财务信息质量研究管理论文

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一、关于系统论的基本内容

1945年奥地利生物学家贝塔朗菲《关于一般系统论》一文的发表标志着系统论这一新学科的诞生，经过几十年的发展，系统论已日臻完善，并在其他各学科领域得到了广泛的应用。它不仅为人们研究事物提供了新的科学方法论，而且还引起了人们思维方式的巨大变化。系统论的基本原理为：

1．系统整体性原理。整体性是指系统诸要素集合起来的整体性能，要素一旦构成系统，系统作为有机联系的整体就获得了各个组成要素所没有的新的特性和功能，这种新的特性和功能是要素、系统整体和外部环境相互作用的结果。这一原理揭示了一定环境下系统整体与要素之间的关系，是对整体与部分关系的深化。因此，改善和提高系统的整体功能，不仅要注重发挥每个要素的功能，更重要的是调整要素之间的组织形式，建立合理的结构，从而使系统整体功能优化。

2．动态相关性原理。任何一个系统都是一个处在不断发展、变化之中的动态系统，系统的要素之间，要素与系统整体之间，系统与环境之间都具有有机关联性。正是由于这种复杂的相互作用和相互联系，构成了系统发展变化的根据和条件。因此，一定要在系统和环境的相互联系和相互作用中认识和改善系统。

二、上市公司财务信息质量的系统论分析

1．上市公司财务信息质量系统的构成。上市公司财务信息对证券的市场价格及其稳定具有决定性作用，证券市场效率的强弱关键在于上市公司披露的财务信息质量状况。从系统论角度看，上市公司财务信息质量问题是一个复杂的系统问题，它受到众多因素的影响和制约，如单纯从某一方面去探讨，就不可能从根本上解决当前我国上市公司财务信息质量低劣、财务信息失真的问题。因此，笔者依据系统论的方法和原理建立了一个上市公司财务信息质量系统，如下图所示：

原始财务数据是指还没有经过上市公司财务信息处理器加工处理的数据，它不是企业各相关利益主体关心的财务信息；各相关利益主体对财务信息的需求是不同的；财务信息处理器（又称财务信息的生成）是指通过一系列专门的途径和方法，把原始财务数据按照确认、录入、加工的程序转换为最终向外界披露的规范的财务信息，它包括各种账务处理程序、财务方法的选择和关键政策的运用；财务信息的披露是指财务信息生成以后通过相关渠道，全面、准确、及时地向外界公开信息的过程。

2．利用系统论的原理分析上市公司财务信息质量问题。首先，根据系统整体性原理，要素一旦构成系统，要素、系统整体和外部环境相结合，就获得了各个组成要素原来所没有的新的特性和功能。原始财务数据、各相关利益主体对财务信息的需求、财务信息的生成、财务信息的披露四大要素共同构成财务信息质量系统，这四大要素与财务信息质量系统整体和财务信息监管制度之间相互作用共同决定了上市公司财务信息质量的状况。其次，根据系统相关性原理，上市公司财务信息质量的变化是由构成财务信息质量系统的四大要素、四大要素与财务信息质量系统整体之间以及该系统与财务信息监管制度这一外部环境之间相互作用和相互联系的结果。具体来讲，上市公司财务信息质量系统整体与各要素之间、系统与环境之间的相互作用和相互联系表现为：原始财务数据信息是对外披露财务信息的“原材料”，它的全面性、真实性、及时性直接影响到财务信息的质量以及企业各相关利益主体；各相关利益主体也都会从各自的利益出发关注企业的财务信息，对财务信息提出不同的需求从而影响财务信息的质量；在财务信息的生成中，尽管上市公司是在既定的财务政策下选定财务处理方法和程序，但是，财务信息的处理难免受到处理者的影响，企业可以根据其经济环境变化和经营状况的变动更改财务方法，甚至可能从自身利益出发隐藏信息或提供虚假信息来进行盈余管理，从而直接影响到财务信息质量；财务信息披露同样具有一定的主观性，上市公司可以直接操纵、控制信息披露的广度、深度、真实性、及时性和可比性，而这些特性将直接关系到上市公司财务信息质量。

三、完善上市公司财务信息质量的系统论对策

由以上分析可知，要提高上市公司财务信息系统输出信息的质量水平，只有运用系统论的观点，从系统的各构成要素、环境入手，从整体上提高系统的运作水平。

1．确保上市公司原始财务数据质量。企业财务信息的形成过程就是财务部门对原始资料进行账务处理的过程。因此，要想保证原始数据的真实可靠，这就必须加强企业财务基础工作的建设，在执行过程中特别要注意原始资料的真实性和合法性。

2．注意培育各相关利益主体对财务信息的需求意识。信息需求者从自身利益出发，必然对改善财务信息质量提出要求，监督信息供给方的信息生成过程和披露行为，从而有利于对信息提供者违规行为的发现和调查，促使其改善信息质量。对作为主要投资者的国家来说，加快国有企业产权制度改革是解决由所有者缺位所引起的一系列相关问题的根本出路；对于社会投资者，要增强投资分析和决策能力，并且大力支持中介投资机构和中介投资者的发展。

3．提高财务信息生成中的技术水平。在财务信息生成中，财务信息系统本身的技术性对财务信息的生成和披露具有很大的影响，必须加快技术系统的建设。首先，加快制定科学配套的财务数据处理标准体系，借以限定报表提供者采用标准的途径和方法对财务数据进行加工处理，从而避免在数据加工过程中出现不同信息的结果；其次，积极采用现代信息技术进行财务信息处理和披露，借以减少数据处理过程中的时滞性、主观随意性和人为操纵性等。由此，有必要借助计算机网络来收集、处理、传递财务信息，实现“金数工程”。

4．建立规范、完善的财务信息披露制度。目前，我国信息披露制度虽已初步形成，但相对于市场的规范要求尚有一定的差距，如缺乏对财务信息披露具体内容、格式、技术处理等专业性规范；另外，其中的某些规定也跟不上业务的发展需要。因而，现有信息披露制度有待完善。

5．健全和完善财务信息监管制度。财务信息监管制度可以为上市公司财务信息质量系统提供环境保障，对系统有较大的影响。我国上市公司财务信息质量低劣，在很大程度上是因为监管不力所致。有研究表明，我国主板市场监管力度过小，证券监管部门对违规事件处罚远达不到惩戒的目的，使得上市公司违规操作普遍心存侥幸，我国上市公司违规行为相当普遍，财务信息失真现象严重。因此，当前应该大力加强对证券市场的监管，做到有法可依，违法必究，从严惩治，增加市场违规者的违规成本。第一，尽快制定证券交易法及有关信息披露的具体准则，进一步规范上市公司信息披露的形式和内容，规范预测信息、分部信息和社会责任信息的披露；第二，政府应当建立监管部门监管责任制，对监管者实行行之有效的奖惩激励，从制度上保证监管到位与有效运行；第三，加强中介机构对信息披露的监管作用，中介机构包括会计师事务所、资产评估机构、律师事务所等。尤其是注册会计师的作用更为重要，注册会计师以第三人的身份，独立、客观、公正地对上市公司披露的信息进行监督，有利于保证财务信息的真实性和客观性。