责发生制范文10篇

［摘要］随着我国政府会计改革研究的展开和深入,权责发生制在我国政府会计中的应用问题引起了人们越来越多的关注。我们需要研究和借鉴国际经验,结合财政管理改革实践,来探讨权责发生制在政府会计中的应用问题。

［关键词］权责发生制；会计；应用

1现行收付实现制政府会计核算体系的弊端

(1)不能真实反映政府债务情况。现行预算会计制度以收付实现制为会计核算基础,以现金的实际收付作为确认当期收入和支出的依据。财政支出只包括以现金实际支付的部分,并不能反映那些当期虽已发生,但尚未用现金支付的政府债务,使政府的这部分债务在账面和报表中得不到及时地反映。政府的或有负债没有披露。按现行预算会计制度,或有负债均未在财务报告中披露。一旦受保人无力偿债需担保人赔付，不可预计的各种损失需由财政兜底付款等成为事实,潜在义务的或有负债就变成了现实义务的实有负债,如果事先没有揭示和披露,就会形成严重的财政财务危机,同样不利于防范和化解债务风险。

(2)现行预算会计制度不能准确核算成本与费用,不利于推进绩效考核。随着公共财政体制改革的不断深化,政府绩效预算管理作为一种提高预算分配效率和运行效率的重要手段也备受重视。政府绩效预算管理必须以政府部门准确的成本和费用核算为基础,否则便无从谈起。但是我国的预算会计是与以投入控制为中心的预算管理模式相适应的,收付实现制基础的会计核算难以适应这方面的要求。在收付实现制预算会计下,当收益实现和收到款项的时间不在同一期间时,会计上记录的收益就不是当期业务活动的真实结果；同样,当费用发生与支付不在同一期间时,会计上记录的费用也不是当期业务活动所支付的代价。因此,不能公正客观地核算成本和反映运营结果,不能适应开展绩效预算管理的需要,也不利于政府单位的内部管理,不利于国家预算管理资金的有效使用,容易造成国有资产的流失。

随着我国社会主义市场经济体制的建立和发展,收付实现制基础已经显露出若干重大弊端,它无法全面准确地记录和反映政府的财务状况,难以真实、准确地反映各政府部门和行政单位提供公共产品和公共服务的成本耗费与效率水平。在我国预算会计制度改革、财政管理改革和经济发展的进程中,存在着采用权责发生制的客观必要性。

摘要：收付实现制与权责发生制，就其本质而言，作为本期收入和本期费用的确认标准，是一项会计核算的基本原则或是一种假设。本文运用比较研究的方法，分析了现行预算会计采用收付实现制的缺陷，提出政府会计引入权责发生制的必然性、重要意义及改进措施。

关键词：预算会计政府会计收付实现制权责发生制

权责发生制，又称应计制，是指以交易或事项的是否发生来确认和记录收入或支出，以计量会计主体在某一会计期间内取得的财政收入与消耗的经济资源之间的差异，为报告使用者提供某一会计主体某一会计期间的资产负债所有者权益等财务状况及经营业绩等情况。收付实现制，又称为现金制，是指以现金的实际收付来确认交易或事项，计算会计主体在某一会计期间现金收入支出之间的差额。实施这一核算基础的目的在于向财务报告使用者提供某一会计期间现金的筹措情况、使用情况以及报告现金的余额等信息，主要满足管理者重点关注现金余额，控制现金变化的需要。

收付实现制与权责发生制，就其本质而言，作为本期收入和本期费用的确认标准，是一项会计核算的基本原则或是一种假设。前者以款项的实际收付作为基准确认收入和费用，后者以权利义务的发生作为基础确认收入和费用。从会计信息的内容来看，权责发生制信息更具决策的相关性，更全面、更完善，能够较好地反映政府部门受托责任的履行情况。权责发生制与收付实现制的区别，正如美国学者Clarst.Homgren所指出的：“权责发生制下的收益能更好地计量营业成果与付出努力的关系，现金收付制只关注主体通过目前营业所获现金的能力，这是个狭隘但又重要的问题”。

我国政府会计核算基础采用收付实现制的缺陷

收付实现制已不能适应政府投融资体制改革的要求。近年来，我国财政投融资体制的市场化进程不断推进，政府投融资主体多元化，随着私人部门介入公共领域，对政府部门会计信息的透明度和准确性提出了更高的要求。

摘要：传统的政府预算编制和预算会计核算一般以收付实现制为基础。自20世纪90年代以来，一种较之收付实现制更加全面、完整、准确地反映政府综合财政经济状况的核算基础——权责发生缺点制逐步被引入政府预算编制和会计核算领域。文章在对我国政府预算会计应用权责发生制的必要性、可行性进行论证的基础上，提出应建立新的政府会计体系、逐步采用权责发生制的核算基础、建立完整的政府财务报告制度、实施权责发生制预算的基本思路。

关键词：预算会计；权责发生制；收付实现制

传统的政府预算编制和预算会计核算一般以收付实现制为基础。随着社会的不断进步与发展，一种较之收付实现制更加全面、完整、准确地反映政府综合财政经济状况的核算基础——权责制逐步被引入政府预算编制和会计核算领域。自20世纪90年代以来，西方一些主要国家，在政府预算编制和政府会计核算中已逐步引入了权责发生制的概念，并取得显著效果，这一成果也被越来越多的国家关注和运用，逐渐成为当今世界预算编制和政府会计核算的一个主流趋势和发展方向。随着我国财政预算管理体制改革的不断深入，我国是否需要进行政府会计基础的改革以及如何进行改革成为需迫切解决的问题。本文将对我国政府预算会计权责发生制的必要性、可行性进行论证，并提出应用权责发生制的基本思路。

一、应用权责发生制必要性分析

（一）有利于提供更加全面透明的会计信息

权责发生制政府预算与会计可以提供更为全面和准确的信息，可以更好地帮助决策者认识政府政策的长期持续能力，更好地在预算中确认负债并提供更全面的信息来反映国家的财务健康状况。在权责发生制下，政府对所使用公共资源的受托责任履行情况，对其全部资产、负债的管理责任履行情况，资金的筹集和满足资金需求情况，偿付债务和履行义务的持续能力情况，政府的财务状况及其变动情况以及政府在服务成本、效率、成果等方面的业绩情况等都可以在预算中得到披露，清楚全面地揭示政府的财务状况的全貌，避免隐性负债带来的问题，真正地提高信息的透明度。

一、会计核算的现状

总预算会计其对外的信息披露基本方式为财政部门对人大的工作报告。以收付实现制为基础的政府报告只向公众说明预算的贯彻、落实情况，提供简单的预算执行信息，不能客观反映财政实际结余和预算执行结果，已经难以满足外部信息使用者对政府财务状况、运行成本、绩效管理情况等信息需求。只有采用权发生制才能更全面、准确的对政府的财政、财务信息通过报告的形式对公众作出有力的交代，满足公众的知情权，体现政府信息的公开透明度。

二、权责发生制应用的必然性

1.国外的成功经验。

权责发生制会计在公共部门的兴起源于20世纪80年代。相比收付实现制，权责发生制会计在反映政府绩效治理方面具有较强的优势。因此权责发生制政府会计赢得政府改革者的广泛关注，进一步推动和完善了以权责发生制为会计基础的政府会计和预算管理。权责发生制下政府预算和财政收支得到了公开透明，政府的绩效也得到了有效的管理和监督。

2.权责发生制引入的迫彻性。

摘要：随着我国经济的快速发展，新的经济业务事项不断出现，行政事业单位以收付实现制为主，权制发生制为辅的会计核算基础已经不能适应新经济事项的要求。原有的会计核算基础提供的会计信息无法如实反映行政事业单位的财务状况，不能满足会计信息使用者和决策者的需要，存在着较多问题。为完善行政事业单位的会计核算，应当将权责发生制应用到行政事业单位的会计核算，使得会计核算、财务管理更加真实、准确、全面。

关键词：权责发生制;行政事业单位;会计

作为我国履行行政职能和进行公共公益管理的行政事业单位，其财务会计的核算方法和管理能力必须随着我国新的经济事项的出现、发展和会计信息使用者需求的变化而变化，如何正确确认和计量资产，负债、收入、支出、结余等在行政事业单位的会计核算和财务管理中至关重要。应用权责发生制能更好的强化行政事业单位的财务会计的核算和管理能力，提升行政事业单位的公共服务与社会管理效能[1]。

1权责发生制及其在会计确认和计量的优势

1.1什么是权责发生制。权责发生制以权利取得和责任完成作为收入和费用发生的标志，凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当担负的费用，即使款项未收付，都应当作为当期的收入和费用。凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。1.2权责发生制与收付实现责的比较。在过去，行政事业单位在会计确认和计量上都采用收付实现制。收付实现制是以收到或支付款项为计量基础，即使应当归属于当期的收入和支出，但因未收到或支付款项，也不确认收入和支出。反之即使不归属于当期的收入和支出，但因在当期收支款项，也确认为当期的收入和支出，出现收入和支出不配比问题，使收入和支出失真。特别是在债务确认和核算方面更显不足，不能如实反映行政事业单位所负担的债务。权责发生制却能解决收付实现制无法解决的问题，使行政事业单位的财务更加真实可靠。1.3权责发生制在核算和反映单位财务状况的优点。权责发生制在应用过程中可以为行政事业单位提供准确的、全面的财务信息报告，也可以很好的预防行政事业单位的债务风险[2]。权责发生制可以为行政事业单位的决策者和会计信息的使用者提供准确的财务信息，控制债务风险，如实地反映资产、负债、净资产、收入和支出等多种信息，另外也可以让行政事业单位更好地了解到自身的详细财务情况，经过分析后更容易使不同会计期间的收支得到平衡，更有利于行政事业单位完善财务制度，加强财务工作。1.4权责发生制能够适应新的经济业务的核算。在当今市场经济快速发展的情况下，新的经济事项不断出现，如PPP业务。在《政府和社会资本合作项目财政承受能力论证指引》的通知中，要求财政部门要以权责发生制为计量基础，对政府在PPP项目中的资产投入，以及与政府相关项目资产进行会计核算，并在政府财务统计、政府财务报告中反映。权责发生制在这种新的经济事项中，可以比收付实现制更好的反应出政府财务的细节，加强项目的会计核算能力[3]。权责发生制能够更合理地区分经常性支出和资本性支出，强化对国有资产的管理，提高了国有资产的监管能力。更有效地提高资产的利用效率和成本管理。总之，权责发生制可以精确地核算资产、负债、收入和成本费用等，增强计量收入和成本费用的准确性，既全面又准确地反映国有资产的运营情况，使决策者和会计信息使用者更好地了解到国有资产的运营方向和结果[4]。使其可以在以后更有效地对国有资产进行利用和合理分配，更有利于行政事业单位长久地发展。

2权责发生制的具体应用

摘要：传统的政府预算编制和预算会计核算一般以收付实现制为基础。自20世纪90年代以来，一种较之收付实现制更加全面、完整、准确地反映政府综合财政经济状况的核算基础——权责发生缺点制逐步被引入政府预算编制和会计核算领域。文章在对我国政府预算会计应用权责发生制的必要性、可行性进行论证的基础上，提出应建立新的政府会计体系、逐步采用权责发生制的核算基础、建立完整的政府财务报告制度、实施权责发生制预算的基本思路。

关键词：预算会计；权责发生制；收付实现制

传统的政府预算编制和预算会计核算一般以收付实现制为基础。随着社会的不断进步与发展，一种较之收付实现制更加全面、完整、准确地反映政府综合财政经济状况的核算基础——权责制逐步被引入政府预算编制和会计核算领域。自20世纪90年代以来，西方一些主要国家，在政府预算编制和政府会计核算中已逐步引入了权责发生制的概念，并取得显著效果，这一成果也被越来越多的国家关注和运用，逐渐成为当今世界预算编制和政府会计核算的一个主流趋势和发展方向。随着我国财政预算管理体制改革的不断深入，我国是否需要进行政府会计基础的改革以及如何进行改革成为需迫切解决的问题。本文将对我国政府预算会计权责发生制的必要性、可行性进行论证，并提出应用权责发生制的基本思路。

一、应用权责发生制必要性分析

（一）有利于提供更加全面透明的会计信息

权责发生制政府预算与会计可以提供更为全面和准确的信息，可以更好地帮助决策者认识政府政策的长期持续能力，更好地在预算中确认负债并提供更全面的信息来反映国家的财务健康状况。在权责发生制下，政府对所使用公共资源的受托责任履行情况，对其全部资产、负债的管理责任履行情况，资金的筹集和满足资金需求情况，偿付债务和履行义务的持续能力情况，政府的财务状况及其变动情况以及政府在服务成本、效率、成果等方面的业绩情况等都可以在预算中得到披露，清楚全面地揭示政府的财务状况的全貌，避免隐性负债带来的问题，真正地提高信息的透明度。

摘要：我国加入WTO后，预算会计环境发生了很大的变化，经济社会的持续发展和财政管理制度改革的不断深入，以及正在推行的部门预算、政府采购和国库集中支付等财政管理改革，都对财政总预算会计工作提出了更高的要求，完全以收付实现制为核算基础的财政总预算会计，与新时期的财政管理目标越来越不相适应，改革势在必行。但是，在借鉴外国经验的同时，必须结合中国的实际情况，选择适合中国国情的改革模式，系统、有效地推进我国财政总预算会计的权责发生制改革。

关键词：财政总预算会计；权责发生制；渐进式改革

1我国财政总预算会计的现状及存在的问题

1.1不能客观反映财政实际结余和预算执行的成果，造成会计信息不实

在现行的收付实现制总预算会计制度中，大部分支出是以财政拨款数列报支出的，即按国库实际拨出款项列报支出。在预算执行过程中，对一些较大的支出项目，需要按项目进度分次拨付资金。部分项目跨年度的时候，就可能会出现实际拨款数小于预算支出项目所需金额的情况，按此记录和汇总总预算会计的支出数额就会使预算平衡表出现结余。而实际上由于应付未付的资金是已实施项目必需的资金，并不是真正的预算结余。由此会影响预算信息的真实性，并给以后年度预算项目的安排造成假象。

而这一问题会随着政府采购和国库集中支付办法的推广更加突出。实行政府采购和国库集中支付制度以后，出现采购环节和付款环节相分离。

权责发生制是指这样一种会计确认基础：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否已经发生，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。我国事业单位会计核算基础由目前实行的收付实现制改为权责发生制，已是一项十分紧迫和必要的课题，本文拟就其必要性和主要改革措施作一探讨。

一、事业单位现行收付实现制核算基础的弊端

1、不利于进行成本核算、提高效率和绩效考核。收付实现制以款项是否收付为标准入帐，当收益实现和收到款项时间不在同一期间时，会计记录便不能代表当期业务活动的真实结果，同理，当费用发生与支付不在同一期间时，会计记录也不能正确反映当期业务活动所支付的代价。因此，收付实现制不能公正、客观地核算成本和反映运营结果。

2、不能全面准确记录和反映单位的负债情况，不利于防范财务风险。收付实现制下的财务支出只包括现金实际支付的部分，不能反映那些当期虽已发生但尚未用现金支付的债务，单位的负债和一些隐性债务不能得到反映，不利于防范未来的财务风险。

3、收支项目不配比，不能真实反映当年收支结余。收付实现制以现金收付为标准确认收入和支出，造成一些本期收益已经实现，但由于款项尚未收到以及实际已经开支，但款项尚未支付而不能列收列支，或者将应在几个会计期间列收列支的项目，在一个会计期间列收列支，造成项目之间不配比，无法真正反映当期收支结余，各期之间收支规模波动性很大。

4、不能真实反映对外投资业务。收付实现制在投资时作一项资产的增加和另一项资产的减少，到收回时才一次确认为收益，也不计提减值准备，无法反映各期的投资收益，有的长期投资在几年内只反映其成本，不能反映投资的真实情况，不利于加强投资管理，评价投资的效益。

我国有着庞大的事业单位群体，据统计相关工作人员超过3400万，是维护社会主义体制和市场经济稳定运行的重要保障力量，具有极为重要的作用。从其整体特征来看，事业单位具有规模大、种类繁多、涉及面广等特点，而且使用资金数额庞大，必须要对其进行更为有效的管理，提高工作效率，增强资金使用的实效性。作为事业单位的会计负责对单位内部的各种预算、支出资金以及营收性资金做全面的核算，是对单位财政状况的反映和监督，从而可以帮助各事业单位更好的提升资金的使用效率。目前大多数单位在会计核算过程中依然使用的是收付实现制，这种制度在相当长一段时间内确实推动了事业单位会计核算业务的发展，但随着社会发展其弊端也越来越多的暴露出来，难以满足会计核算工作要求，所以及时的引入权责发生制变得非常必要，对规范事业单位会计核算工作有着积极意义。

一、收付实现制在事业单位会计核算应用中存在的问题

1．无法全面还原工作事项实际情况。事业单位在进行会计核算工作时，如果使用的是收付实现制，则只会记录资金的使用情况，并不会对该项目的权责进行考虑，即使该项目并不存在，只有存在资金的使用和流动，便会将之记录到本期间的经济业务中来，也就是说，这项制度虽然可以对资金的使用情况有明确的记录，但是却不能保证资金的流向正确，甚至这项业务是否真正发生过，也就无法对工作的实际情况进行把握和还原，最终降低了会计工作的可靠性。2．无法全面还原单位资产实际情况。收付实现制下，事业单位的固定资产一般不做折旧计算，这样的话就很难对事业单位的实际资产进行准确核算，因为所有人都知道随着时间的推移，固定资产的不断损耗，其价值是在不断降低的，而收付实现制既不能反应固定资产的新旧程度，也不能准确的对资产的实际价值作出准确估量，虽然这些固定资产每年都会进行清查与维护保养，也在不断进行损耗补偿，但是这些都不是基于准确的价值基础上实现的，有时候偏差很大，影响了事业单位会计核算工作的准确性。3．不利于事业单位成本核算工作。成本核算是事业单位会计工作的重要一环，对单位的是否正常运行起着巨大的影响。一般来说，事业单位的业务主要由两大部分构成，即经营性业务和非经营性业务。很多事业单位为了简单，将所有业务都使用收付实现制进行核算，费用的分摊与核算模糊不清，失去了核算的意义。一般来说，经营性业务应该采用权责发生制来进行成本核算，这样可以更加清楚的掌握具体支出和收入，并准确核算成本，而非经营性业务则可以采用收付实现制。同时使用收付实现制的会计核算不利于事业单位开展绩效评价工作，影响成本核算的真实性与有效性。

二、权责发生制在事业单位会计核算中的应用

1．在收入方面进行权责发生制处理。随着事业单位改革的不断深化，增加单位自营性收入将变为单位正常运行的重要手段，要想增加收入，就需要对单位的经营性业务做到透明化管理，因此使用权责发生制是一种必然。首先，事业单位会计核算工作人员要根据财政部门的要求，严格执行业务规划设计标准，按照相应的规定来完成权责发生制的使用要求，进行相关业务的核算工作，尤其是有关于事业单位的资金出入项目时，更要紧扣原则，确保将收入和支出分开来进行核算，并进行最终确认。其次，资金的使用一定要做好预算工作，并对每个项目建立独立的项目账户，分设不同的科目，如事业收入、政府补助等都应该分别纳入核算体系，然后在此基础上做出年度预算，从而保证项目的可执行性和资金使用的准确性。最后，在核算工作过程中，要对每一项收入或者开支做好记录，详细的记录人员信息，发生时间，资金具体使用情况，并分每个小项独立统计，从而让核算工作更为全面准确。2．在支出方面进行权责发生制处理。权责发生制在支出方面的应用主要有两方面：一是借入款项利息支出方面，考虑到利息所具有的时效性，事业单位会计应该准确掌握本单位的借款信息，包括何时借款，利率是多少，然后结合事业单位自身的经济情况计算利息支出，考虑到部分单位规模比较大，人员和项目比较多的实际情况，可以结合收付实现制同时进行，从而可以在相对较短的时间内统计出单位的利息支出状况；二是用于事业单位区分资本性支出与收益性支出。当事业单位进行了一项经营性项目并支出经济成本时，会计核算人员就应该将该项支出纳入收益性支出中，从而全部计入该会计期间单位的支出科目中。3．在固定资产方面进行权责发生制处理。作为事业单位资产的重要组成部分，固定资产的价值核算能够帮助单位对自身资产情况做出准确的判断，进而做好资产的保养维护以及升级换代等工作。前面已经谈到，使用收付实现制在固定资产核算中所面临的种种问题，要想解决这些问题就需要积极引入权责发生制，帮助事业单位会计工作人员更好的对固定资产做好进出库管理记录和核算等工作。具体来说，事业单位会计核算人员要对固定资产的损耗进行核算，可以通过年限法和工作量法等工作方法对固定资产的实际情况进行分析，在资产原有价值的基础上进行减值，并结合同质产品的现有市场价值进行估算，做好相应的详细记录，使会计核算人员在后期核算时能够准确进行整体的核算工作。另外，由于事业单位多数都有着比较多的固定资产，为了提高核算的效率和准确度，应该对权责发生制的每一项做好归类整理，并做好详细记录，既提高了工作效率，又有利于提高结果的准确性。4．在会计信息披露方面进行权责发生制处理。在会计信息披露方面，事业单位在使用权责发生制时，要特别注意以下几个方面：一是资产负债表。要在原有基础上增加固定资产净值、累计折旧等相关科目，进而增强对经济项目的进出掌握，可以让工作人员更加准确的分析出单位的现有经济状况及活动热点区域，为今后的预算提供支持，并为单位的未来发展方向提供理论参考；二是收入支出表。该表的存在能够帮助事业单位及时地了解到资金的变动情况，包括哪些项目是处于盈利状态，那些项目处于收支平衡，哪些项目为亏损状态，帮助事业单位对各项经营性业务做出准确的判断，为今后的预算和改革提供理论和数据支持；三是事业单位现金流量表。现金流量表的存在能够帮助事业单位对自身的财务状况是否处于正常稳定状态做出评估，反映出单位的财务健康程度，有助于单位会计工作的规范化运行。

参考文献：

摘要:如今，在我国市场经济体制的不断改革下，事业单位中用于会计核算的收付实现制受到了严重的冲击，其基本理念与工作方式已经无法满足新时期下会计核算的工作需求与事业单位的发展所需。在这种情况下，事业单位若想提高会计核算工作质量，实现资金的合理利用，就要根据自身的实际情况引入新的机制。其中，责权发生制在会计核算中的应用，在有效解决问题，规范财务管理手段的同时，还可以提高资金的使用效益，促进事业单位的持续稳定发展。鉴于此，本文对权责发生制在事业单位会计核算中的应用进行探究。

关键词:权责发生制;事业单位;会计核算;应用

近些年，事业单位在社会经济的迅速发展下迎来了新的发展机遇，并在会计核算的积极促进下提升了自身的综合实力。然而，在具体的工作中发现，收付实现制在会计核算中存在着诸多问题，这些问题的存在，不仅会影响会计核算工作的顺利开展，还会阻碍事业单位的发展进程。若想有效解决会计核算中存在的问题，就要适应时展的新趋势，将责权发生制进行合理的运用，以此提高会计核算质量，实现事业单位的总体发展目标。

一、权责发生制概述

责权发生制即应收应付制，是指通过前款的实际收入来确定收入或支出。将其应用在事业单位的会计核算中，具有诸多优势:首先，与社会主义市场经济的发展理念相适应。随着我国经济的迅速发展以及综合国力的显著提升，社会主义市场经济在此期间得到了改革与创新，事业单位若想跟随时代的发展脚步，就要与时俱进，将新理念、新机制合理地渗透到会计核算中。而责权发生制的引入，与社会主义市场经济的发展动向不谋而合，对事业单位的长足发展有着积极的促进作用。其次，解决收付实现制遗留的弊端。在以往的会计核算中，会计人员习惯使用收付实现制进行核算工作，这种手段虽然能够取得一定的工作成效，但在市场经济的不断发展下，其存在的弊端日益显露，而责权发生制的应用，在解决会计信息缺乏真实性、会计信息不透明等问题的同时，还能够提高会计核算质量，推动事业单位的发展进程。

二、事业单位会计核算中实行收付实现制存在的问题