管理会计财务风险预警研究

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摘要:近年来，高校办学自主权不断提升，规模不断扩大，经济活动日益复杂化和多样化，在日新月异的环境中，高校面临的风险也是前所未有的，但是许多高校却面临着缺乏客观分析自己能力的风险，对存在的风险更缺乏合理评估的能力，而是盲目扩大规模，导致面临的财务风险也日益突出，增加了学校的运营风险。为了保证高校财务管理工作高效运行，文章对高校主要的财务风险进行梳理和总结，并结合高校管理会计，为高校发展提出切实可行的财务风险防范机制，进一步促进高校的可持续发展。

关键词:高校财务风险;管理会计;预警研究

党的十八大以来，以习为核心的党中央提出深化教育领域综合改革，为增强学校活力，赋予学校更大的自主权，让每个学校从自身实际出发，激发创新活力。近年来，高校办学自主权不断提升，规模不断扩大，经济活动日益复杂化和多样化，在日新月异的环境中，高校面临的风险也是前所未有的，但是许多高校却面临着缺乏客观分析自己能力的风险，对存在的风险更缺乏合理评估的能力，而是盲目扩大规模，投资扩建新校区、购买各类先进设备、大量投入人才引进经费，不仅导致高校资产、人才的严重损失浪费，而且还导致高校的债务负担沉重，增加了高校的运营风险。加强高校财务风险预警机制的建设，积极探索应对财务风险的有效措施，是提高高校总体管理水平的重要保证，对于推动高校的健康、稳定、可持续发展具有较大的现实意义。

一、高校财务风险的类型和特征

高校是高等学校的简称，高等学校包括大学、专门学院、高等职业技术学院、高等专科学校。高校属于事业单位，不具有盈利属性。不同于企业，高校财务风险有其自身的特点。高校的财务风险贯穿于整个办学活动的过程，高校财务风险主要包括包括:资金投入风险、债务偿还风险、资金管理风险和内部控制风险，存在主要特征为客观性、不确定性、收益与损失并存性。高校财务风险是客观存在的，是在财务管理过程中必须面对的一个现实问题，它既可能给高校办学活动带来机会，也可能带来威胁，从而引起高校财务管理状况的变化。管理者应正确认识风险，风险虽然不能完全被消除，但可以尽可能地降低风险。(一)高校资金投入风险。近年来，随着高等教育的加速扩张，中国高校纷纷扩招，需要在用地、校舍、宿舍等方面进行基本建设进行投资，需要对人才培养与引进等投资。此外，高校除维持正常的教学工作活动之外，还进行对外投资，包括经营性投资和债券投资，例如很多高校出资兴办校办企业、参股经营企业、合作企业等。但是在实际工作中，有很多高校不顾自己的资金负荷能力没有按照自身的规模和发展状况合理考虑从而导致盲目投入，在项目立项前缺少对投资项目和引进人才进行科学的可行性分析，投资随意性较大，投资后存在着责任不明确、管理不到位等现象，造成资金浪费、资产流失、投资收益不佳等现象，还有可能会带来巨额的资金亏损。(二)高校债务偿还风险。由于高校本身不具有盈利属性，资金的获取主要依靠外部的支持和自身的筹措，财政补助收入、事业收入仅能满足教学、科研方面的基本支出。虽然我国政府不断加大对高等院校的扶持力度，但高校在资金需求方面的增长幅度远远高于财政扶持的增长速度，因此，高校资金需求的缺口与扶持资金的供给之间的矛盾日益激化。近年来，虽然也有许多高校不断拓宽自筹资金渠道、寻求社会捐助，但相对于高校资金需求的总量来说依然是杯水车薪。面对高校大规模资金投入的需求，许多高校被迫选择通过银行贷款来解决。银行贷款作为对于未来收入的提前预支，只是将高校的资金压力推迟。由于未来收入能力具有不确定性以及其未来支出的压力性使学校的债务风险难以预计，这带来了巨大的债务风险。(三)高校资金管理风险。近些年来，随着我国高等教育事业的不断发展，资金需求出现了扩大化和多样化的趋势，其中包括与企业的合作研究、银行的借贷、教师的科研等，财政拨款已不再是高校唯一的资金来源，高校的资金范围更加广泛，分为财政拨款资金、上级补助资金、经营收入、其他拨款资金、银行贷款资金、科研课题资金等。高校资金的来源越来越多样化，资金的使用与监管内容也越来越广泛。但由于有些高校内部控制不健全，监督牵制作用未到位导致信息失真，或者出于私利等多方面原因致使高校资金的违规操作，使高校资金使用出现安全风险。目前高校处于高速发展阶段，资金使用量庞大，往往需要财务赤字运行，加剧了财务风险。由于一些高校尚不够重视资金管理，监管不力甚至缺乏监管，抑或对现有的管理制度执行不力等一系列原因，导致高校资金不能得到充分的利用，使用效率低下，甚至会出现乱用滥用的现象。例如有的科研人员为了逃避高校管理费的缴纳，资金不进入学校，在校外承接项目，但却利用校内的实验室、实验装备、实验材料等进行实验研究。如此一来，高校不能得到相对应的成本补偿，科研经费收入流失，没有实现应有的价值，从而带来资金使用效率风险。(四)高校内部控制风险。通过近年来的巡视、审计、监察等发现，高校在财务管理方面还存在许多问题，有的甚至还比较严重。究其原因，主要是财务管理领导责任落实不到位，管理制度不健全，责任追究不严格，有制度不执行现象严重。在财务管理方面主要是财务与业务融合不够，财务部门缺乏从业务源头实施内部控制的能力，预算决策和控制缺乏有效的约束力，财务会计系统薄弱、会计监督职能难有效，内部会计控制约束的对象不够全面、范围不够广泛，学校资产安全得不到保障，由于高校运行管理的多元化、复杂化，内部控制流程和制度存在着不同程度的缺陷和风险，内控各业务层面诸多问题突显，内控评价与监督机制还不健全，造成了会计工作秩序混乱，从而加剧了财务风险。

二、管理会计在高校财务风险管理中运用的必要性

(一)建设现代化高校的需要。由于《教育法》中明确规定各级政府对教育经费投入要保证“三个增长”，随着教育经费的投入逐年增长，高校的办学条件得到根本改善，基础建设和发展取得了明显成效。但在执行过程中重立项轻论证，执行进度慢，预算执行不力，缺乏总体规划和宏观调控，财务管理缺少完善的内部控制制度与外部监管制度等现象，导致高校的资金使用效率普遍偏低，高校财务运行出现偏差，财务风险频频产生。近年来，我国根据财政体制现代化的管理要求，财政部更是印发了一系列与高校绩效管理有关的红头文件进行绩效考核与评价，很多财政拨款与高校教学、科研、改革创新的运行绩效相挂钩。绩效考核与评价是管理会计的重要学术思想和闪光点，绩效考核与评价的运用有利于高校绩效的预算管理和防范风险。因此，高校亟需普及和应用管理会计，管理会计在高校现代化建设中发挥越来越重要的作用。(二)推进高校内部现代化管理的需要。高校的管理者对风险管理认识的不足，认为学校由于扩招生源需要借债扩建学校的高校的软硬件设施，为了吸引更多优秀的生源引进各种先进的设备和高精尖的人才而引发的财务风险，应由政府为其解决。财务处作为高校的资金管理部门，也将主要精力放在了如何筹措经费上，却缺乏对资金使用效率风险的控制和评价，管理会计在高校没有得到有效的普及和应用。在全面深化改革的重要历史时期，随着推进高校治理现代化的需要，急需高校运用适应现代市场发展的会计理论向导，对经济活动中出现的新情况、新问题，提供及时准确的经济信息和可选择的预测方案。而管理会计致力于信息的高效利用，并以此为高校现代化的治理理念提供科学的规划和经济决策，具有显著的科学性和先进性，对高校财务管理而言具有重要的借鉴意义。高校管理会计的普及和应用将财务管理重点从如何争取经费，转移到加强内部财务管理、强化流程控制、提高资金使用效益、防范财务风险，为管理者进行科学的决策提供依据，同时还有助于推进高校完善预算绩效管理、决算分析和评价，推动完善适应新时展要求的现代高校财务制度。(三)建立高校财务风险预警系统的需要。防范高校财务风险问题的发生，最重要的手段是健全完善的高校财务风险预警系统。高校财务部门要充分发挥管理会计的优势，充分利用管理会计的各种方法，例如关键指标法、客观概率、敏感分析等，对高校的财务风险进行定性和定量分析，做出高校财务风险识别、风险评价技术和相应的程序。其次，利用管理会计的模型，在营运能力、偿债能力、发展能力等几个方面设置财务风险预警的重要指标，进一步完善高校财务风险预警系统，动态监测分析财务风险问题，对可能发生的财务风险采取相应的措施并进行及时的补救，减少对学校的各项损失。运用管理会计建立科学有效的财务风险预警系统，对高校控制财务风险、避免财务危机起到了积极的作用。

三、基于管理会计构建高校风险预警应用系统的探讨

通过对上述现阶段高校财务风险的类型及成因以及管理会计在高险财务风险管理中的必要性进行了简要分析，下面重点谈谈就高校预算管理不够严格、监管体系不够健全、内控制度不够完善、校内二级单位财务管理和国有资产管理等存在薄弱环节方面，如何建立健全高校财务风险防范预警机制，完善实施措施，以期为加强高校财务风险的防范与治理。(一)全面落实财务管理的领导责任，建立健全财务治理体制和运行机制。党委领导下的校长负责制现已在高等院校全面实行。高校党委要严格遵守国家财经法律法规，真抓真管，切实负起对学校财务管理工作的领导责任，促进财务风险防范，使其真正成为带电的高压线。组织拟订实施重大项目安排、预算安排、重大决策事项、大额资金使用、重要的财经管理制度及信息的公开等工作。讨论决定有关学校改革发展稳定的重大财经事项和管理制度，建立健全学校财务管理的长效机制，强化对权力运行的制约和监督。加强内部审计工作，对各级各部门的巡视、监察、检查中发现的问题，党委领导应积极组织整改，注重结果运用，在以后的工作中引以为戒、举一反三。要按照统一领导、集中或分级管理的原则，建立健全内部财务治理体制和运行机制。要制定议事规则，建立健全党政领导班子，财经领导小组等。对于高校重大经济决策事项拟订实施，财经领导小组应充分讨论，必要时进行专业咨询。要形成全面的内控机制，明确财务、审计、纪检等各部门的职责分工，对项目经费投入的前期论证、审核执行、绩效评价等各个环节确立职责边界，形成决策权、执行权、监督权既相互制约又相互协调的运行机制。(二)全面建设内部控制制度。全面建设和完善高校内部控制制度，可以有效防范高校财务风险。根据《行政事业单位内部控制规范》的精神，成立专门的内部控制工作组，加快推进内部控制制度的建立。要对照内部控制规范的要求，全面梳理内控建设过程中的薄弱环节及存在的问题，及时完善相关制度管理。要从学校科学发展的整体构架上考虑建设内部控制，重点围绕科研经费、基本建设、国有资产、政府采购、财政资金分配使用等领域，科学合理设置内控机构和岗位权责。通过内控体系建设和监督评价工作，进一步优化学校内控环境，完善组织架构、内控运行机制、内控制度建设、关键岗位控制等内容，梳理各业务层面控制风险，加强部门协调沟通，强化监督和评价工作，形成部门监督合力，并将内控建设工作常态化。(三)加强全面预算管理。随着我国高校可支配资源的增加，对资源配置的要求也越来越高，全面预算管理在高校管理中扮演者越来越重要的角色。实施全面、规范、公开、透明的预算制度，将校内各部门、各单位的收支均纳入学校预算管理。全面预算的编制应遵循保证重点、统筹兼顾、量入为出、收支平衡和讲求效益的原则。要将国家财政支出政策与学校事业发展需要和财力可能相结合，科学编制发展规划，确保高校发展规划与财力相匹配。要重点做好基建项目、改善基本办学条件项目、科研项目等其他各类重大项目的预算执行工作，切实加强预算执行管理，开展绩效评价，有效降低财政拨款结转结余的资金规模。要切实加强预算约束，不得随意追加预算事项，未列入预算项目的经费严格不得支出。要将预算管理的全过程与绩效评价挂钩，建立预算绩效评价体系。严格决算管理，做到收支真实、准确、合规，内容完整，报送及时。(四)强化资产管理，加强国有资产监管。要成立专门的机构统一管理学校所有固定资产，分级负责、责任到人。资产管理要与预算管理相结合，资产配置要统筹自有存量资产、实际需要和现有财力，加强论证、从严控制、避免资源浪费。资产使用首先要保障教育事业的发展需要，如确需对外投资、出租、出借的，应加强可行性论证、合法合规性审核和监管，履行报批报备手续，做好风险控制和跟踪管理，确保国有资产安全和保值增值。严格执行国有资产处置规定，按照《中共中央国务院关于深化体制机制改革加快实施创新驱动发展战略的若干意见》(中发〔2015〕8号)要求，逐步实现高校与校办企业剥离。但在国家有关剥离的具体方案出台前，高校依然要对校办企业的国有资产进行监管。依法办理国有资产报批报备手续，对国有资产股权转让的行为务必加强监管、规范程序，防止国有资产流失，保障国有资产安全。(五)加快会计核算规范化、财务管理信息化建设。会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的内容必须符合《高等学校会计制度》的规定。对一些长期挂账的往来款项应及时清理。严禁弄虚作假的行为。严禁采取权责发生制的方式虚列支出。加强各类支出凭证、票据的审核，确保真实、合法、合规。高校应健全各类账务处理的流程，职责分明、相互牵制，保证资金安全。财务管理信息化建设不仅可以全面加强高校财务管理效率，更是当今信息经济时代财务管理的必然趋势，系统开发会计核算、财务监管、决策支持、财务公开、接受监督的统一技术平台，作为高校“阳光财务”工作的基础保障。利用网络技术，实现学校内部信息系统之间的互联互通和信息共享，有效提升高校管理信息化水平。加强财务管理信息化人才队伍建设，打造专业的人才队伍才能保证财务信息系统的安全、高效、稳定运行。在信息化管理的背景下，亟需根据国家信息安全等级保护的要求，完善信息系统综合防护体系建设，有效做好信息安全和保密工作。(六)加大信息公开力度，提升财务队伍专业化水平。高校要严格执行《高等学校信息公开办法》，加快实施“阳光财务”，接受内外部的监督、检查。定期主动公开预决算信息，不断扩大公开范围，细化公开内容，切实担负起信息公开的主体责任。财务、资产、基建、审计等相关部门的负责人应具有相关专业背景，提升队伍专业化水平，推动专业化队伍建设。要积极支持财务人员参加继续教育，制定科学的人才培养方案。坚定不移的加强高校财务队伍的党风廉政建设、工作作风建设和财务部门文化建设，培养出一支业务精湛、视野开阔、作风过硬的财务队伍。有效控制财务风险可推动高校健康和可持续发展，因此，还需要在实际的财务风险管理工作中，不断改革创新，健全风险预警机制，从而将高校的财务风险系数降到最低，为高校稳健发展保驾护航。

参考文献:

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作者:王绍灵 单位:东南大学