查结果可知，大多数上市公司仅舞弊一年，这可能与所舞弊项目的性质有关。如表5所示，2001年～2016年间涉及的45个样本（涉及48份处罚公告），除去没有相关处罚记录的两份公告，其余46份的处罚手段主要是警告、罚款、警告和罚款以及撤销许可。根据公告相关信息得出，在现行的处罚制度下，会计师事务所为其未勤勉尽责行为所付出的代价，在一定程度上能增加事务所在审计过程中的警觉性，削弱事务所与上市公司联合舞弊的动机，但其力度还不足以彻底打消其与上市公司“合作”的念头。基于此，相关部门应加强监督，加大惩罚力度，使得事务所未勤勉尽责或与上市公司联合舞弊的成本大于收益。7舞弊行业分布本文收集了48个样本，整合样本中来自相同公司的样本，共计45家公司，现已有18家公司退市。依据证监会修订的《上市公司行业分类指引》（2002），在18个行业大类中，45家涉及财务舞弊行为的公司来自6个行业。从数量角度分析，“工业”最多，达到17家，占样本的37.78%；其次是“综合类”和“公共事业类”行业，分别为13家和6家公司，所占样本比例分别为28.89%和13.33%。从舞弊比例角度分析，舞弊比例最高的行业是综合类，有13家涉及舞弊（综合类行业上市公司共118家），占11.02%；其次是金融类企业，占行业内上市公司比重达5.63%，有4家涉及舞弊（金融行业上市公司共71家）。48个样本所涉及的6个行业中，工业企业的舞弊比例最低，所占比重为0.75%。基于此，应把综合类和金融类企业作为关注重点。8舞弊地域分布从地域分布来看，45个样本涉及的公司来自18个省份，包括北京、广西、广东、河南、黑龙江、陕西等，其中舞弊企业中，归属于广东省的企业最多，共计7家，占样本比重的15.56%，截至2016年10月26日，广东省上市公司共计452家，舞弊比例为1.55%。其次北京市、福建省和湖南省，分别为4家，其比例分别为1.48%、3.77%和3.92%。从各省舞弊比例角度分析，湖南省最高，在湖南省102家上市公司中，样本中有4家企业存在舞弊行为，达到3.92%。福建省次之，占比3.77%，106家上市公司中有4家舞弊公司。

作者:王倩倩 陈思琦 戴溥民 单位:吉林大学商学院

参考文献

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[2]刘元,林爱梅,单雅迪.我国上市公司财务报告舞弊的特征和手段——基于2008-2013年证监会处罚公告[J].财会月刊,2015(28).

第四篇:保险公司财务数据不真实问题和措施

摘要：近几年，保险公司的合规经营意识逐步提高。但在保险市场资源有限，保险主体有增无减的客观市场因素情况下，市场恶性竞争，粗放式经营的背后催生了各类违法违规问题，其中财务业务数据不真实问题较为严重。

关键词：保险公司；财务业务数据；风险；措施

保险公司在经营过程中虚构业务经济事项、虚假报表、套取费用等财务违规行为已成为行业内非常突出的违规问题，部分公司在日常经营过程中，不顾监管部门三令五申的合规要求，反复触犯监管底线，进而遭受法律制裁或监管处罚，给公司造成重大财务或声誉损失，近年来，保监会系统查处最多的便是上述弄虚作假的违法行为。

一、财务业务数据不真实产生的成因分析

（一）法律法规和行业自律规则方面《中华人民共和国保险法》对保险公司不真实列支费用、虚构中介、提供虚假财务材料等作了明文规定，同时部分地区仍存在由当地保险行业协会发起签署的行业自律规则，在业务经营中给予或中介渠道的手续费支付比例设定上限，如交强险设定不得超过4%，商业险不得超过15%。而目前的实际情况是平安、人保、太保长期占据市场主导地位，中小保险公司面临日益严重的生存和发展压力，同时在盈利能力、行业地位、业务规模等全面落后市场领先者，在金融领域内部的合作和竞争中也长期处于被动和弱势地位，在展业方面只能通过支付额外的手续费率和激励费用来抢占市场份额，为掩盖违规行为，保险公司大多通过虚构业务经济事项，虚构中介等违法手段变通处理，直接造成财务业务数据严重不真实，违反《保险法》和相关法律法规也使得公司经营面临严重的监管风险。（二）内部经营管理方面1、制度建设有缺失。部分公司尽管初步建立了内控制度，但大部分公司内控管理“精细化、系统化”程度有待提高。普遍存在制度和流程不完善，制度执行和检查监督不到位，考核与处罚不严格等情况，致使数据初始的收集不完整，记载不准确，统计汇集不全面，难以保证报送数据的真实准确和数据质量。2、经营管理粗放。部分机构风险意识薄弱，没有彻底摒弃以保费增长为中心任务、追求规模速度的粗放经营理念。对三、四级机构的经营重点往往以保费规模论英雄，在费用上也实行“一刀切”，不能根据机构自身的业务特点、地区的差异和经营效益进行细化。为短期内快速扩大保费规模和提升市场排位，不惜承诺高收益、违规支付保单外利益，甚至商业贿赂等，最终这些都将增加企业成本，也不可避免地体现为业务数据不真实的现象。3、违法违规展业。在业务发展日益激烈的情况下，通过违规手段开展业务已成为行业普遍性的共性问题，为了业务快速发展只能通过虚列业务管理费、编造虚假赔案、虚假批退等违规手段来操作平账，最终形成财务业务数据的不真实。4、信息系统功能不完善。不少保险公司在业务系统建设上缺乏长期规划，功能开发未健全，数据系统存在逻辑割裂，难以承担财务数据实时记录收集、统计、汇总和分析等功能，通过信息化手段，对数据真实性进行控制的要求很难达到。（三）合规风险意识与合规监督架构方面很多机构的保险从业人员素质参差不齐，尤其是高级管理人员合规经营意识薄弱，对于违规违法行为视若无睹，对监管执法抱有侥幸心理。部分保险公司股东对高管的监督作用也没有充分发挥，对经营层的违规经营行为听之任之，使得数据造假、数据失真等违规经营行为愈演愈烈。在合规监督架构方面，大部分保险公司初步搭建了合规或风控组织架构。但有些公司设置的合规负责人名义上是高管，实际上却按部门一级的负责人管理，这对于协调开展合规工作十分不利，同时专职合规人员的数量即使是在大型保险公司也十分有限，分支机构的合规工作力量更是捉襟见肘，组织架构的缺失及缺乏独立性导致合规风控纸面化，对高管人员、关键岗位和机构的监督不到位，对违反制度的责任人处罚不到位也是促使经营业务数据不真实，数据造假的直接原因。

二、财务业务数据不真实产生的不利影响分析

（一）对公司内部管理和经营决策的不利影响企业要实现科学决策，管理层必须要掌握真实全面的客观情况，如果最基础的经营数据造假失真，政策制定的针对性和适用性将出现严重偏离，例如有的销售费用列支为会议费、办公费、业务招待费，将原本直销业务挂虚假中介套取费用改变业务来源等，最终形成的财务业务报告将失去价值。有些机构甚至故意调剂重要财务业务数据，如为了符合监管要求，随意调整准备金，人为调整偿付能力综合充足率满足投资要求等，造成保险公司财务经营数据严重不真实，并使得公司经营面临严重的监管风险和投资风险。（二）对保险行业内部产生的不利影响虚列费用、虚假承保、虚假退保、超标支付手续费等违规行为不仅加剧市场的恶性竞争，扰乱市场秩序，而且不利于保险行业的健康发展，使整个行业坠入恶性竞争。同时成本快速上升也耗损了公司大量的资源，导致盈利水平下降，不利于通过完善服务等方式来提高自身竞争力。保险机构通过不真实的经营数据掩盖违法违规，往往难以被发现和查处，大大降低了违规成本，同时违规成本小于短期利益，也让部分机构铤而走险，助长了在行业内滋生和蔓延这种不良之风，对行业规范经营和行业声誉产生不利影响。（三）对公司员工本身的不利影响机构利用虚列费用、虚构中介等手段常用于销售业务补贴费用和弥补其他经营费用的不足等正常经营需求，这些行为尚未构成对国家和企业资产的侵占，归根到底还是企业本身使用。但机构的个别负责人或经办人员在面前巨大利益诱惑时，极易被诱发职务侵占或营私舞弊，近年来被监管和公司内部查出的“小金库”、职务侵占、商业贿赂等案件层出不穷，给公司造成了极大的财务损失，同时也助长了行业内贪腐歪风，侵害腐蚀大批优秀的保险机构管理人员和国家干部，造成的危害性极大。（四）对监管部门掌握情况和决策方向的不利影响保监会或保险行业协会等其他监管部门出台支持和监管政策时，必须建立在全面掌握行业发展，准确把握行业问题的基础之上，如果决策依据的经营数据不准确，立法和政策就会出现偏离。例如，从保险立法来看，《保险法》的修订是为了促进保险业规范经营，但由于对实践中大量存在的不如实告知、欺诈投保、骗保等数据掌握不够全面，使保险新法修订后，关于“不如实告知抗辩和保险合同解除”的立法规定，对保险公司来说过于苛刻，影响对保险公司合法权益的保护。

三、有效治理财务业务数据不真实的应对措施

（一）牢固树立合法、合规经营意识，建立健全公司内部管控机制保险公司在日常经营中必须加强合规经营文化建设，将依法合规这一重要的经营理念扎根于每个员工的思想中，成为每个员工的自觉行动，确保有关法律、规则得到遵循和贯彻。公司董事、监事和高级管理人员应身体力行，积极倡导正确的价值观。在公司治理层面，需明确数据真实性管控的政策和机制，明确经营管理层的职责和义务，确保其承担最终责任。在各业务条线层面应制定完善的业务内控流程，将合规要求内嵌到业务各个环节，实现事前预警、事中检查、事后评价的全面管控机制，使得数据流转处于全过程监控，确保数据过程真实准确。同时应建立配套惩戒问责机制，对违反数据真实性管控的机构和个人进行责任追究，确保制度落实执行到位。（二）加强对数据真实性管控资源配置和系统优化加强数据管控的专业能力建设，强化各岗位人员为“数据真实准确责任人”意识，加强公司财务、合规、审计等管控部门的建设，提供监控能力，使得数据不真实现象在企业内部得以有效纠正和切实改进。公司应加大对业务信息系统的改善和投入，不断提高数据系统化控制水平，夯实数据真实性的基础工作，使业务数据的录入、采集、流转、分析、汇总、输入等方面均能达到日常经营的需求。（三）进一步优化公司内部经营考核指标体系建议监管部门适时鼓励股东、董事会层面降低对管理层考核指标中保费规模的权重，同时加大对效益指标、合规指标的考核。管理层在对待各分支机构的费用政策上，考虑给予一定的弹性费用，针对优质业务和渠道，可给予超预算的业务销售费用，同时对赔付较高的垃圾业务减少预算，形成业务质量与预算投放的配比联动。针对业务数据真实性应加重特别考核权重，甚至一票否决。（四）进一步加大执法力度，建立常态化检查和问责机制建议监管部门应进一步加大执法力度，重罚数据造假、随意调剂数据的保险机构，对保险机构虚列费用等问题实行“零容忍”，同时应加大对保险机构的检查频率，对存在问题的机构，应给予高额惩罚性罚款；对于问题较为严重且整改不明显的机构，建议作出撤销限制机构负责人的任职和薪酬水平、停止新设机构审批、停业整顿等重大行政处罚，以高压态势对违规行为形成震慑。（五）重视保险法治体系的顶层设计，引导保险公司合规经营保险行业近些年来存在上述问题无法完全杜绝，建议监管部门应从制度体系的顶层设计作深度研究，为持续推进保险业市场化改革，减少通过行政审批、核准等前置性管制手段来防范风险，逐步放开对保单获取相关费用的限制，让市场主体享有更大的经营自主权，减少保险公司被迫虚列费用的情况，促使其阳光经营。

作者:陈小海单位:天安财产保险股份有限公司

参考文献：

[1]杨明亮.经济资本、风险测度与保险公司的价值管理[J].广东金融学院学报,2009.

[2]实现财务业务的一体化管理[N].中国财经报;2000.

第五篇:国外上市公司财务经验借鉴

摘要：我国公司制度的发展尚在不断完善的过程中，加上国有企业股改上市的历史独特性，在不断借鉴各国上市公司治理模式并结合我国实际予以适当地改进和调整下，我国国有控股上市公司的内部治理也形成了自身独特的机制和运行模式，同时形成了这种治理机制框架下的财务监督体系。本文通过对国外上市公司财务监督经验的分析，以期能够为国内上市公司提供一些借鉴。

关键词：国外上市公司;财务监督;借鉴

一、中外上市公司财务监督主体及职权比较

目前，国有控股上市公司现行的财务监督主导机构职权范围，已经与德国、日本、美国有了较大差异，主要表现在以下几个方面。（1）不同性质的股东对财务监督有着不同的目标要求。在股权集中度上，国有控股上市公司与德国、日本上市公司都相对集中，但德国、日本上市公司的大股东为银行机构、金融和保险公司、企业等法人单位，其对财务监督的要求更多体现为企业增值、分红增加和稳健经营，而我国国有控股上市公司的大股东为国有企业或政府国资管理机关，其对财务监督带有较多的行政色彩，更多体现为企业规模扩张、声誉维护和社会影响力的增强等。（2）财务监督的主导机构及其控制力的比较。德国上市公司财务监督的主导机构是监督董事会，在公司治理体系中的权威性高于董事会，能够很好地代表股东行使监督职权。日本上市公司财务监督的主导机构是监事会，法定意义上对股东大会负责，但其职位和薪酬往往被社长（董事长）控制，委托—关系并不清晰。美国上市公司不设监事会，财务监督的主导机构是独立董事组成的审计委员会，对股东大会负责，但不在企业领取薪酬且监督时间不充分，造成了监督积极性不高。国内的国有控股上市公司财务监督主导机构是监事会，法定意义上对股东大会负责，但其职位和薪酬实际决定于大股东或董事会，在实际操作中很难制衡董事会和经理层。（3）人员构成和专业素质要求的比较。我国国有控股上市公司财务监督主导机构在人员构成和专业素质的要求上与德国、日本上市公司趋同，都要求监督成员与公司不存在利益关系，与董事会和经理人的岗位不得兼容等。美国上市公司由于财务监督主导机构的不同，审计委员会的人员构成一般为其他公司的执行董事和享有一定声望的专家、学者、政治家等。（4）职权范围比较。除了监督财务活动和经营收支的共有职权以外，德国上市公司监督董事会的职权范围最大，还涉及聘用外部注册会计师、监督外部审计业务的执行、批准重大经营决策、审查确定年终经营报告、选举任免管理董事会成员、决定管理董事会的薪酬等。美国上市公司的独立董事主要通过董事会行使参与经营决策的职权。而日本、中国国有控股上市公司监事会的职权范围相对较小，对董事会、经理人和外部审计仅限于监督、参与和提出建议等相关职权。我国国有控股上市公司财务监督与德国、日本、美国等上市公司存在的差异，是由于不同的公司治理体系要求造成的，并可以解释前文所述的国有控股上市公司现存的大股东对财务监督的干预、财务监督主体缺位、财务监督的职权划分不科学等问题的形成。这些问题的存在，造成了当前国有控股上市公司财务监督人员受大股东控制，监督活动独立性和积极性不高的现象。

二、国外上市公司财务监督经验的借鉴意义

对国有控股上市公司来讲，以美国上市公司为代表的外部市场占主体地位的财务监督模式，其可借鉴之处主要在于：一是市场监督会对内部监督和管理者自我约束产生强大的压力；二是外部市场监督主导的财务监督模式能够降低公司总监督成本。以德国和日本上市公司为代表的内部监督占主体地位的财务监督模式，其可借鉴之处主要在于：一是内部监督有利于对公司经营者实施更为直接有效的财务监督；二是法人股东、银行股东或内部控制者的财务监督比外部监督更具有专业性。总体来看，国外上市公司的财务监督模式对我国国有控股上市公司具有以下几点启示：一是外部市场的财务监督具有其必要性，但不能单独依靠其发挥全方位的监督效力，特别是我国处于转轨经济的条件下，市场机制尚待完善，市场交易成本较高，且市场监督失效可能造成的监督风险较高，需要我们在充分认识和分析公司外部环境后，采取切实可行的外部监督手段；二是内部监督具有更直接、更全面、更专业的特点，但不能忽视外部监督的约束作用。我国国有控股上市公司“一股独大”的股权结构现状，造成了决策权和任命权集中，容易产生“内部人控制”问题以及剥夺中小股东利益的问题，外部财务监督作用的发挥显得尤为重要。当内部监督势力越来越强大且其他利益相关者无法对其形成有效制约时，其监督效力其实越来越弱化，需要通过外部监督的手段，对公司内部监督形成强有力的“再监督”，以真正维护公司股东和各方利益相关者的合法权益。

作者:刘庆亮 单位:际华集团股份有限公司

第六篇:上市公司财务报告评价

摘要：随着社会经济的高速发展，各个行业的竞争压力越来越大，同时企业的压力和风险也越来越大，所以公司的财务状况关系着公司的生死存亡，那关系着财务状况的财务报表则是起到关键性的作用，所以财务报告的质量是相当重要的，公司应该相当重视财务报告的质量。那么对财务报告的质量评价就起到了相当大的作用，否则财务出现问题而不知就会对公司的经营和发展造成很大的阻碍。所以对于能够反映公司的财务状况和经济情况的财务报表，要高度重视并进行及时的质量评价。文章通过分析财务报表的基本状况，认识到财务报表对公司发展的重要性，分析了目前我国对财务报表质量的评价状况，意识到现在我国企业的财务报表质量比较落后，与高质量财务报表相比还有很大差距，并对财务报告的质量评价体系进行设计和构建，用后期的质量评价体系来监督财务报告的质量，从而促进企业的发展。

关键词：上市公司；财务报告；质量评价

随着网络信息时代的到来，任何信息都会公开透明的展现到公众的面前，所以民众对上市公司的经济状况了解的比较详细，财务状况的下降会直接影响到上市公司的股票，所以财务报告相当重要，要注重对财务报告的评价，以此来鞭策财务部门认真对待工作，把相关的财务报表做的真实有用。这样才能有利于公司领导做出正确的决策，有利于公司效益的增加和未来的发展。

一、财务报告概述

现代企业的财务报告主要包括基本的财务报表、附表和附注，其中财务报表还分为主表和附表，主表包括资产负债表、利润表等。财务报表主要是指企业向外提供的反应本企业的某一个日期或者某短时间内的经营成果或者经济状况的文件。财务报表不仅提供给外人看，能够让外人直接看出公司的经营状况，最主要的是提供给公司老板和财务工作者反映企业相关的财务状况、经营成果和现金流量等信息，有助于他们根据公司的财务状况做出正确的经济决策，对公司的发展有着重要的作用。财务报告可以提供给投资人、债权人、相关部门和社会公众，这都是国家规定，符合国家法律法规规定的，有利于公司发展的，所谓多一层监督就多一层保险。财务的各种报表都是相互联系、相互影响的，每一个步骤都必须认真对待，每一个公司都必须有专门的会计和财务部门，财务部门的工作人员都有明确的分工，也会有彼此的限制作用，对公司的发展有很好的促进作用。

二、我国上市公司财务报告质量评价的现状

现在越来越多的人认识到财务报表的重要性，对财务报表的质量评价也越来越重视，所以现在我国也基本形成了一套质量评价体系。首先，上市公司财务报告质量评价的主题、目标和对象。上市公司的财务报表主要是向外提供财务信息，来满足不同的使用者的需求，使用者包括投资人、债权人(员工等)以及企业的决策者。就企业的投资人来说，企业的经济状况决定了是否给予投资，以及投资的比例，这对企业的扩大再生产有相当大的作用。债权人则关心公司的偿债能力以及付薪酬的能力，员工可以根据财务报表来思考是否继续工作下去或者是否跳槽。对于公司的领导来说，对于公司的财务政策的实施和正确决策的制定有相当大的作用。其次，财务报告质量评价的分析方法是运用一定的数学模型和相关的汇总整理的数据进行分析，包括很多分析方法，有比较分析法、趋势分析法、比率分析法、因素分析法、比重分析法等等。其中比较分析法是将相同或者相似的公司的财务状况进行比较找出差距并进行评价。趋势分析法是将本上市公司的一段时间内的财务报表进行比较，然后进行分析得出结论并进行质量评价。比率分析法是将会计中的某几个相关的指标按照其相关的关系进行评价的方法。因素分析法是通过替换某个财务指标的方式来确定某种因素的重要性，达到评价的目的。比重分析法是通过分析某项指标的比重来显示各个项目之间的关系。最后，我国证监会、证券交易所都要对上市公司的财务报告进行质量评价，其评价的方法就是：首先对年报进行分析，尤其是注册会计师所提供的审计报告，然后对公司的基本财务信息进行比较分析，最后针对行业中的问题和趋势进行风险评估和质量评价。

三、上市公司财务报告质量评价体系构建

上市公司可以在公司内部建立一个评价小组，专门针对财务报告进行质量评价。因为公司内部员工对本公司的业务比较熟悉，能够更好地进行分析和利用。也可以邀请别的公司的财务部门进行对本公司的财务报告进行质量评价，以一个客观的角度进行分析，有利于公司的进步，还可以互相进行评价，这样既可以互帮互助还可以扬长避短，对于公司的发展有很大的作用。还可以通过听取或学习别的公司的财务报告的质量评价报告的经验，来分析本公司的状况，通过不断地学习和充电，不断地与时俱进，不断地进步，让公司的发展越来越好。在进行质量评价的过程中，可以采用从局部到整体的思路，先将财务报表分成几部分，让后运用层次分析法对每一部分附权重，然后对于每一部分的因素根据其质量进行打分，然后进行运算，最后将每一部分的得分相加，则是进行质量评价的最后结果，得分高即质量好，然后就完成了上市公司财务报告的质量评价。

四、结语

上市公司的经济状况不仅仅要对股东负责，还得对广大股民负责，所以财务报表成为广大民众获取公司信息的途径，并且法律法规也规定上市公司的财务报告要对外公布，财务报告的质量直接关系到公司的经济状况，关系到公司投资人、债权人等各方的利益。所以对财务报告的质量评价是相当重要的，通过分析我国上市公司目前的质量评价的状况，进行质量评价体系的建立，这样有利于上市公司的发展，以及国家经济的更好更快的发展。

作者:毕春晖 单位:山东凯文科技职业学院工商管理学院

参考文献：

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第七篇:民营上市公司财务治理问题及对策

摘要：在社会经济飞速发展的背景下，我国诸多民营企业开始上市融资。经济的发展带动了公司制企业的发展，民营企业是我国国民经济当中的重要组成部分，在促进社会主义市场经济发展的过程中发挥着至关重要的作用，而近些年来，伴随着各项上市制度的不断完善，民营企业的组织集团化和经营业务多元的趋势在逐步增强，这就对于民营上市企业提出了更加高的要求。民营企业的财务运行状况对于企业的发展来说具有十分重要的作用，而财务管理模式的好坏在很大程度上影响了企业的发展，因此本文以国民营上市公司的财务治理相关理论为出发点，重点对我国民营上市公司财务管理中所存在的问题进行分析研究，并针对于民营上市企业财务管理当中的问题提出相应的对策。

关键词：民营企业；上市公司；财务治理

随着我国的社会经济的进一步发展，民营企业在促进国民经济发展的过程中起到了十分重要的作用。近些年来，国家越来越重视对于民营企业发展的监督，通过监督希望保证其能够形成更加科学合理的发展模式，更好的去发展。而民营上市企业在发展的过程中也遇到了一些问题，最为首要的也就是企业的财务治理问题，近些年来，我国股市十分动荡，很多民营企业由于财务治理结构不合理，纷纷退市，这对于社会主义市场经济的发展是极为不利的。因此在这样的背景下，就有必要研究我国民营上市公司的财务治理问题，通过进一步的优化财务治理结构，来保证民营企业能够更好地进行财务管理，构建更加合理的财权制度，从而促使企业得以更好的发展，以推动我国社会主义市场经济的发展。

一、民营上市公司财务治理的相关理论概述

所谓民营企业指的是中国境内除国有企业、外商投资企业以及国有资产控股企业之外的所有企业。民营企业的形式十分多样，既包括个人独资，也包括合作制，还包括股份有限公司以及责任有限公司等等。从企业的实际经营情况来看，在我国环境下，上市分为中国公司在中国境外上市或上海、深圳证券交易所上市(A股或B股、伦敦证券交易所等)(H股)以及中国公司间接通过在海外设立离岸公司并以该离岸公司的名义在境外证券交易所上市(红筹股)三种方式。因此所谓的民营上市公司，指的是非国有企业、国有资产控股企业和外商投资企业以外在我国证券交易所挂牌发行股票的企业。1.财务治理的概念。有关财务治理的概念，可以从两个方面来进行论述，从狭义的角度来看，乔治离职的是企业内部的财务治理工作，更多的也就是对企业内部的财务权利进行配置，通过对于企业内部的财务权利进行配置来实现企业财务的合理分配；而广义的企业财务治理其范围要更加宽泛，不仅仅局限于企业内部，更多的包括企业之间的共同治理，通过进一步协调企业利益相关者之间的关系，来实现相互合作，通过这样的方式来实现对企业财务内容的全方位治理。广义的财务治理的概念更加强调平衡利益相关者之间的关系，是一种制度或者是一种机制。结合狭义和广义两个角度的论述，可以将财务治理的概念概括为：所谓财务治理，也就是基于对企业财务资本构架的制度安排，来实现企业财务的合理分配，同时通过与各个利益相关者的共同治理，逐步形成逐步形成一系列系统化且有效的机制和制度。从当前我国民营上市企业财务管理现状来看，在这些民营上市企业当中，最高层是董事会，董事会可以说是整个民营上市企业最高的权利部分，对于公司的各项事物拥有很大的控制权、在财务管理模式当中，董事会的股东以及其他偷走这都能够享有公司的所有权，董事会则会通过聘请各种的职业经理人来对于整个公司进行管理以及控制，因此公司的财务管理内容在很大程度上与这些人员相关。所以民营上市公司在进行财务管理的过程中必须充分的处理这些要素关系，充分的处理公司内部人员的相互关系，这样才能够帮助企业构建更加合理的财务制度。2.财务治理的意义。财务治理的意义主要包括三个方面：第一，有利于企业的经营者清楚地认知到企业财务管理工作的复杂性以及其重要性，对于任何企业来说，今天想要实现发展，必须构建相对完善的财务治理制度，而财务治理也是一个十分复杂的课题，需要引起相关工作者的重视，所涉及的利益相关者众多，因此设计合理的财务治理结构，能够最大限度地帮助企业更好的发展；第二，明确了财务治理主体的地位，在财务治理的过程当中，应当包含国家政府，国家政府对于企业的经营行为和财务制度进行规范是不可避免的，在整个国外也是如此，因此，通过保证合理的财务治理结构，能够最大限度地避免在实践中所带来的不利影响；第三，财务治理这个概念的提出，能够最大限度地保证企业实现自主发展，对于企业来说，资金流是十分重要的，财权的合理分配能够保证其资金流的畅通和健康，这对于企业的后续发展来说，具有十分重要的作用。3.财务治理的内容。财务管理相关的理论起源于上世纪五十年代，在近些年财务管理相关理论以及实践得到了前所未有的发展。从一般意义的角度来看，财务管理模式指的是企业集团公司的财务管理体制，这种体制是存在于整个公司的治理模式之内的，也是公司财务管理的重要组成部分，一般来说企业为了实现自我发展，往往会依据企业的经营目标来设计相应的财务管理计划以及财务管理目标，而对于企业财务管理内容的设计是需要融合多方要素的，只有通过实现这些要素的有机整合和处理，才能够设计更加科学合理的财务管理内容，具体的财务管理内容包括，融资决策、投资决策、资金管理、资产处理以及收益分配。

二、我国民营上市公司财务治理问题及分析

1.财务控制权的分配不均。从当前的显示情况来看，我国民营上市公司的财务控制权更多的是集中在企业的董事会手中，可以说企业的董事会能够直接干预企业的财务部门，而本该作为财务管理重要部门的财务部却没有过多的权利来处理与企业相关的财务内容。董事会对于上市公司以及其子公司的管理也方方面面的包括对于公司的筹资、集资以及财务开支等等，这些内容都是当前公司财务管理的重要内容。其实从本质上来看，对于公司财务的集中管理能够最大限度的帮助企业统一财政内容，并且有利于企业全面的财务管理，尤其是在企业上市之初，这种财务管理方式具备很强的积极意义，既能够提高财务管理的效率也能够最大限度的帮助企业降低财务管理的风险，但是伴随着企业的发展，集权化的财务管理模式在很大程度上不能够很好的帮助企业更好的发展，也不能够适应市场经济的发展。集权化的财务管理模式导致了公司的财务管理缺乏必要的活力，上市民营企业的子公司在处理财务问题的过程中没有很大的权利，不能够独立自主的处理这些财务问题，这对于企业的长期发展以及未来的发展十分不利而且由于财务决策的集中化，导致部分财务不能够全方位的了解企业财务的真实情况，这在很大程度上影响了企业财务决策科学性，这不利于企业财务决策的科学性以及准确度，再加上民营上市企业组织结构当中垂直性比较强，对于市场的响应速度并不是很快，集中管理的方式在很大程度上会导致财务计划以及财务制度的实施效率过低。2.企业财务人员的管理不当。财务人员的管理问题一直以来都是个老生常谈的话题，对于民营上市公司的发展来说也是如此，民营上市公司在发展的过程中，由于对财务人员缺乏有效管理，导致各种上市公司出现财务丑闻。民营企业上市公司在经营管理的过程汇所采用的制度是职业经理人制度，这种制度有一定的优势，但是这种制度本身也存在着问题，最为典型的也就是问题和信息不对称问题始终难以得到有效的解决，逆向选择以及道德问题也师傅呢突出，一般来说，职业经理人的聘任更多的是选择一些亲信人员，或者推荐对自身利益有利的财务管理人员。而对董事局所任免的人员并不重视或者干脆不予接受，这样的以来就会个民营上市公司的发展带来一定的安全隐患，使得集团对财务人员的控制以及管理开始减弱，从而导致了部分经理人在很大程度上控制了企业财务管理部门，这就为企业的发展带来了较大的安全隐患。3.财务预算能力不足。民营上市公司财务预算管理也是当前民营上市公司财务的管理当中所存在的问题，从一般角度来看，财务状况的提前预算结果是使其财务管理及治理工作能够有效开展的主要依据，这对于上市企业的发展来说具有十分重要的作用，这也为企业各个部门开展考核工作提供了必要的基础，制订了基础的考核标准，一些民营上市公司在财务预算以及财务管理方面的重视程度并不是很高，对于这部分缺乏必要的控制的，甚至没有建立起必要的预算管理体系，导致了财务管理的具体内容并没有落实到某一个人。甚至某些的上市公司财务管理预算只是一个形式，甚至一些上市企业出现了部分财务人员包办预算以及随意制定财务报表的现实情况。这在很大程度上也就降低了预算管理的科学性以及合理性，最终导致预算的可操作性得以降低，在预算执行的过程中也存着一些不对称的问题，对于一些不合理的预算以及决算没有进行全方位的分析以及计划，从而也就导致了一些预算以及决算当中不合理的地方在实施的过程中没有得到一定程度的纠正，各个部门在处理这些内容的时候也没有对此进行合理的分析以及就成，没有财务必要措施和对策看来处理问题，办事过于主管，在后期绩效考核的过程中，不能够做出科学合理的评价吗，往往出于个人的主管考虑，因此在预算制定的过程中，往往会由于个人预算的失准，导致所做出的预算过高或者过低，这在极大程度上影响了企业财务预算的科学性。

三、民营上市公司财务治理的对策

1.调整财务权利分配。财务集中管理制度是当前我国民营上市企业所普遍采用的一种制度，这种制度以其自身的优越性在企业建设初期发挥了十分重要的作用，但是伴随着我国社会主义市场经济的发展，企业在市场当中的地位也在不断的发生改变，所以在企业发展的过程中适当的进行分权是十分必要，而分权也是上市公司主动适应社会经济发展的表现。而针对于上市公司的财务权利过分集中的现实情况就有必要尝试对于财务权进行分权，通过这样的方式来的来重新对于企业的财务权利进行分配，严格的按照原理和义务对等的原则来进行权利的划分，将工作的效益以及各部门的实际利益进行相应调整，这样以来可以最大限度的保证上市公司能够依据当前的现实情况来制定相应的财务管理制度和规章，与此同时还需要对于组织机构的人员进行全方位的调整以及规划通过这样的方式来更好的调整财务权利，保证各个分公司能够依据当前的现实情况来进行财务管理。从而更加灵活的处理财务权利的集中和分配的关系。2.实施适合的财务人员管理制度与模式。(1)实施财务总结制度和财务特派员制度从当前的显示情况来看，由于很大部分职业经理人掌控着企业的人事权，也掌控着企业的财务管理权利，因此要进一步加强企业财务管理需要从制度方面入手，通过相关制度的建设来保证企业的财务管理更加有据可循。上市公司可以实施财务总监制度以及财务特派员的制度，这两个职位应当有相应的职权，这些职权也应当能够在实际的工作中实施出来，让这些职员能够在企业的财务部门当中担任具体的职位，从而避免财务总监以及财务特派员虚设情况的发生。这两个制度可以说是先阶段解决民营上市公司财务管理问题的主要方式所在。(2)适当改变垂直管理模式，构建相互制约的制度和模式在制度上可以尝试适当改变垂直管理模式，构建各个员工成员之间的相互制约制度和模式，完善各个员工之间的监督几只以及考核机制，通过这样的方式来方便企业的绩效考核以及沟通管理，为企业的发展和管理提供必要的依据，制度层面的改革能够最大限度的为企业的财务管理提供必要的保障，也能够帮助企业对于自身的财务内容进行全方位的管理。3.完善预算程序。上市公司要尝试进一步的完善预算程序，从现实的角度来看，当前我国上市企业已经进入了全面预算决策的时代，预算可以说是企业在发展过程中所面对的最为重要的内容，是企业财务管理的管理，对于企业财务预算的管理能够帮助企业明确发展的方向，降低财务成本，规避财务风险，是企业在后续发展中的指向标。因此，民营上市公司必须重视预算管理，而要做到这一点，必须完善企业的预算编制程序。首先，企业要充分的利用企业内部的各项资源，通过协调上下级之间的关系，充分的利用企业当前所拥有的各项资源的，以上下结合的方式来提高企业财务预算的质量，并且结合企业发展的显示情况来制定相应的预算表，提供预算质量的提高来提出更加科学合理的预算目标，根据各个部门总体的决算目标决定公司总体的发展方向，并且制定好相应的解决对策和方式，其次，公司要对于每一笔财务的指出和结算进行严格的审核,通过审核来确定财务内容的合理性以及财务管理的科学性，对于具体的实施项目也需要进行严格的审核，确定项目是否合理，是否科学，对于一些不利于公司发展的项目进行禁止。最后上市公司需要对于各个部门的预算进行全方位的考核，通过预算来确定必要的财务管理目标，通过考核以及绩效指标和标准来对于企业的各项绩效活动进行更加客观公正的评价和分析，通过这样的方式才能够提高上市公司预算的质量，进而提升上市公司财务管理的水平。

四、结语

综上所述，当前我国民营上市公司财务管理过程中存在着，财务权利的分配问题、财务资金的控制问题、财务人员的控制问题以及财务预算的问题，这些问题的存在严重制约了我国民营上市公司的发展。因此就有必要通过使用一定的措施来帮助民营上市公司解决这些问题，比如对于财务权利的重新控制和分配；实施财务总监和财务特派员制度；完善企业预算编制。通过这样的方式来帮助民营上市企业更好的解决财务管理的问题，从而促使其更好的发展，更好的为我国社会主义市场经济做出更多的贡献。

作者:张瑜 单位:辽宁师范大学海华学院管理系

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