营改增对上市公司财务绩效的影响

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第一、与“营改增”有关的基本概念。与“营改增”相关的基本概念主要有三个：营业税、增值税和营改增。营业税主要是针对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，对于他们在生产过程中所取得的营业额而征收的一种税种。营业税的覆盖范围比较大，基本上社会生活和生产所涉及的行业和领域都需要交纳营业税，例如建筑业、服务业、交通运输业、娱乐业、文化体育业、邮电通讯也、金融服务业等等。以上行业的个人和单位都需要根据不同的税率而交纳营业税。营业税不受成本和费用高低的制约，以营业额为计税依据，具有一定的稳定性。增值税是对于销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人的增值额征收的一种税。在商品生产和流通环节中，商品生产、商品出售、商品维修等环节中由于各种因素而增加的价值和附加价值是增值税征收税费的主要对象。但是在实际操作过程中，商品生产和商品流通过程中商品的新增价值和附加价值具有一定的隐蔽性，所以很难对其进行精确的计算并征收费用。所以目前世界各国大多采用了税额抵扣的方式来增收增值税。“营改增”是营业税改征增值税的简称。2011年，国家了《营业税改征增值税试点方案》，营改增开始正式启动。它改变对产品征收增值税、对服务增收营业税的分开征税的方式，将商品和劳务一起纳入到增值税的范围中，对于减少重复纳税、促进社会良性循环、降低企业的生产成品有着积极的作用。营改增首先在三大行业内进行试点研究，交通运输业、邮政业、部分现代服务业，范围覆盖几十个具体的服务领域。它于2012年在上海交通运输业和部分现代服务业开始推行，然后有计划地分批扩大到全国其他的地区。半年后，营改增由上海扩大到北京等八个省和直辖市。2013年，营改增的征收范围有交通运输业和部分服务行业扩大到铁路运输和邮政服务业，2014年，交通运输业全部纳入了营改增的范围。

第二、“营改增”对上市公司财务绩效的影响。但是自从营改增以来，据专家研究，不同行业的税收边缘情况较大，商品服务业等税收负担有所减轻，但是租赁行业的税收负担却有所增加，对于上市公司来说，营改增对于其财务绩效也有重要的影响。1.“营改增”税负变动对于上市公司财务绩效的影响。“营改增”自从实施以来，对于我国产业结构的调整起着良好的作用，它能够降低企业的税负负担，实现结构性减税。但是就实际操作情况来看，“营改增”对于企业的税负变动的影响兵不统一，对于大部分企业来说，“营改增”能够减轻企业的税务负担。但是对于部分企业来说，其税负负担不减反增。这主要是因为一般纳税人的纳税特点是增值税进项税额进行抵扣，所以，在“营改增”后，某些企业的纳税税率要比之前仅仅增收增值税和营业税有所提高。“营改增”对于上市公司的财务绩效影响可以分为直接和间接两个部分。直接影响是指在“营改增”税务征收方式开始运行的短时间内，上市公司来不及对于新型税制变动有所反应，而导致的税负变化，这种影响是短期的、暂时的，随着上市公司对于新型的征税方式的熟悉后会很快消失。从长期来看，这种新型的征税方式会导致企业的商品或服务的价格变动，税负会因为价格的变化而发生变化。企业可以通过税务转嫁的方式，来重新分配税收效益。2.“营改增”抵扣效应对上市公司财务绩效的影响。在实行“营改增”之前，企业是按照营业额来征收税费的，其相应的生产成品被包含在内，无法扣除。但是在“营改增”之后，企业开始按照商品在流通过程中的增值额或服务在被消费过程中的增值额来进行征税，其进项税额可以进行抵扣。在没有其他因素影响的前提下，由于进项税额被抵扣，所以交纳税费的计算依据水迹会较少，企业的税收负担会相应地减轻。企业由纳税人的身份转变成增值纳税人，税费改革前不能够抵扣的生产成分的进项税额，在改革后可以进行抵扣，这就意味着企业的生产成本的比例可以相应地提高，对于人工的需求相对降低。为了提高企业的效益，企业就会投入更多的资金成本来加强设备的更新、维护、替换，加大对于固定资产的资金投入，这对于市场结构和长期发展来说，是一件好事。3.“营改增”税率变动对于上市公司财务绩效的影响。在“营改增”之后，有的企业的税费减少，有的企业的税费增多，这主要是因为企业原本增收的税种不一样，有的征收营业税，有的增收增值税。在税费改革之后，由于税基和税率的变动，各行业的缴税结果与它们所使用的税率水平有着莫大的联系。如果企业缴税的税基不变，仅仅提高税率，拿将会使得企业的税务负担大大加重，减少企业的经营利润，压制消费者的消费欲望，上市公司的财务绩效水平也会有所下降。

作者:李娇娜 单位:平顶山市工业学校