前瞻性思维在财务管理的价值与应用

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摘　要：随着现代管理科学及精细化管理的深入发展，企事业单位对会计核算的要求也随之不断提高，财务战略与控制成为企业发展中不可或缺的重要组成部分。相对于传统的会计核算工作，一个关键的因素就是要求财务主管必须具备科学的前瞻性思维。

关键词：前瞻性思维;　财务管理;　价值

一、前瞻性思维概述

前瞻性思维，指在事件发生之前对事件未来发展轨迹的科学判断与思考。其立足于当前的基本情况，根据内部因素和外部因素、现有因素和预计发生的因素、微观环境和宏观环境等多方面影响因素的变化，对事件未来的发展进行方向性的预测和规划。其不是指具体的预测行为，而是一种超前的思维意识，为具体的预测指明方向，具有提前性和规划性。其所具备的提前性，是指在变化产生之前就已经对该变化进行了分析研究，能够基本准确地预测到变化的产生及变化的基本情况。其所显示的规划性，是指根据现有条件和未来能够拥有的条件以及历史经验或他人经验，对事件的未来发展做出整体性、长期性的科学预见，能够保证发展不偏离思维主体所制定的目标方向，并提出了战略性应对方案及策略。

二、实例分析前瞻性思维在财务管理中的价值与应用

下面以X公司申报高新技术企业为例说明前瞻性思维在财务管理中的价值与应用。X公司是一家专门生产轨道列车空调系统的合资企业，年销售额在1个亿左右，生产经营比较稳定。由于其行业的特殊性，需按照项目进行会计核算，并且每个项目产品都有其特殊性，核心竞争能力是研发与测试。X公司在经营中积极地寻求国家的支持性政策以便享受税收优惠，增强企业的竞争能力。由于该企业是中外合资经营企业，故按照所得税法规定，2008年度至2012年度享受“两免三减半”税收优惠。2013年起，上述税收优惠将到期不再执行。如何继续利用国家的鼓励性或支持性政策，成为了企业遇到的一个难题。由于该公司处在《国家重点支持的高新技术领域》目录内，故而申请高新技术企业以获得15%的优惠税率成为公司管理层的首要考虑。高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》目录内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。国家为了为扶持和鼓励高新技术企业的发展，出台了一系列高新技术企业优惠措施，以鼓励企业开展研发活动，切实提高产品技术与科技含量，促进产业水平的提高。按照《高新技术企业认定管理办法》（国科发火〔2008〕172号）（以下简称《办法》）要求，在实际申报时，对期内的研发费用及技术性收入均要出具专项鉴证报告，进行单独披露。在日常的账务核算中，对研发费用及专项收入应单独进行核算，实行专账管理。具体而言，对研发费用，根据《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2008〕362号）（以下简称《指引》）规定分为如下8项：人员人工、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、委托外部研究开发费用、其他费用。对每个研发项目的研发费用的归集，均应一一对应归集到相应的明细科目中。对技术性收入，应严格按照研发成果转化的产品所对应的研发项目进行确认。实践中，许多处在《国家重点支持的高新技术领域》内的企业虽然意识到自己可能能够在将来条件具备时申请高新技术企业，但由于其他条件比如要求的知识产权数量尚不具备、人员资质及数量上不符合要求等原因，暂时没有将计划申请高新技术企业提上日程，故在会计核算时对研发费用及技术性收入采取了传统的归集方法，未能对其按要求设立专账管理。当企业其他条件相继具备进行申请时，会发现研发费用的归集未能符合《指引》的规定，但鉴于会计准则的规定，对以前期间的账务处理不能擅自进行调整。若在此时根据明细账对原本归集在其他会计科目下的研发费用按照《指引》的规定进行调整或剥离后重新分配，则一方面会违背会计准则，另一方面，即使不违背会计准则，也会出现大量的追溯调整分录，人为地将财务核算体系繁杂化，增加会计差错出现的几率。比如，公司可能在原先进行会计核算时，由于未能意识到企业以后会申请高新技术企业，因研发测试人员归口在生产部门管理，而将该类人员的工资按照一般的成本核算方法归入了“生产成本——工资”二级明细科目，而按照《指引》的规定，应归入“管理费用——研发费用——研发项目（名称或编号）——人员人工”四级明细科目。此时，若对此未能积极采用前瞻性思维方法进行判断，则会对当期及其他期间的利润造成比较大的影响，会歪曲产品的毛利与利润构成。X公司在企业享受“两免三减半”税收优惠之时，考虑到该优惠条件结束时如何能够继续合理降低税负，提升企业的竞争力，做了细致而深入的讨论。财务部门就这个问题按照前瞻性思维的方法进行了思考与探索，并提出了从核算初期着手准备的建议，采取了以下措施进行实施：1.根据企业自身人员、产品、技术、设施等具体情况及未来的战略意图，结合企业所处的经营环境及行业环境，对企业的中长期经营进行整体分析，根据企业所得税法等文件的要求结合企业产品自身的特点进行合理度量，发现在条件具备时符合报高新技术企业的资质，并且可能属于国家重点支持的高新技术领域目录第八条“高新技术改造传统产业”所属第四款“新型机械”下第二项“通用机械及新型机械”。2.将此方向作为企业长期财务规划及税务筹划的一个重要组成部分，积极反馈给公司管理层，并告知《办法》及《指引》对财务核算的特殊规定，提出具体的预实施方案请其参考。3.取得管理层批准后，根据《办法》及《指引》的规定制定了公司的技术研发经费财务管理办法，并将该管理办法报请董事会审批，发放到财务部门及研发相关部门进行贯彻。4.由于销售额基本稳定在1个亿，适用的研究开发费用总额占销售收入总额的比例最低为4%。编制年度财务预算时，考虑到公司所接各个项目的差异性，按照销售总额的4.5%对研发费用进行预算，并按项目进行分解，进行专项资金管理，以便使资金投入能真正落实到科研项目，并以研发费用及成果转换数量作为研发部门的重要考核指标。5.在日常的会计处理中，将技术研发过程中产生的研发人员人工费用、材料费用、折旧费用、装备调试费用等支出严格按照该管理办法进行专项核算，并将研发转化成果实现的技术性收入在进行收入确认时进行了单独归集。如此，2013年X公司在税收优惠结束后，按照最初的方案进行高新技术企业申报。外部中介机构在对研发费用及技术性收入进行鉴证工作时，按照不同的研发项目在总账及项目核算明细账中比较容易地就将相关数据信息有效地进行了归集整理，并且由于各项费用归类都比较明确，在很大程度上减少了审计人员与被审计人员的工作量，提高了工作效率，取得了较好的审计效果。从而整个高新申报过程比较顺利。在财务管理过程中，还有许多方面需运用前瞻性思维，比如年度的税收筹划、中长期资金预算、财务预算等。

三、结语

财务管理是一个被动而又积极的过程。在财务管理过程中把握企业的发展方向，积极地进行前瞻性思维，能够将滞后变超前，化被动为主动，提高工作效率，保证财务工作健康科学地进行，进一步也提升了企业的管理水平与应对危机的水平。

作者:武四化 单位:浙江利勃海尔中车交通系统有限公司

参考资料：

[1]科技部、财政部、税务总局《高新技术企业认定管理办法》国科发火〔2008〕172号.

[2]科技部、财政部、税务总局关于印发《高新技术企业认定管理工作指引》的通知国科发火〔2008〕362号.