债务审计范文10篇

地方政府性债务审计存在问题

有限资源降低审计质量。地方政府性债务时间跨度长、数据多且分类复杂,涉及对象多、被审账表和资料内容复杂,而审计时间较短,导致时间紧、任务重。此外,参与审计的人员有限,外加很多地方审计队伍审计人员并非审计专业出身、审计功底薄弱,难免会出现一些责任心不强的审计人员忽略掉一些重要数据的查证工作,只顾一味的赶时间、抓进度的现象,审计质量大打折扣。审计队伍整体素质不高,降低审计效益。地方政府性债务审计需要掌握多种审计方法、多种学科的知识,同时要求审计人员应具有区别于一般的政府人员的业务能力和创新能力。目前,我国地方审计机关的审计人员知识结构并不全面,缺乏具有敏锐的洞察力和分析解决问题能力的、一专多能的复合型人才。传统的财务审计人员总体上较为偏重研究财务知识,缺乏对财政、金融等现代经济所需的专业知识,在审计过程中,不可避免地习惯性用旧思路审视、查找问题,极大程度的降低审计效益。独立性不够,削弱审计免疫力。独立性是保障审计工作顺利开展的先决条件,而各地方政府债务资金审计常采用“同级审”的方式,难以保障审计独立性。一方面,审计部门形式上难以独立,审计机关同时接受本级人民政府和上一级审计机关的领导,这就形成了“审计-领导”关系相冲突的矛盾,即审计部门审计政府有关部门,同时又受本级政府领导,形式上难以独立,进而影响其权威性。另一方面,审计部门精神上也难以完全独立。审计机关及其人员的经济政治利益及社会地位等都与本级政府密切相关,致使在审计过程中很容易受到干预。外加中国人对“人情”、“关系”的看重,审计机关更倾向于避免与本级政府发生冲突,以致所做出审计披露的强度和力度大打折扣。审计机关的作用无法量化,降低审计认知度。当前,地方政府性债务审计为不定期审计且多数停留在事后审计,审计机关在地方政府举债融资前的参与可能被个别地方行政机关说成是干涉地方政府事务,因此无法对项目的款项付款之前进行严格把关,通过比较审计建议前后的效果量化审计机关的作用,使审计效益一目了然,增加地方政府及公众对审计机关的倚重,有效避免损失的形成。审计工作方案存在缺陷,降低审计有效性。审查账目和相关资料是地方政府性债务审计不可缺少的工作。由于政府不同层级及不同部门之间利益的博弈,难以避免做假账、伪造资料事件发生。审计工作方案的不完善,加之部分审计人员缺乏审计责任心及经验,容易出现单纯的审查被审单位提供的账表的局面,导致无法有效地查处违法占用资金、截留项目资金等腐败问题,致使审假成真,难以充分发挥审计查错防弊的作用。

加强地方政府性债务审计的对策

创新审计模式。审计署应统合全国审计系统的力量、上下联动,结合预算执行审计、经济责任审计、金融审计等与地方债务审计存在内容交叉和数据相关联的项目审计,组织不同级次和不同领域的债务审计,力求建立信息共享机制,统一口径,有利于在时间、人力资源有限条件下获取较为充分的审计证据,全面把握地方政府性债务信息,充分发挥审计的查错防弊功能。建设高素质的审计队伍。为确保审计质量,审计机关应注重选配精干人员的录用。同时,为充分有效地发挥审计职能、提高审计效率和效果,要加强培训。引导审计人员树立主动学习和终生学习的理念,刻苦钻研业务,加强理论学习,相互沟通交流,同时解放思想,与时俱进,促进审计观念创新,推进审计手段和方法创新。努力向政治素质高、业务素质高、职业素质高的审计队伍迈进。科学引入注册会计师审计。针对政府审计独立性不够,为保障审计工作的顺利进行,应当科学适当引入注册会计师审计,让注册会计师及其所在事务所成为新“委托-”环节的方,直接接受政府审计机关的委托对地方政府性债务进行审计。政府通过公开招标的方式,对竞标的会计事务所的专长、资质和信誉等做出评价,选出服务质量高、收取审计费用合理的事务所参与审计。为了增强注册会计师的独立性,所收的审计费用应避开审计对象所在的政府由上级政府部门或审计部门直接拨付。实行“交叉审”与“上审下”相结合。要解决难以提高独立性的问题,应该把“同级审”的单一型模式改为“上审下”、“交叉审”相结合的混合型模式,有利的避开本级政府的干预和影响。在采取“上审下”、“交叉审”模式的过程中,由于执行审计的机构不再与被审计单位产生政治和经济方面的直接联系,也可以避开“人情”、“关系”的干扰,这就可以在一定程度上克服“同级审”方式的弊端,为审计人员提供更好的独立性,使审计人员客观的做出判断,充分发挥好审计的免疫能力。实行事前审计与事中审计相结合。审计机关应扩大审计范围,提前介入举债决策过程,在举借债务部门提交报告这一阶段就参与进来。一方面,可以充分发挥审计“免疫系统”功能,把可能出现的问题消灭在萌芽中,还可以服务于以后的事中、事后审计,使审计起到全过程、全方位监督的作用,有效降低债务风险。另一方面,可以量化审计工作,审计之前应付款多少,审计之后实际付出多少,从而形成鲜明对比,突出审计作用。外加建立健全信息披露机制,及时、全面、准确公开审计结果,最大程度的做到信息公开化,体现出对社会的责任感,势必会提高审计的认知度。延伸债务资金审计。对地方债务的审计不能简单地停留在账表数据,衡量偿债风险也不能单纯的借助于债务余额与地方财政可用财力之比而应该从多方面加以分析。审计人员对审计过程中发现的疑点,应及时延伸到有关单位和相关人员进行查证。例如追踪债务资金的使用过程,关注资金流向的每个环节,落实资金的到位情况和使用效果。衡量债务风险要统观全局和局部,债务总量处于警戒线以下不一定局部地区也处于安全区。例如2010年底,我国地方政府整体债务率为70.45%,但有19.9%的市级政府和3.56%的县级政府的债务率高于100%,分别占两级政府总数的19.9%和3.56%,超出警戒线。同时要结合被审地区的经济发展状况,借助负债结构、偿债能力等指标,从成本、效益等多方面分析债务风险。例如审计过程中不能片面的地凭负债规模定论风险,也要关注与之密切相关的偿债能力问题,审查资金的来源是否充分,关注资金在使用过程中是否存在举债手续不规范、债务资金与项目建设进程用款不一致、资金投向不符合规定用途、举债资金闲置、挪用等影响资金使用效益的问题,以确定举债的合理性,是否符合经济发展需要。审计机关应对债务资金进行跟踪审计和定期检查必要时可将债务审计作为年度审计实施,确保专款专用,提高资金使用效益,充分发挥好审计监督的作用。在审计的最后,应重视管理建议书的出具,审计机关作为防范与化解地方债务风险的“防火墙”,通过定期进行债务审计,在充分分析债务风险和债务资金的管理水平上,提出如何有效加强债务管理,从而化解债务风险、提高资金使用效益的建议,发挥好审计的建设性作用。过度举债会成为制约地方经济社会稳定与发展的消极因素,形成巨大的债务风险和诚信危机。加强地方政府性债务审计可以及时发现国家经济社会运行过程中由地方政府性债务引发的各种隐患,有效预防危害的发生,保护国民经济健康持续的发展。

本文作者：张颖工作单位：首都经济贸易大学会计学院

目前，我国的地方债务（即地方政府债务）问题比较突出，在局部已形成高风险区，如不积极防范和及时化解，将对国家的可持续发展造成严重威胁。因此，有必要对地方债务的构成、现状以及形成原因等方面进行分析，并提出相应的对策，才能防范于未然。

一、地方债务的构成及特点

地方债务由直接债务和或有债务两个部分构成。直接债务是由地方政府出面直接举借的或为法律、合同所确认的政府负债，是在任何情况下都会发生的偿债义务，因而具有确定性；或有负债是由于经济、社会中公共风险可能向政府转嫁而形成的，是由某一个别的事情引起的，而这件事可能发生也可能不发生，因此具有不确定性，有显性与隐性之分。

虽然或有负债目前还不是地方政府的直接债务，但它是潜在风险很大的债务，因为或有显性债务在借款人无法偿还的情况下，或有隐性债务在地方政府出于“道义”或公众压力承担还债责任的情况下，都会变成政府直接显性债务，这将会引发地方政府局部性债务向全局性债务风险的演变。

二、地方债务的现实状况及高负债的危害

资金短缺始终是困扰地方经济发展的长期性问题。因此，各级地方政府和企业利用一切机会，采取多种方式招商引资。在这种环境中，政府国外贷款和国内社会资金的品种与金额逐年增加，在各个地区和行业发挥着积极的作用，有力地促进了社会经济事业的发展。但是，由于地方长期举债，铺摊子、上项目、搞形象工程，寅吃卯粮，地方债务尤其是基层负债，已成为影响地方经济发展和基层政权运转的一个突出问题。

《企业会计准则第12号——债务重组》的修订和实施，对规范会计行为、提高会计信息质量、加快与国际会计准则的趋同发挥了重要作用，也给会计、审计实务工作提出了新挑战。本文从债务重组的审计特征分析入手，探究其合理可行的审计对策，旨在对审计实务工作有一定的指导作用。

一、债务重组审计的特征

《企业会计准则第12号——债务重组》中对债务重组的定义为：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。新准则强调了债务人处于财务困难的前提条件，并突出了债权人做出让步的实质条件，排除了债务人不处于财务困难条件下的。处于清算或改组时的债务重组以及虽修改了条件，但实质上债权人并未做出让步的债务重组事项，比如，在债务人发生困难时，债权人同意债务人用库存商品抵偿到期债务，且不调整偿还的金额和时间，实质上债权人并未做出让步，则不属于债务重组。因此，对债务重组的审计有别于对其他会计要素的审计。它有以下几个方面的特征：

(一)债务重组审计对象具有复杂性

债务重组审计是财务报告审计的一个有机组成部分，但它本身便是一个大概念。包括债权人、债务人两个方面。因此，注册会计师对其进行审计时，要系统分析、统筹兼顾，凡是客户的债务重组即以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他条件以上3种方式的组合等方式所涉及的各种会计要素的增减变动情况，均应作为审计对象。

(二)债务重组审计目标具有交叉性

债务重组审计的特征主要表现为以下三点：

第一，债务重组审计具有交易事项的偶发性。债务重组在市场经济中并不少见，但对于特定被审计单位的特定会计期间而言，毕竟是偶发的经济业务，在审计方法上，宜采用详查法，由经验丰富的审计人员对所发生的该事项作全面审计，从而有效地降低审计风险。

第二，债务重组审计涉及面的广泛性。债务重组事项关系到债权人和债务人的利益，在债转股中，涉及到银行、资产管理公司和企业等多方面的利益关系，在企业“内部人控制”问题还无法从根本上解决的情况下，企业可能通过做假帐等手段将盈利人为地制造为亏损，损害债权人的合法利益，审计作为综合性的监督约束力量，理应发挥其作用。

第三，债务重组审计类型的多样性。债务人处于正常生产经营条件下和处于清算或改组时，审计的内容不尽相同，这是由于不同条件下的会计计量、确认和披露的不同所决定的。前者属于持续经营状态，应遵循一般的会计核算原则和方法，后者属于非持续经营状态，应遵循特殊的会计准则。

债务重组审计的特殊性，决定其审计内容主要有以下几个方面：

1、了解控制环境，审查企业披露的债务重组事项是否确实存在或发生。内部控制是被审计单位对其经济活动进行组织、制约、考核和调节的重要工具，内部控制制度对企业内部各种组织机构规定了相应的职责与权限，审计人员通过取得并审阅股东大会、董事会和管理当局会议记录等，查明被审计单位在报告期内是否发生债务重组事项，以确定债务重组事项是否真实存在。

各乡镇(场、区)人民政府(管委会)，县政府有关部门：

根据省人民政府办公厅关于开展全省村级债务审计清理的通知(政办电〔〕54号)要求，为做好我县村级债务审计清理的各项工作，现将有关事项通知如下：

一、审计清理目的和政策依据

通过全面审计清理，掌握村级集体经济组织债务底数，摸清债务结构、类型、用途，锁定旧债，遏制新债再生。同时，加强村级财务管理，规范村级收支行为，严肃财经纪律，为逐步建立保障有力的村级组织运行机制创造有利环境。

自查和审计工作应坚持实事求是的原则，认真做好村级债务的清理核实。主要政策依据是《国务院关于年深化农村税费改革试点工作的通知》(国发〔〕24号)、《国务院办公厅关于坚决制止发生新的乡村债务有关问题的通知》(国办发〔〕39号)以及《省人民政府关于积极稳妥化解村级债务的通知》(政发〔〕21号)、《省委办公厅、省政府办公厅关于化解村级债务的若干政策性规定》(办发〔〕1号)等。

二、审计清理对象、范围、内容和方式

在市审计局这个优秀集体里，常常可见一位忙碌的身影。多岁的他，举手投足展现的是朴实、干练的风采，眉宇之间透露的却是审计人特有的睿智、敏锐和顽强。他就是市审计局处室业务与计算机审计技术创新骨干，金融处主任科员同志。

同志自参加工作以来，始终保持和恪守坚定执着的治立场，大公无私的道德情操，蓬勃昂扬的精神状态，严谨细致的工作作风，在本职岗位上勤学苦练，兢兢业业。他在部队工作期间，多次荣获优秀士兵、优秀干部等表彰，二次荣立三等功。2005年9月被武警总部评为“十五”期间审计战线先进个人。2006年转业到审计局金融审计处工作后，该同志依然保持了军人退伍不退色的作风，工作中任劳任怨，从不计个人得失，五年来，他先后参加了29个审计项目的审计工作，并负责这些项目的数据采集、分析及AO案例的编写工作。其中，他还担任了成都传媒集团、温江区农信社、彭州市国土、成都银行与成都农商行中小企业贷款调查等9个项目的审计组长，出色的完成了领导交办的各项工作任务。

一、崇尚实干，狠抓落实

在审计中，同志严格按照审计工作方案的内容和上级审计机关的要求，高标准高质量严要求，加班加点，按时完成现场审计工作任务。认真贯彻执行《国家审计准则》，严格规范审计工作程序。他准确把握审计工作的切入点，将审计人员的视点、领导关注的重点、财政等职能部门重视的热点、群众期盼的焦点问题有机结合起来，紧紧围绕如何促进地方经济建设、加强地方政府性债务管理，有效防范和化解债务风险这个中心议题开展审计调查研究，做好专题分析。针对地方政府性债务的规模、投向、结构、成因和化解债务风险建议等方面进行有理有据、入情入理的专题分析，在分析中既有审计数据的有力支持论证，又有较高层次和较深理论水平的分析探讨，更有针对性、操作性、实效性强的审计建议，做到专题分析视角准确、思想新颖、见解独到，分析深刻，说理透彻，建议可行，成果丰富。

二、勤学苦干，认真细致

按照《国家审计准则》、《审计档案准则》的有关要求及审计署新下发的审计文书规范格式，在审计档案归集整理上追求规范化、标准化，科学化，同志做到每卷档案内容完整、真实可靠，干净整洁，能够准确无误地记录和反映审计工作的轨迹，并经得起时间和历史的检验。

同志们

所以，由于此次地方政府性债务审计时间紧、质量标准要求高。下午把各有关单位的分管领导和财务人员召集来组织一次培训。通过这个培训，使大家对这次政府性债务审计有个正确的认识，回去之后就能立即上手，着手准备。等下，市审计组专家将为大家授课，请大家认真听讲，做好笔记，不懂的地方要大胆的向专家请教。

高度重视。这次地方政府性债务审计是按照中央经济工作会议的要求，一是思想上要深刻认识。对地方政府性债务进行全面摸底审计，摸清规模和结构，反映问题和成因，分析风险和责任，为政府决策提供有价值的意见和建议。国家审计署根据温总理的指示，将全国地方性政府债务审计做为一项重要的工作，做出了安排部署。近期，国务院又发出明传电报，就全国地方性政府债务审计工作明确工作要求，进行了安排。随即，省、市迅速展开了部署落实，对此，一定要有深刻的认识，引起高度重视，认真对待这次审计。

加强沟通。首先，二是行动上要紧密配合。各单位要做好与审计工作组的配合。各单位回去后，要按照这次培训的内容，把前期准备工作做足，受审过程中，全力配合审计工作组开展工作，要求提供的材料务必要详实、齐全；其次是各单位之间要密切配合。如果碰有债务涉及几个部门单位，这就要求各相关单位之间也要加强协作，及时对接、沟通协调，确保不重不漏，不错报不误报；第三、县审计部门要做好协调沟通。要做好工作组的后勤保障，同时也要与各涉审单位搞好沟通协调，确保审计工作的顺利进行。

不夸大、不瞒报，三是工作上要实事求是认真负责。各单位要根据实际发生的债务填写表格。实事求是认真负责，如因工作上的马虎随意，给审计工作带来麻烦，要追究相关人员责任。此，强调一条纪律，迎审领导小组成员请假外出，要经过我批准同意；各涉审单位的分管领导和财务人员在审计期间原则上不许外出。

吃透弄懂。这次培训机会难得，四是培训中要遵守纪律。市里的专家将为大家授课。希望大家珍惜机会，严格遵守培训纪律，课间不讲话、不走动、不分神、不早退，自觉关闭手机，保持良好课堂纪律。对老师讲的关键内容、关键环节，要做好记录，认真思考，对一时还难以理解的要虚心求教，努力吃透弄懂，确保顺利完成各项工作。

根据《省审计厅关于全省开展村级债务自查清理工作的通知》（审行函〔〕143号）精神，为全面清理审计认定我市农村村级债务，现结合我市实际，制定本实施方案。

一、指导思想

坚持以“三个代表”重要思想和党的十七届中全会精神为指导，按照科学发展观的要求，认真贯彻落实国务院及省、市清理化解乡村债务、制止发生新债务的有关精神，因地制宜，采取积极有效措施，逐步化解乡村债务，促进农业和农村经济的健康发展，保持农村社会稳定、和谐发展。

二、清查的对象和范围

清理核实截止年月31日，由乡镇财政所、农经站代管核算的村级集体经济组织形成的各类债权债务。本次清理审计认定不含农业人口比例在50％以下的街道办事处，不含农业局管理的“小三场”（林场、原种场、养殖场）。

三、清查内容

在审计局这个优秀集体里，常常可见一位忙碌的身影。多岁的他，举手投足展现的是朴实、干练的风采，眉宇之间透露的却是审计人特有的睿智、敏锐和顽强。他就是审计局副科长，兼任县地方政府性债务审计小组组长。

在县地方政府性债务审计工作中，确保“七好”，力创“精品”。在地方政府性债务审计中，他将刘家义审计长提出的“实、高、新、严、细”的具体要求落实到审计全过程，切实做到“要实干，不要空谈；要行为，不要口号；要实效，不要表象”，做到“出召准、出拳重、出手快”，确保做到“七个方面好”，力创精品力作，充分发挥“免疫系统”功能。

一、崇尚实干，狠抓落实，确保审计基础工作做得好、做得实

在审计中，严格按照审计工作方案的内容和上级审计机关的要求，高标准高质量严要求，加班加点，按时完成现场审计工作任务。认真贯彻执行《国家审计准则》，严格规范审计工作程序。截止2010年3月28止，县地方政府性债务审计工作已经结束现场审计阶段，转入报表汇总、整理审计档案资料，撰写审计报告阶段。

二、集思广益，群策群力，确保审计综合报告写得好，水平高

审计综合报告是此次审计工作成果的集中反映，在各小组提交小组审计报告的基础上，带领审计工作人才员精心构思提炼，反复酝酿推敲，集体研究讨论，深度挖掘加工“拳头产品”，确保形成一个质量优、层次高，份量重，有深度、有力度、有思想，能够引起地方政府主要领导高度重视的综合审计报告。在审计报告起草过程中，为了拓宽思路，增强审计报告的时效性和针对性，坚持“开门搞审计”的原则，广泛采纳、充分征求磴口县政府领导、被审计单位和财政等有关政府管理部门等社会各方面的意见建议，集中全体审计人员的智慧能力，形成合力，全力攻关，完成好审计报告。

根据《国务院农村综合改革领导小组、财政部、教育部、农业部〈关于进一步做好清理化解农村义务教育债务工作有关问题通知〉》（国农改[2012]04号）和省农综改办[2012]12号文件精神，结合阳新实际，特制定本实施方案。

一、基本原则

（一）以县为主。按照农村义务教育实行省级人民政府统筹规划，县级人民政府为主实施的管理体制，我县的农村义务教育债务化解工作由县人民政府具体实施。

（二）先审计后化解。县政府统一领导，县综改办牵头组织财政、审计、监察、教育等有关部门组成工作专班，对省审计厅审计认定的村级债务中“普九”债务逐项、逐笔进行审计复核，锁定实际债务，逐步化解。

二、目标任务

根据省有关文件及会议要求，在2012年12月31日前，全面化解农村义务教育其它债务，同时建立制止农村义务教育新增债务的长效机制。