职工薪酬个人所得税筹划方案

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摘要：税务筹划指纳税人为了达到经济利益最佳的目标所进行了一系列用以降低税负的经济行为。企业经营中，职工必须缴纳个人所得税。企业开展有效的个人所得税筹划，不仅可以减少员工承担的税收压力，还可增加企业职工经济效益。为此，本文简要分析了职工薪酬个人所得税筹划的理念与基本原则，同时分别从薪酬支付比例、薪酬支付时点等不同方面提出筹划方案，以期为企业职工薪酬个人所得税筹划工作提供参考。

关键词：职工薪酬；个人所得税；筹划方案

薪酬管理属于现代企业管理工作的关键内容，对企业实现财务管理以及人力资源管理改善而言至关重要。企业薪酬是为不同岗位工作人员劳务付出支付相应的报酬，相关制度的改善需要多部门积极参与其中。如今企业之最为重要的资源便是人力资源，薪酬管理制度的构建以及完善也变得更为紧迫，尤其是个人所得税从一定程度上是员工个人经济效益与企业经济效益之间连接的纽带。企业设计合理可行的个人所得税方案，可以显著提高企业员工工作热情，同时将推动企业整体经济效益水平的提升。

职工薪酬个人所得税筹划理念与基本原则

（一）职工薪酬个人所得税筹划思路

职工薪酬个人所得税是企业结合各个部门实际工作性质以及特征，构建科学的分配方法以及体系，以满足不同部门的实际需求。公司设计职工薪酬个人所得税体系时，应充分考量薪酬结构制定与价值观，公司薪酬思想需要展现税收因素，并结合个人所得税相关薪酬所得的应税范围、计税方式以及适合税率等规定，合理筹划职工个人所得税。

（二）职工薪酬个人所得税筹划基本原则

1.合法性原则合法性是职工薪酬个人所得税筹划的根本原则。企业必须在依法情况下筹划工薪个税，能够明确节税和偷税、避税以及抗税之间的差别，尤其是节税与偷税之间的差异性需要引起企业的重视。我国《税收征管法》针对除了避税之外的其他行为均作出了明确的规定。部分较为常见的操作方式，如通过不合适地分发实物薪酬，但不扣除个人所得税以降低个人所得税额度，这并非一种合法的避税手段。企业借助福利费、救济费以及抚恤费等税收优惠政策，均属于十分合理的税收筹划方案。2.风险与收益均衡原则针对职工薪酬个人所得税开展税务筹划过程中，企业还需要思考其中的风险性。由于社会环境并非静止不变，我国的整体经济环境、颁布的税收方案以及工资薪金个税等许多条件都在不断改变。所以导致原本筹划的方案由于上述因素的改变而受到影响，甚至让纳税人受到了一定经济损失。企业在为员工支付薪酬时间，也是对职工工薪个税开展筹划，在分析可获得收益的同时，也需要思考其中可能产生的风险，应用更为适合的方案，寻求更为最佳的方案。3.综合效益的原则纳税筹划无法独立开展，如果职工薪酬个人所得税筹划虽然达到节税的效果，但是却提高了其他方面需要支付的成本，如此的纳税筹划方式便不可运用，需要企业重新筹划。

职工薪酬个人所得税筹划作用

（一）有助于培养纳税者纳税意识

限制偷税与逃税行为的纳税筹划工作与培养纳税者纳税意识具有统一性。这种关系表现在当企业纳税意识提高到特定水平时，便会自觉进行纳税筹划，同时这也是我国经济体制发展至一定水平之后的体现。企业建立健全且标准的财务账表以及合理的会计处理，可以为企业开展职工薪酬个人所得税提供技术方面的支持。

（二）有益于保证纳税人经济利益最佳

纳税筹划能够帮助纳税人节省大量纳税费用，同时避免纳税人受到税法的影响，对纳税人经济效益造成损失。纳税筹划可以避免企业缴纳不必要的税款，以保证企业经济效益的最大化。

职工薪酬个人所得税筹划具体方案

（一）以薪酬支付比例为基础的筹划方案

因为全年一次性奖金总额数值偏大，所以税务额度也相对较高，需要针对其发放比例予以合理的筹划。由于员工当月可以获得全年一次性奖金，税务计算方式应使用该月发放的奖金总额除以12，结合所得的数值明确速算扣除数以及对应的税率。如果当月为员工发放的薪酬较税法明确规定的费用扣除额度更低，需要计算年度一次性奖金与本月费用扣除数额与薪资之间的差值，根据该方式明确年度奖金的速算扣除额度以及对应的税率。尽管后期我国税务法律规定针对年度奖金予以适当的调节，计算年度一次性奖金月均数额来确定税率，然而仅按单月的速算扣除额度扣，即证明年度一次性奖金计算所必须上缴的个人所得税额之中，仅适合使用单月超额的累进税率，其余11个月则应采用全额累进税率。全额累进税率的特征在于临界处左右税负呈跳跃式增长，使得收入增速较税负增速缓慢，保证工作人员税收获取的经济收入不会因为薪酬提高而降低。月工资与年度一次性奖金发放之间的比值必须根据我国现行税法以及企业所提供的各种福利制度予以综合考量，企业也需要合理调节其和员工单月工资、单月奖金数额比例。企业需要严格遵照最低税务的基本原则开展年度以此奖金与单月薪酬的配置比例，若是年度一次性奖金税率适用10%的税率，则最好平均每个月低于3500元。

（二）以薪酬支付时点为基础的筹划方案

结合我国个人所得税的薪酬纳税方案，企业可以运用七级超额累进税率，即提升员工薪酬水平，则适合的税率也会随之增加，若是企业把年度奖金一次性全部支付给员工，便增加了缴纳的税额。故而，企业必须针对年度一次性奖金发放予以更为科学的设计。较为常用的方法为企业把一次性发放的奖金分在每个月进行发放，如此可以有效减少职工薪酬个人所得税。依照我国现行相关规章制度，若是分为每个月发放奖金，需要将奖金的总额归入本月薪酬内，且共同计算必须上缴的个人所得税。故而，若是将奖金分摊在多个月支付给员工，结合我国有关规定，无法将多个月发放的奖金全部均摊至各个月度工资之中，而仅仅将其独立视为某一个月薪酬核算该月个人所得税。该计算方式在奖金发放数额较高的月度，往往需要对应较高的税率，使得职工个人本月缴纳的税率较高，然而对奖金较低的月份而言，需支付的个人所得税总额也相对较低，若是未能满足法定缴纳税款的标准，便无须缴纳税款。通过对税率的计算，可以更为理想地配置奖金的发放。企业可以先将员工本月所获得的年度一次性奖金直接除以12，通过所获得的额度计算扣除额度与使用税率，如果采用一次性发放奖金的模式，员工薪酬未能满足税法规定的费用扣除标准，企业应计算全年一次性奖金与本月费用扣除额度与薪酬的差值，依照以上方式计算一次性发放奖金速算扣除额度以及对应的税率。

（三）以职工薪酬支付方式为基础的筹划方案

我国目前员工薪酬个人所得税的缴纳是依照5%至45%九级超额累进税率，在员工经济收入达到一定额度之后，便需要缴纳相应税率的税款，而员工薪酬则依照员工月度经济收入明确，所以为税务的筹划提供了相应的空间以及根据。在进行职工薪酬个人所得税筹划时，需要尽量先将薪酬支付的时间点分配在许可税前扣除额度的月份，借此把员工的名义收入减少，而转变为员工的福利收入，同时可通过提前或是延迟的方式，使得各个月份员工薪酬维持在较为稳定的水平。第三纳税人需延长工薪领取的时长，在领取时采用分期领取的方法。如果员工当前薪酬结构为劳务报酬以及固定工资收入两种收入渠道，由于劳务报酬所需要缴纳的税款较工资收入更高，所以在特殊情况下，企业可以尝试把工资收入转变为劳务报酬。除此之外，企业还可将员工部分薪酬转变为经营性报酬，因为我国个人所得税计算需要把固定费用去除，薪酬所得税的核算则运用九级超额累进税率。如果员工月度薪资达到一定标准，便需要运用对应档次的税率核算该员工月度需要缴纳的税款，当完成标准额度扣除之后，累进至某一标准，此时增加的薪酬将导致个人可支配的薪酬显著降低。故而，可以将员工薪酬收入转化为员工理应享受的福利措施，将其列入企业的经营型资金之内，以此满足员工个人消费要求。

总结

企业开展职工薪酬个人所得税筹划，不仅可以减少职工的纳税额，激发员工工作热情，同时可以保证企业经济效益最大化。因此，企业需要明确职工薪酬个人所得税筹划的价值以及基本原则，对员工薪酬发放予以合理设计，以保证企业与工作人员的经济效益。

参考文献：

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[3]许苗.个人所得税纳税筹划路经研究——以工资、薪金所得为例[J].纳税,2019(8).

[4]陈美玲.新个人所得税法下工资薪金所得和全年一次性奖金纳税筹划方案研究[J].科技经济导刊,2019(20).

作者：刘勤勤 单位：贵州商学院