应用研究项目财务评价要点解析

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【摘要】与基础研究相比，应用研究项目具有高渗透性、高风险性和高效益性的特点。大凡对科技项目研究的评价，除了重点在技术方面进行可行性评价外，总是离不开对其项目的财务评价，其中包括立项阶段、中期阶段和验收阶段的评价。不同阶段具有不同的财务评价方式，评价的重点也不同，文章仅就应用研究项目立项环节财务评价的要点进行梳理，并就评价流程内容进行优化思考，认为应用研究项目立项阶段财务评价应该抓住项目政策符合度、财务可行性与预算的合理性三个要点进行评价。

【关键词】应用研究项目；财务评价；立项环节

一、引言

按照国家统计局、科学技术部、财政部的相关文献权威解释，所谓“应用研究是指为了确定基础研究成果可能的用途，或是为达到预定的目标探索应采取的新方法（原理性）或新途径而进行的创造性研究”[1]。根据国家统计局的数据显示（见表1），从2012年到2017年，我国用于研究与试验发展总支出由2012年的10298.4亿元增加到2017年的17606.1亿元，增长了70.96%，其中，用于基础研究经费平均占到科技经费总支出的5%左右，而用于应用研究经费的支出平均占到科技经费总支出的10.72%。而另据科技统计追踪报告显示，近年结题的科技项目成果转化率占总结题项目数的不到一半。与基础研究相比，应用研究“一开始就以获得在生产、生活中可以直接使用的知识为目的，掌握知识本身只是一种手段，对实用性的追求才是其始终不变的规定性”[2]。应用研究成果的应用性特征很明确，并能在实际应用中产生一定的经济效益，其成果多表现为专利和技术秘密，成果的利用遵从商业规范。应用研究项目具有高渗透性（即能够迅速渗透到人类生活的多个领域，对产业的带动作用明显，能大幅度提高生产率，提高落后的工艺流程和产品的一些性能）、高投入性（即需要大量的人、财、物等要素的投入）、高风险性（即发展过程中存在着很大的不确定性，市场的接受度、接受速度和替代技术的介入等会加大科研技术的市场风险）和高效益性（技术成果的实施必将对所在区域、所处的环境、所在行业带来重大影响）的特点。大凡对科技项目研究的评价，除了重点在技术方面进行可行性评价外，总是离不开对其项目的财务评价，包括立项阶段、中期阶段和验收阶段的评价。不同阶段具有不同的财务评价方式，本文仅就应用研究项目立项环节财务评价的要点进行梳理，并就评价流程内容进行优化思考。

二、应用研究项目立项环节财务评价内容及流程

目前，我国科技项目的管理具有多级性的特点，科技项目立项的层次乃至获得资助也呈现出多样性特点，立项评价要考虑不同类别研究项目的特点，财务评价各有侧重，如基础前沿科技项目主要考虑创新导向，公益性科研项目聚焦重大需求，市场导向类项目关注的是企业主体，而重大项目类则是以国家目标为导向。虽然我国应用研究项目从指南、项目立项到验收结题乃至对项目的绩效评估基本规范和正规，但尚需不断优化。应用研究项目立项评价是项目执行的最初阶段，本阶段既是合理分配有限资源、选择最佳研究项目进行立项的决策过程，同时也是对即将立项的应用研究项目今后可能产生收益的科学预测过程。一般来说，应用研究项目立项评估指标多考虑项目的科学性、创新性、研究基础、研究条件、技术方案的可行性、效益、课题组成员构成等方面的因素。从项目立项到中期和验收绩效环节，技术和财务评价的侧重点有所不同，以国家自然科学基金委员会生命科学部制定并实行的申请项目同行评议表中所列指标为例，主要从三方面进行考虑，即立论依据、研究方案、完成项目的条件和能力。《国家科研计划课题招标投标管理暂行办法》中明确规定了课题立项或评审的主要内容包括，项目立项的背景、价值与意义、项目研究目标、内容与技术路线、项目研究的可行性、项目应用或产业化前景以及项目实施骨干成员，还有项目涉及的材料设备等条件。通常，应用型研究项目立项评价主要从研究方案的可行性（包括研究内容、研究方法、技术路线、研究目标）、研究的基础与条件（包括人员配置、研究的基础、基础设施条件、项目管理机制）、研究经费预算（包括经费预算的满足度、经费使用的合理性）以及项目成果的应用前景（包括项目成果的市场需求、政策支持度、项目产品的竞争优势、获取的新知识）等方面进行。主要评价的指标体系包括：（1）企业发展能力类指标（包括企业家的素质及企业经营管理团队的能力、企业人力资源配置的合理性、企业项目产业化的物质条件与技术储备、企业经营效果及抵御风险能力）；（2）项目技术方案的可行性类指标（包括项目主要研究内容、研究方法与技术路线、项目技术的创新度和实用性、项目技术的先进性与成熟性）；（3）项目产品市场类指标（包括项目产品市场的需求程度、项目产品市场定位合理性、产品与市场的同步性、项目产品的竞争优势）；（4）商业模式类指标（包括项目产品开发、生产策略的合理性、项目产品的市场营销策略、项目产品获利方式、企业未来1—5年的定位及发展规划的合理性）；（5）经济效益类评价指标（包括项目投资预算的合理性、已完成投资的真实性、资金筹措可行性、项目经济效益预测与分析的合理性）。此外，还要涉及到环境类指标，这是因为：（1）有助于项目从源头考虑污染；（2）有利于资源的合理利用；（3）使决策能更准确客观，最大限度地控制污染；（4）有助于提高科研项目立项环境影响评价的科学性。应用研究项目从立项流程看，一般要经过规范审查、初次评审、复评审、综合评审和最后立项五个环节，立项评价通常由具有资质的中介会同专家实施（见图1）。在立项评价中，财务专家主要应该从三个方面进行评价：一是应用研究项目的政策符合度；二是申报单位（或申请人）驾驭应用研究项目的财务实力（财务分析或能力）以及对项目的可行性论证与财务预测；三是项目经费预算的合理性。

三、应用研究项目的政策符合度评价——财务评价要点之一

应用研究项目的具体种类较多，项目的立项，政策性要求较高，各类项目的从科技项目名称、政策依据、经费资助范围、申报条件、申报流程以及经费资助的额度均有不同的规定或要求。因此，应用研究项目在立项财务评价前必须先进行政策吻合度评价，具体应该抓住两个方面，一是看所申报项目是否符合法律法规；二是看是否与国家或地区支持的重点领域相符（一般体现在项目申报指南中）。如，国家科技重大专项是为了实现国家目标，在一定时限内完成重大战略产品、关键共性技术和重大工程的项目；863计划项目是以解决关系到国家长治久安的战略性、前沿性和前瞻性的高技术问题为核心，以提升我国高技术持续创新能力为主导的科技项目；国家科技支撑计划的重点是重大公益技术及产业共性技术研究开发与应用示范，所要解决的是涉及全局性、跨行业、跨地区的重大技术问题；科技型中小企业技术创新基金项目主要是以贷款贴息、无偿资助和资本金投入的方式支持科技型中小企业的技术创新活动；而国家火炬计划项目则是面向市场，把促进高新技术成果商品化、产业化和国际化作为实施重点；国家重点新产品计划项目，重点是要引导、推动科研机构和企业提升技术创新能力，本质上是一项政策性扶持计划；国家重大科学仪器设备开发专项主要用于支持重大科学仪器设备的开发，以提高我国科学仪器设备的自主创新能力和自我装备水平。因此，符合政策要求是应用研究项目立项财务评价的先决条件，财务评价也要以此为开端入手，才能把握全局做出相应的评价结论。与此同时，除了国家层面的科技项目外，各地方也有一些特色的科技项目，以四川省为例，科技项目的申报就分为应用基础研究计划、重点研发计划、科技成果转移转化引导计划以及科技创新平台（基地）和人才计划四类，在每一大类下又分出若干小类，其中，应用基础研究计划类包含重大前沿项目、重点项目和面上项目三类，经费资助额度依次为80万元、30万元和10万元，各项目强调的重点资助方向也各有不同；重点研发计划类项目下又具体分为七类，即高新技术发展与产业化重点研发项目（经费支持额度50—150万元）、高新技术及产业化面上项目（经费支持额度20—30万元）、农村领域研发项目（经费支持额度重点300万元，重大600万元，面上30—50万元）、社会发展研发项目（经费支持额度从20万元到300万元不等）、国际科技合作与交流研发项目（经费支持额度面上项目30万元，重点项目额度为50万元）、软科学研究项目（经费支持额度重点项目30万以下，面上项目10万以下）以及省院省校科技合作研发项目（经费支持额度重大项目100万以下、重点项目50万以下、面上项目30万以下）。科技成果转移转化引导计划类内含科技成果转移转化项目、重点新产品项目和科技扶贫项目三类，资助经费分别为（100—300万元）（30—100万元）（30—150万元）；科技创新平台（基地）和人才计划类则分为七小类，即科普培训项目、科技基础条件平台项目、青年科技基金项目、青年科技创新研究团队项目、科技创业人才项目、科技创新创业苗子工程项目、省级科研院所改革发展专项，这七类项目经费资助额度最低5万元，最高200万元不等。可见，对应用研究项目的财务评价，不能就财务论财务，也不能用一个标准，搞一刀切。这类项目基本是按照领域划分，不同的项目资助力度也不一样，在立项财务评价时应该充分考虑相关环境和条件，首先必须从政策的符合度角度去分析，项目政策符合度应该实行一票否决制，深刻把握经费资助的方向和力度至关重要。

四、申报单位的财务实力与项目财务分析的可行性评价——财务评价要点之二

在应用研究项目申报书中，财务分析是一个重要的方面，申报单位，也会花比较多的精力和篇幅从财务的各个方面加以论证，也只有这样，才能通过申报单位的财务分析部分来判断其前期（一般是前三年）和未来经营（一般是五年）的财务状况，进而使政府科技资助经费效益最大。为此，对申报单位（主要指中小型科技企业，高校和科研院所除外）财务分析的评估，应重点关注以下方面。（一）公司近三年财务实力分析。对公司过去三年的经营成果进行分析，是经费投入安全的重要参考数据，主要看过去三年中，公司的资产负债表、损益表和现金流量表以及每年度的财务总结报告书。财务报表分析主要将申报单位提供的财务报表数据做分析（一般应以会计师事务所出具的审验报告为准），但是以金额表示的各项会计资料并不能说明除本身以外的更多的问题。因此必须根据需要并采用一定的方法，将这些会计资料加以适当的重新组合或搭配，剖析其相互之间的因果关系或关联程度，观察其发展趋势，推断其可能导致的结果，从而达到财务分析的目的[3]。具体应关注财务报表各项目及其构成、财务数据反映的实质经济内容、报表附注所揭示的经济业务明细、各种指标和比率所反映的企业经营状况等等，分析时特别要注意：（1）企业微观运营与宏观形势的结合分析；（2）企业财务指标数据与非财务情况的结合分析；（3）企业内部与企业外部的结合分析；（4）财务总量指标与财务结构的结合分析；（5）企业技术与企业战略发展结合分析。（二）对项目未来运行的财务预测分析。在对公司现有财务实力展示的同时，财务专家更要关注项目实施后未来的财务效益，同时，也可以更好地对长期和短期之间的需求得到进一步的论证。总体看申报书中公司经营计划、市场计划的各项分析和预测，在全面评估市场信息和公司财务环境系统的情况下，认真分析未来五年的预计资产负债表、损益表和现金流量表，其中，要特别注意各财务数据的科学性和合理性，比如，预测是否有充分的依据？所使用的方法是否科学合理，结论是否可靠？是否有较高的可信度？同时，对项目未来运行的财务预测分析必须遵循连续性原则（即预测必须以过去和现在的财务资料为依据来推断未来的财务状况）、关键因素原则（集中精力于主要项目，而不必拘泥于面面俱到）、客观性原则、科学性原则（即使用科学方法）、经济性原则（指成本和收益问题）。具体操作时，财务专家要分析即时资金需要，购买必需的设备、原材料，以及预计存货底价和运营资金需求，如工资、到期支付等，具体到数据，就是测算公司净营业收入除以每年偿债金额之比是否合适，这个数据将会影响到公司的未来，如果净收入比值不好，说明公司未来较差，偿债能力不高；另一方面，看公司的净收入和投资回报率。清晰的、精确的、有逻辑的和有依据的财务预测是公司财务综合实力的重要体现，除了对公司整体的财务实力考察外，财务专家还要具体关注公司的销售收入、税率、管理成本、产品成本、销售成本、资金支出、边际毛利、产品系列销售增长和产品系列债务利率、应收账款回收计划、应收账款计划、存货周转、减价计划、资产利用率、利润率等指标的估测数据，对于一些关键财务指标，比如总净销售收入、销售成本、毛利润、毛利率、可控制费用（包括工资、开支、对外服务、修理维护、广告、应付税等）、固定开支（包括房地产租金、折旧、保险、偿债、杂费等）、净利润（包括税前利润、税款和税后利润等），应深入了解并从关键财务指标的相对数指标做补充分析，用相对财务指标验证对销售收入、价格成本、净利润的估测，这些指标包括流动比率、资金周转率、负债与资产比率、毛利率、债务数额比率、应收账款周转率。（三）对应用研究项目资金需求及筹资可行性分析。应用研究项目的资金来源一般由政府资助和自筹匹配组成，项目是否立项对公司承诺的自筹资金也要关注，公司可以在银行贷款、发行普通股、优先股和可转债以及回购股权、证券等融资工具中选择一种，每一种来源渠道的财务考察点也各有侧重，公司是否对有关发售这些金融工具的众多细节问题做了解释说明。如果出售的是普通股，通常要看是否分配股利，股份是否有要求赎回的说明，股权是否有所限制，普通股持有人具有什么样的股票和注册登记等。如果发售的是优先股，则是否对支付何种股利、回购安排、转为普通股、股权限制、具有哪些优先权等问题做了解释。如果发售的是可转换债，则应说明债权期限、债券、利率等情况，还有银行贷款等。

五、应用研究项目预算方案的可行性评价——财务评价要点之三

项目预算方案的可行性评价是对应用研究项目申报书中的预算关联性（预算应以项目任务目标为依据，预算支出应与项目任务紧密相关[4]，预算的内容、总量、结构、强度等应符合研究任务的规律和特点）、政策符合性（即预算应符合国家科技项目财务政策和国家科技计划经费管理制度的相关规定，如有关预算科目的开支范围、开支标准等方面的具体规定）和经济合理性（即预算与同类科研活动支出水平的匹配程度，尽可能在不影响项目任务的前提下，避免技术创新风险，提高资金的使用效率）进行评价，通常按照预算评估委托、形式审查、基本评估、重点评估、综合分析、报告形成与提交六个程序，对项目预算的政策相符性、目标相关性和经济合理性进行基本分析与评价，采用政策对比、目标任务对比、数据分析、专家咨询与调研、案例参照等方法，利用多方面信息最后项目预算的基本评估结论。具体实施评价要点有总量预算和科目预算两部分。（一）总量预算评价要点。总量预算评价要点主要包括四个方面：一是判断总预算的合理性；二是资金来源的可靠性和结构比例的合理性；三是对项目自有资金的核实；四是对项目合作单位的审核。首先，看项目预算支出总额与项目类别及项目研发目标是否相一致；其次，看应用研究项目资金预算来源是否可靠，自筹资金是否能落实到位，申请的各级财政补助以及地方财政配套资金比例结构是否合理。支持性融资能力和支持性融资投资是项目优化的重要条件，国家财政资助的专项支持资金，必须保证用于应用研究项目本身，不能将财政资助与各方自筹混为一谈。对被列入预算中的自筹资金部分，财务专家应当要求申报单位提供有效的出资证明和有关财务资料。此外，如果是几个单位共同协助的项目，则应同时编制相关预算。（二）具体科目预算评价要点。应用研究项目预算内容大类包括设备费用、材料费、燃料费、差旅费、会议费、测试和加工费用，还有与协作单位的协作研究和通信费用以及出版、文献、信息传播和知识产权服务费，此外，还有劳务费、专家咨询费、管理费及其他费用等。在具体进行财务评价时，不同应用研究项目各个具体科目评价的侧重面和金额比例结构有所不同。如，在对设备费用预算合理性评价时，就应该首先考虑设备购置的必要性，看列入预算的设备是否与项目本身相关；其次，看设备在项目运行中的预计利用率有多大，设备的购置和共享率高不高，设备采购数量和价格预算是否合理。对材料费用的合理性评价除了抓住材料采购与项目的关联性外，重点是看材料的种类、内容、单价和数量是否合理。而测试和加工费用的评价，重点也是看测试过程的单价和批量，以确定其合理性。应用研究项目的燃料费也要根据项目的需要，从燃料、水、电的总量是否与项目任务目标相匹配方面去判断。应用研究项目发生的差旅费的评价要抓住两个方面：一是审查出差内容和地点是否与项目研发任务相关和必要；二是差旅费用支出标准是否按照国家和省的有关规定执行，其费用占总经费的比例是否合理，有无超标违规情况。对项目会议费的评价，主要看费用是否与会议有关，会议时间、地点、规模、数量以及支出标准是否符合国家相关规定。对预算中与其他单位的合作，协作研究和通信费用，则主要应该关注是否具有互补优势，合作、协作内容是否具体，所预计的费用是否与项目研究有关，特别对于发生国际合作和交换费的项目应提交合作协议或外国机构邀请等相关材料，国际合作和交流费用按照国家外汇管理局的有关规定执行。至于应用研究项目中涉及的出版、文献、信息传播和知识产权服务费，通常指的是项目研究数据采集（复印）、软件采集、专利申请、论文、专著出版等成本项目，这些费用主要看总量占比和具体的数量、单价预算是否合理。对劳务费的评价，首先也是看劳务支出对象是否符合有关规定，劳务支出标准是否合理；其次，劳务支出总额应当根据应用研究项目的具体特点和实际需要编制预算，对于涉及较大研发劳务支出的软件开发、基础研究、试点试验、软科学研究等科研项目，可以适当增加劳务支出预算。至于专家咨询费的支出评价，只要关注这些费用用途是否合理，支出标准是否符合有关规定即可。除以上主要科目外，财务专家还要对项目的管理费和其他费用进行评价。管理费用主要是看其总额和比例是否符合相关规定，不同的项目会有不同的资助管理规定，其他费用也跟上述费用一样，一是看增加预算项目是否具体，支出内容是否与项目相关；二是看支出数额和价格标准是否合理合规。工程验收的审计费用可反映在本项目中。在编制项目预算时未考虑到不可预见因素，在实施过程中需要调整项目未预见费用的，应当向项目管理部门提出申请。

六、结语

近年来，国家对原科技项目体系做了新的调整，把原有不同归口的科技项目整合成国家自然科学基金、国家科技重大专项、国家重点研发计划、技术创新引导专项（基金、基地）和人才专项五类，国家对整合形成的新五类科技计划既有各自的支持重点和各具特色的管理方式，又彼此互为补充，通过统一的国家科技管理平台，建立跨计划协调机制和评估监管机制，这样既突出了重点，又避免了交叉重复。为此，对项目财务评价的要点也应该做相应的调整，除了考察以上要点外，财务专家还应该关注项目产品是否有较大的市场容量和较强的市场竞争力，前景如何；申报企业有无健全的财务管理机构、严格的财务管理制度及合格的财务人员，尤其还要注意考察申报单位的社会信誉和财务运行能力等，这些问题都将成为应用研究项目财务评价的要点。

【参考文献】

［1］欧阳玉秀，李国静，顾寄南.科技基础设施建设投入与高科技产值的回归分析——以镇江市发展科技基础设施建设为视角［J］.价值工程，2011（9）：9-10.

［2］杨德桥.论基础研究与应用研究之区分在专利法上的表达［J］.北京化工大学学报（社会科学版），2015（3）：12-19.

［3］李菁.关于财务报表的分析与应用［J］.经营管理者，2013（12）：221.

［4］陈亚平.浅议如何加强企业研究开发费预算全过程管控［J］.商业会计，2016（3）：31-32.

作者:李来儿 刘名旭 单位:成都信息工程大学