上市公司财务报表粉饰防范措施

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一、上市公司财务报表粉饰行为的动机

（一）获取信贷资金

我国上市公司普遍依赖外部资金维持企业资金链运行，大部分企业长期处于资金紧缺状态，上市公司为了充分利用财务杠杆效用，必须要拿出漂亮的财务报表吸取债权人的目光以获取资金，因此，经营业绩不佳，财务状况不好的企业就会采取粉饰财务报表的行为来获得信贷资金。

（二）经营业绩考核

在企业在经营的过程中，经常面临业绩考核，通过考核企业的一系列财务指标判断企业的经营状况和财务风险，如销售收入、资产周转率、销售利润率等，都是经营业绩的考核指标，企业为了营造好的经营业绩，提高在行业中的地位，有可能对财务报表进行粉饰。

（三）减少纳税

我国目前会计准则和税法要求存在差异，如在对固定资产折旧时有不同规定，会计利润直接影响到企业的应纳税所得额，决定企业的所得税款，如果税款过高，就会使利润过低，上市公司为了少缴税款，增加利润，可能会粉饰财务报表以达到目的。

二、上市公司财务报表粉饰手段

（一）利用关联方交易

关联方交易中，交易的双方实际上处于不平等关系，交易的管理成本、信息成本少，可以节约交易成本，故在利己动机的驱使下，想要虚增利润的企业会选择利用关联方交易来操纵利润，这违背了市场竞争原则及价值规律中的公平、自由原则，故得出利润所反映出的企业盈利能力是毫无意义的。

（二）利用资产重组

资产重组是企业对资产重新组合、配置和转移的过程，能够帮助企业改善资本结构、优化资源配置，然而部分上市公司利用资产重组粉饰财务报表的行为日趋严重，如国有企业将运行良好的子公司低价出售给上市公司。利用资产重组调节企业利润会造成国有资产流失，破坏市场良性运行。

（三）利用会计政策变更

会计准则要求企业不得随意变更会计核算办法，部分上市公司利用准则中没有要求不得变更这一点，利用会计政策变更的办法来操纵利润，如：某企业一直采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧，为了延长固定资产使用年限改为利用直线法计提折旧，或某企业改变存货成本计量模式以虚列存货。通过变更企业会计政策来调节利润是财务报表粉饰的常用手段，但其带来的短期受益会为上市公司日后的经营管理制造更大的难题。

（四）利用利息资本化

根据收入与配比原则，利息区分为资本性支出和经营性支出，企业在筹建长期资产时，直到长期资产投入使用前的利息费用可以予以资本化，投入使用后的利息费用只允许费用化。部分上市公司为了调节利润，增加资本化的利息费用，少确认利息费用化的部分。此种调增利润的手段在操作上难度低，因此成为了上市公司粉饰财务报表的常见手段。

（五）利用其他应收款和其他应付款

企业设置“其他应收款”科目来核算其他应收账款的增减变动与结存，期末余额在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项，正常情况下，企业的其他应收款和其他应付款年末余额不应过大，但是有些上市公司这两个账户的年末余额很大，很大程度上是由于上市公司利用这两个账户调节利润，虚增收入。

三、上市公司财务报表粉饰的防范措施

（一）建立内部控制机制

企业应该根据实际情况建立内部控制机制，覆盖企业内部所有业务单位，通过明确权责、定期轮岗、加强从原始凭证到报表形成过程中的管理等办法，使各部门相互制约，促进企业运行规范化，减少企业操纵财务数据粉饰报表行为发生的可能性。

（二）完善企业绩效评价管理

企业绩效评价自引入我国以来不断发展，“平衡记分卡”、“经济增加值”等多种评价方法均有部分企业引入使用，绩效评价管理中激励机制的应用也日益普遍，将经营者收益与企业经营业绩挂钩，对抑制管理者粉饰财务报表的短期行为起到积极作用。

（三）完善注册会计师制度

外部审计独立于企业，由国家审计机构以及独立执行业务的会计师事务所进行审计，为了顺利通过外部审计，企业会尽量合规经营，避免发生操纵企业财务数据行为。完善注册会计师制度有助于利用注册会计师的独立性，提高外部审计的质量与效力，遏制上市公司财务报表的粉饰。

（四）提高财务人员素质水平

财务人员的素质水平一定程度上决定上市公司的财务信息质量，因此应该提高财务人员的业务能力和道德素养，对财务人员定期进行会计准则及法律法规学习、诚信教育以及政治素质培训，只有保证财务人员在专业能力上胜任财务工作，在思想深处抵抗诱惑，才能有效地遏制上市公司财务报表粉饰行为。

作者:杨慧 单位:哈尔滨商业大学研究生学院