上市公司财务舞弊应对策略

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一、财务舞弊的相关概念与特征

根据财务舞弊的概念可以将财务舞弊的特征归纳为以下几点：财务舞弊行为是违反国家法律、法规、制度的行为；财务舞弊行为是行为人有意识、有目的的行为；财务舞弊行为违背了会计可靠性原则；财务舞弊行为直接导致了会计信息失真，对信息使用者起到了很大的误导。

二、上市公司财务舞弊的手段

上市公司进行财务舞弊的手段可以说是有很多种的，具体的手段可以总结为以下几个：

（一）利用会计政策的漏洞

我国会计准则规定企业在选择会计政策的时候要符合相关的规定，但是一些企业为了获取融资资金或者是提升自身股价的目的，会利用会计政策进行财务舞弊。利用会计政策进行财务舞弊的方式有以下几点：新的会计制度允许在实际会计核算中进行职业判断，这就增加会计政策和方法选择空间，管理者的想法对会计核算影响越来越大。通过经济业务创新来利用会计准则空白领域，来达到自身利益的目标。另外会计准则存在很多模糊空间，被我国企业利用进行财务舞弊。例如资产减值准备和递延资产的摊销，很多企业采用资产评估、改制、租赁改组抵押、会计政策变更等方式减少存货、长期投资、固定资产、无形资产的评估价值，计入资本公积，规避利润变动，从而达到财务舞弊的目的。我国企业可通过会计政策的变更，以计提准备手段追溯调整以前年度的损益，或者在以后年度加以转回，使得以前各期间的利润被平滑，使各期财务报表看起来是我国企业稳步发展的假象。首先是在长期股权的确认和计量上。按照我国会计准则对长期股权投资的确认和计量时，可以采用成本法或者是权益法。当投资企业对被投资企业不具有共同控制、控制或重大影响时，可以采用成本法；相反对具有共同控制、控制或重大影响时，可以采用权益法。但是一些企业并没有按照规则的规定进行核算，例如被投资单位发生亏损的时候，本应该采用权益法却使用成本法，被投资单位发生盈利的时候，本应该采用成本法却使用了权益法。其次是体现在公允价值的适用上。我国会计准则借鉴了外国会计准则的经验，在外国会计准则中比较侧重的公允价值，因此我国会计准则中也引入了公允价值模式，例如：投资性房地产、金融工具和非货币性资产交换等。引入公允价值计量模式是我国会计准则与国际会计准则接轨的重要体现，可以说是我国新会计准则的一个重要变革。但是因为实现公允价值的前提是存在活跃的资本市场，我国市场缺乏公允价值形成的机制，市场文化程度还有待于提高，这些都会导致公允价值计量的模式不具有公允价值，有些上市公司的领导层也可以利用公允价值计量的模式加大对利润操控的空间，成为财务舞弊的手段。最后，体现在信息的披露上。主要体现在虚拟资产挂账、隐瞒诉讼事项、不公开对外担保等。虚拟资产挂账是指对那些不能够给企业带来的价值的项目仍然保留不予注销的行为，其中不公开对外担保是最常用的的财务舞弊方法。很多企业利用会计制度的灵活性，通过调整收入的确认方式，提前或者推后收入的确认，对利润进行调节，以达到逃避税款等目的。因此我们要对企业确认收入的方式进行识别，看其是否符合会计制度的要求。

（二）利用关联交易进行调节利润

通过关联交易调节利润对财务报表作假是比较常见的，主要方式包括了以下几点：第一，通过高息或者低息发生资金往来，调节财务费用；第二，股权置换、资产置换、购销活动采用非公允价格进行；第三，交易量通过关联企业“对调”来提升，创造利润。

（三）操控现金流

近年来很多企业通过操控现金流来对财务报表进行粉饰。与利润相比现金是可以触及的，能够真实的反映企业的利益。例如上市公司可以通过转移高价产品到“皮包”公司，再以低价收回，这样就造成了现金流活跃的假象，同时也可以虚增利润。由于一些企业通过虚开增值税发票来提升收入和利润，这样一方面提升了收入，另一方面也使销售成本有所增加，在这种情况下企业的应收账款和存货异常增加，应收账款周转率和存货周转率急剧下降。企业往往通过将应收账款向应收账款转移，来降低财务异常给投资者带来的怀疑，例如企业可以先利用把资金打给客户，再作为货款打回来，这样就导致收入上升，因此在判断财务报表是否作假时，要特别注意应收账款是否额度过高，企业是否存在虚假销售的问题，有些企业为了提高存货的周转率，推迟了存货的入库手续，将存货挂在预付账款上。

三、治理财务舞弊的建议

（一）不断完善相关法律法规

完善的会计法律法规有利于预防财务舞弊行为的发生。从现实的情况来看，虽然我国已经颁布了一些惩治财务舞弊行为的法律法规，但是从惩治的力度来看还是比较轻的，例如2009年岳阳兴长在会计核算、税收等方面存在着违反会计法规的财务舞弊行为，仅仅处以10万元的罚款，这样导致有的企业的领导人在衡量财务舞弊行为所能产生的利益和成本的时候，当利益大于成本就会选择进行财务舞弊。因此加大对财务舞弊行为的惩治力度可以加大相关法律的震慑力，降低企业选择财务舞弊的概率。同时，企业如果进行财务舞弊的时候，对其进行审计的注册会计师不可能不知道，有的注册会计师为了保留客户对财务舞弊行为进行隐瞒。因此对审计欺诈行为的处罚力度过小不利于约束注册会计师的行为，只有加大对审计欺诈行为的处罚力度才可以有效的预防财务舞弊行为的发生。

（二）拓宽融资渠道，降低财务舞弊的动机

企业进行财务舞弊的原因之一是为了获取融资，那么我们可以鼓励企业拓宽融资渠道，这样可以有效的降低企业进行财务舞弊的动机，例如可以完善企业发行债券市场、积极培育发行债券的二级市场等，实现我国资本市场股权和债权并重。同时也要通过对企业多种指标进行评价来了解企业的经营情况，例如可以结合企业的各种财务比率和现金流量来进行综合评价，这样就会改变原来仅仅通过利润来评价的局面，降低了企业领导操控利润的空间。

（三）发挥社会和国家监督的作用

社会和国家的监督有利于遏制企业财务舞弊行为的发生，在社会监督方面，外国的注册会计师对维护社会经济秩序方面起到了重要作用，我国也要提高注册会计师在经济活动中的作用。政府部门要加大对注册会计师的培训力度，提高其监督职能；在国家监督方面，要转变监督的思维方式和目标，要从原来单纯的进行检查向提升企业经济效益转换，执法人员要提升监督意识，结合企业的经营特点，以帮助企业解决问题为出发点进行监督。

四、总结

综上所述，上市公司的财务舞弊行为不仅仅违反了我国的相关法律法规，对财务信息的使用者产生了误导，不利于企业的发展，而且也是道德缺失的表现。我们要通过科学合理的方法对舞弊方式进行判断，并积极对其进行治理，预防企业财务舞弊行为的发生，保证企业会计工作在合法的环境下有序进行。

作者:李菲 单位:武汉工程科技学院