造假范文10篇

[摘要]本文简单介绍了我国企业会计造假的一些常见手法及其危害。针对会计造假的不同形式，探讨了审计人员应采取的审计方法。

[关键词]会计核算粉饰报表会计造假及其危害

会计造假是指企业领导和财务会计人员在会计核算过程中，违反国家法律法规和准则制度，做假账和编制虚假会计报表的行为。

从会计信息反映的角度来看，会计造假表现为两种类型:会计事项造假和会计报表造假。会计报表造假是故意谎报某些财务价值，造成增强获利能力的假象，从而欺骗股东和债权人等利害相关人。会计事项造假通常旨在方便盗窃，或将公司的资产转变为个人所有或使用。

会计造假的危害性很大，具体表现在:

会计造假所制造的错误信息将严重误导各类决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构被误导而制订出错误决策，破坏市场运行机制;损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性，扰乱社会经济秩序;侵犯公司股东、债权人、顾客及雇员的合法权益，使其蒙受巨大经济损失;通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款，导致国家税收流失;助长个人贪污腐败行为的滋生;使尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击，严重误导证券投资者的行为，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，影响社会安定。

一、上市公司财务造假的现状

根据4号公告所涉及的十家上市公司财务造假情况如下：

1.2003年湖南某上市公司，据分析是天一科技，为掩盖其利用募股资金和银行贷款1.94亿元，转移账外买卖股票的事实，与其在当地的开户银行相互串通，通过伪造银行对账单的方式，多记存款1.31亿元，少记贷款7100万元，造成资产、负债均不实。

2.在2003年山西省的漳泽电力公司所属的发电厂违反了国家规定，累计提取了3965.8万元的“地方电力建设基金”，计入了生产成本。2003年末，发电厂以“能源基金”名义，将上述资金金额上交给上市公司，上市公司直接将此笔资金在“其他应付款”挂账，造成2003年生产成本多计了3965.8万元。中瑞华恒信会计师事务所未能查出上述问题。

3.四川省天科股份于委托购买国债的名义，将3000万元资金交给深圳几家公司，实际用于股票买卖，截止2004年3月已损失1623万元。

2004年3月，该上市公司为掩盖上述委托理财损失，与其大股东控制的某公司签订了虚假协议约定由该公司出资3000万元。受让上市公司委托理财形成全部财产。双方在当月另签合作备忘录，约定原投资损失仍由上市公司承担，该上市公司未能将此重要信息对外披露。

摘要：文章以会计差错与会计造假的关系为切入口，以康美药业刚发生的“会计差错”为经典案例，分别从其外部审计独立性、违法违规成本、监管机制和公司治理等方面进行分析和研究，有针对性地提出抑制会计造假的对策，包括对调式换师换所，引入第三方支付，规范审计收费标准，修订《刑法》、《证券法》、《公司法》等法律法规，强化对董监高监管，制定会计造假衡量标准，启动强制退市程序，制定投资者保护制度，规范家族企业公司治理等，以期对规范我国会计造假、证券市场的虚假陈述行为，以及防范审计失败等起到积极作用。

关键词：会计差错;会计造假;康美药业

一、会计差错与会计造假的关系

2019年4月29日，康美药业股份有限公司（600518，以下简称康美药业）会计差错更正公告，多计货币资金299.44亿元货币资金、营业收入88.98亿元和净利润19.51亿元等，引起证券市场“炸雷”。而康美药业实际控制人、董事长兼总经理马兴田，在面对公众质疑回应说“财务差错和财务造假是两件事”，更是引起市场哗然。不同视角，分类和称谓不同。从会计核算角度看，有会计差错、会计造假、财务舞弊等概念区分。从审计监督立场看，会计差错就是错报，会计造假即是编制虚假报告导致的错报，财务舞弊就是侵占资产导致的错报；其中，舞弊包括编制虚假报告和侵占资产两大类。而从证券监管视角看，重大会计差错和会计造假行为均构成虚假陈述，具体如表1所示。另外，财务舞弊行为，一般指通过贪污、盗窃、挪用、拿回扣等非法途径侵占资产的行为，直接损害企业利益满足个人私欲，更多属于企业内部控制范畴，不属于本文研究范围，故下文主要区分会计差错与会计造假。会计差错与会计造假既有联系又有区别。二者的主要区别在于：（1）内涵不同，会计差错是由于计算或账户分类错误，采用了不允许的会计政策，自己对事实的疏忽或曲解，以及财务舞弊、会计造假所造成的，是表象。会计造假是单位领导和财会人员在会计核算过程中，违反国家法律法规、准则、制度，做假账和编制虚假报表的一种行为，是会计差错的本质之一。（2）动因不同，会计差错，是无意或有意行为，而会计造假肯定是故意行为。（3）特性不同，无意的会计差错，尤其是不重要的会计差错行为，其社会危害性较低，但会计造假行为由于其具有隐蔽性、违法性，其社会危害性较高。（4）处理不同，针对不重要的会计差错，只需调整当期数据，重要的会计差错需要调整前期比较数据；而会计造假行为，不仅仅需要调整会计差错，更需要承担相应的行政、民事，甚至刑事责任。（5）发生单位不同，会计错误，较容易发生于会计核算水平较低的单位；财务舞弊导致的差错，较易发生于内部控制较弱化的单位；而会计造假，相关财务报告数据，做加法的（虚增收入、利润、资产等），一般容易发生于拟上市公司或上市公司，做减法的（减少收入、利润和资产等），主要是中小企业，主要目的在于偷漏税款。会计差错与会计造假有一定的联系。会计差错是由多种原因造成，包括会计造假、财务舞弊以及计算错误（如图1（a）所示），所以针对会计造假需要更正前期会计差错，调整前期比较数据，即会计造假是出现调整前期会计差错的原因之一。反过来，前期会计差错更正，主要是是针对已发生差错的一种纠正，其中也包括针对会计造假行为的一种修正和调整。因此，会计差错只是一种表象，并不是根本问题所在，即会计差错可能是一般会计错误所致，也可能是会计造假或财务舞弊导致，二者的关系如图1（b）所示。显而易见，康美药业300亿元的调账，不仅仅是“会计差错”———以康美药业为例（结果、表象），更是赤裸裸的“会计造假”（原因、本质）。

二、康美药业的“会计差错”与“会计造假”

（一）康美药业基本概况。康美药业是由家族控股的民营医药制造业，主营中西药及器械等。其中实际控制人马兴田为康美药业的董事长兼总经理，也是控股股东康美实业投资控股有限公司和普宁国际信息咨询有限公司的法人，其家族成员马兴田、许冬瑾、许燕君等直接和间接合计持股比例达40.04%，具体股权结构如图2所示。（二）康美药业。“会计差错”事件由来康美药业“会计差错”事件直接源于其2019年4月29日的公告。其在披露2018年年报时，同时了一份更正公告———《关于前期会计差错更正的公告》，涉及包括调减近300亿元的货币资金等多项关于2017年度的“会计差错”。无疑给A股市场扔下一颗重磅“炸弹”。直到2019年5月30日已数度跌停，由“出事”前的10.88元报收4.41元，市值蒸发285多亿元，殃及22万户中小投资者，股票名称已更改为“ST康美”。大量股民已开始向康美药业索赔，律师已接单。康美药业“会计差错”事件并非空穴来风。早在2018年12月28日，康美药业收到中国证券监督管理委员会下达的《调查通知书》（编号：粤证调查通字180199号），因公司涉嫌信息披露违法违规，根据《证券法》的有关规定，证监会决定对该公司立案调查。追踪溯源，2018年10月份即有自媒体质疑康美药业存在财务造假嫌疑，如货币资金和贷款双高、大股东质押股票过高、中药材毛利率过高等，由此引发负面传闻不断。（三）康美药业“会计差错”。的主要项目及规模公告更正涉及资产负债表的数据显示，其货币资金调减了299.44亿元，应收账款、其他应收款、存货和在建工程，分别调增了6.41亿元、57.14亿元、195.46亿元、6.32亿元，具体如表2所示。公告更正涉及利润表和现金流量表的更正数据显示，营业收入和营业成本分别调减了88.98亿元和76.62亿元，销售费用调整了4.97亿元，净利润调减19.51亿元；经营活动现金净流量调增了66.83亿元，具体如表3所示。从以上“会计差错更正”数据看，部分数据调整的规模和力度可谓史无前例，难怪质疑康美药业“会计造假”之声甚嚣尘上，引起市场哗然。（四）康美药业的“会计差错”。是典型的“会计造假”康美药业的重大“会计差错”，本质上是会计造假行为，与早期的银广厦的股价神话、蓝田股份的现货交易传奇、德隆的帝国大厦和乐视的华丽包装等一起，必将载入我国资本市场史册。从本次康美药业会计差错更正公告中揭示了几个主要问题。主要包括：虚增巨额货币资金、虚增收入和净利润、大股东违规占用资金等。核心问题在于大股东违规占用资金和虚增利润，而其他虚假财务数据主要是围绕这两个问题捏造的：为了掩盖大股东违规占款，需要虚构货币资金，进而调整资产负债表和现金流量表；为了虚增净利润，必须虚增营业收入及调整相关成本费用，进而完全捏造利润表。可以看出，其三大主表完全是虚假的，针对报表使用者而言毫无利用价值。综上所述，康美药业的“会计差错”事件，无论从“会计差错”的更正力度和范围，事件的直接危害性，还是社会负面影响的深度和广度，即从规模和性质上看，都是典型的会计造假行为，同时披露的审计报告也掩盖了财务舞弊，康美药业和广东正中珠江会计师事务所有限公司（以下简称正中珠江）都将构成了虚假陈述行为。上交所在给康美药业的问询函中强调，“康美药业应当严格区分会计准则理解错误和管理层有意财务舞弊行为性质的不同”。康美药业的表面上的“会计差错”绝不能成为其实质上的“会计造假”的替罪羔羊。

为贯彻落实省、州主要领导关于统计工作的批示指示，我局高度重视，结合“统计数据质量巩固提升年”活动的总体部署，迅速在全县开展防范统计造假、弄虚作假专项整治活动，自上而下开展全面自查自纠，现将收集主要情况总结如下：

一、认真学习，看齐立标警醒思想

按照全州统计调查会议精神，我局召开全体干部职工会议，分层次深入学习、深刻领会了州委、州政府主要领导批示精神和李凡局长在全州统计会议上的讲话精神，充分认识统计造假、弄虚作假对党和政府科学决策的极端危害性，把思想统一到省、州领导重要批示精神上来，统一到州统计局安排部署上来，看齐立标，拔高认识，形成共识，站在“统计造假、弄虚作假是统计系统最大腐败”的高度，进一步强化向州统计局党组的看齐意识，坚持把严守统计法律法规和方法制度作为统计工作的基本底线，警醒思想，筑牢防线，全面领会精神实质，明确整治任务，掌握核心要求,确保整治工作扎实推进。

二、及时汇报，自上而下迅速部署

按照省、州统计局要求，迅速在全县范围自上而下部署开展防范统计造假、弄虚作假整治工作。第一时间安排部署，认真组织开展统计执法检查，切实有效地防范统计造假和弄虚作假行为。第一时间组织推动。强化组织领导，迅速成立防范统计造假、弄虚作假专项整治工作领导小组，由局长李志刚为组长，副局长甘建明、付琦为副组长，其他干部职工为成员的工作领导小组，领导小组办公室设在局办公室，具体负责专项整治活动工作任务的落实。对标查找问题。坚决依法依规统计创新，在确保不践踏‘四条红线’的前提下，在全县各企业、行业单位迅速部署开展防范统计造假、弄虚作假整治工作。

三、细化措施，认真开展排查整改

摘要：2016年12月16日，浑水公司提出了一份关于在国内率先实现奶源全部来自于规模化自营牧场的大型乳制品企业——辉山乳业公司的沽空报告，认为辉山乳业公司价值接近于零；紧接着，2016年12月18日，其又提出了第二份沽空报告，指出辉山乳业公司报告的收入存在欺诈现象，股价暴跌以及后续的事实证明了沽空报告的合理性。然而为其提供审计服务的四大国际事务所之一———毕马威会计师事务所，2014—2016年，连续三年出具的却都是无保留意见的审计报告。尝试解剖浑水公司识别辉山乳业公司的财务造假手段，进而分析传统财务分析存在的问题，最后得到要重视财务信息与非财务信息逻辑性多重验证、实地考察与第三方证据等启示。

关键词：辉山乳业；浑水公司；财务造假；传统财务分析

一、研究思路

本文首先查阅相关文献，结合国内外在财务造假识别上的发展阐述说明目前财务造假识别手段的重要性和有效性；其次，针对案例辉山乳业公司，通过传统分析方法盈利能力与偿债能力进行分析；再次，结合浑水公司沽空辉山乳业公司的两份报告中提取其财务造假识别手段；最后，探究传统财务分析在识别财务造假上存在的问题，并提出启示。

二、对辉山乳业公司财务的分析总结

本文以辉山乳业公司和同行业对手光明乳业公司的相关财务指标数据来对比分析辉山乳业公司的偿债能力与盈利能力。从偿债能力角度来看，辉山乳业公司2013—2016年应对短期债务风险与长期债务风险的能力表现较好；分析其盈利能力中，虽从各指标表现盈利能力的时间趋势来分析，辉山乳业公司呈下降的趋势。但总体来看，辉山乳业公司的盈利情况较同行业光明乳业公司的盈利能力强，从销售毛利率和销售净利率等数据分析，辉山乳业公司在同行业里处于一个较好的盈利情况。

关键词：会计信息披露利益相关者博弈

摘要:运用博弈论原理系统分析了会计信息披露过程中的经营者、会计人员、投资者、注册会计师、政府监管部门等利益相关者的态度与行为,指出了导致会计信息造假的多方面原因,并提出了相应的治理建议。

一、会计信息提供者之间的博弈分析提供会计信息是市场经济对企业的基本要求,但是企业是否提供真实的会计信息则取决于真实会计信息能否带来利益。

利益追逐是会计造假的潜在动力,这一潜在动力能否成为现实动力取决于会计信息披露的环境。假设存在两个企业,他们存在共同的利益驱动,会计行为都有“会计诚信”和“会计造假”两种选择,在选择会计行为时,他们没有信息沟通,可以估计会计行为的收益,企业会计行为不受监管或监管很弱。这是一个类似于“囚徒困境”的完全信息静态博弈。其战略式表达如下:1.参与人集合:企业A和企业B,用i=1,2表示;2.每个参与人的战略空间:Si={Sij}={会计诚信,会计造假},i=1,2;3.每个参与人的支付函数:Ui=Ui(SijS-i),i=1,2收益矩阵表示,若两个企业都选择会计诚信,则收益均为A;若都选择会计造假,则收益均为B;若一个企业选择会计造假,另一个企业选择会计诚信,则造假企业获得比诚信企业更多的收益,甚至影响诚信企业的收益,设造假企业获得收益为D,诚信企业获得收益为C。按照前文的假设,显然,D>B>A>C。分析可得,S*=(S*1,S*2)=(会计造假,会计造假)是该博弈的纳什均衡。也就是说,D>B>A>C条件下,两个企业都毫无例外地选择“会计造假”。造成这一结果的直接原因不是会计行为本身,而是不合理的利益分配格局(造假者获得相对收益,而诚信者却获得了相对惩罚),即博弈规则的不合理。要改变这种状况,必须改变博弈规则,调整收益矩阵,使诚信企业能够获得更多利益。如果收益矩阵中的相关数据变为以下关系:C>A>B>D,那么,上述博弈的纳什均衡则变为:(会计诚信,会计诚信)。因此,能否实现从“会计造假”向“会计诚信”的转变,关键取决于这种利益分配格局能否转变。这种转变与会计信息披露的利益相关者对待“会计造假”的态度紧密相关,其中包括通过会计信息反映其业绩的经营者、直接生产会计信息的会计人员、作为委托方的股东、作为会计信息质检员的注册会计师以及作为博弈规则制定者的政府。所以,有必要进一步分析他们在会计信息披露中的态度和行为。

二、经营者与会计的博弈分析两权分离条件下,投资者通过会计信息来掌握经营者的经营业绩,为了谋求自身利益最大化,经营者往往具有“会计造假”的自然动机。

但是,经营者的造假动机能否实现取决于会计的态度和行为,这就形成了经营者与会计之间的博弈。与企业间的静态博弈所不同的是,在正常情况下,会计受雇于经营者,其造假动机远远低于经营者,而经营者往往采用威逼利诱的手段使会计与之合谋。所以,在提供会计信息时,会计的态度往往取决于经营者的态度,二者之间存在完全信息动态博弈。经营者只有一个信息集,两个纯战略:威胁、不威胁;会计人员有两个信息集,每个集信息集上有两个可选择行动,因而有四个纯战略:(1)不论经营者行动如何,都选择造假;(2)经营者威胁,会计人员选择造假,经营者不威胁,会计人员选择不造假;(3)经营者选择威胁,会计选择不造假,经营者选择不威胁,会计选择造假;(4)不论经营者行动如何,会计都选择不造假。该博弈的扩展式表述如下:1.参与人集合:i=1,2;2.参与人行动顺序:经营者先行动;3.参与人的战略空间:经营者的战略空间S1=(威胁,不威胁),会计的战略空间S2=({造假,造假},{造假,不造假},{不造假,造假},{不造假,不造假});4.参与人的收益函数。为分析方便,一个假定的合乎逻辑的收益组合如果经营者选择“威胁”,会计将选择“造假”,如果经营者选择“不威胁”,会计将选择“不造假”。但是,如果经营者知道会计的理性行为,则必然选择“威胁”,所以(威胁,{造假,不造假})=(威胁,造假)是该博弈的惟一子博弈精练纳什均衡。从这个分析中我们可以得出几个基本结论:(1)会计人员并不是会计造假的罪魁祸首;(2)会计监督职能的发挥是有限的;(3)由于会计人员与经营者的地位悬殊,二者之间的博弈是非平等博弈,会计人员很可能成为经营者会计造假的帮凶。当然,导致经营者一定选择“威胁”,而会计一定选择“造假”的直接原因是的利益分配格局。为了转变这种格局,需要引入惩罚规则。规则1:经营者承担会计造假的全部法律责任。规则2:会计人员承担会计造假的全部法律责任。规则3:会计人员承担主要责任,经营者承担连带责任。规则4:经营者承担主要责任,会计人员承担连带责任。在规则1条件下,经营者将承担全部的造假风险。如果经营者认为其所承担的造假风险足够大,以至于打消了造假念头,则会计人员的最优策略是“会计诚信”。但如果经营者认为这种风险所带来的损失不足以抵消造假收益,经营者仍然会选择“威胁”,会计则毫无考虑地选择“造假”。这种情况下,由于会计人员不承担法律责任,会计人员的行为完全取决于经营者的行为,会计的监督职能被大大地削弱。

一、上市公司财务造假的现状及成因

（一）上市公司财务造假的现状。近年来，A股上市公司财务造假事件屡屡发生，多家财务造假公司收到证监会发出的行政处罚决定书：万福生科承认财务造假，成为创业板造假第一股；ST博元财务造假，年报无法保证真实性；欣泰电气因存在欺诈发行、虚假披露等问题，成为创业板第一家被终止上市的公司。财务造假，分分钟让一个企业从云端跌入谷底，损害了投资者的权益。相关事件的发生，产生了极其恶劣影响，严重影响股民对证券市场的态度和信心。上市公司会计信息涉及范围广泛，信息用户以此作为其科学决策的依据，因此对需求的依赖性强、期望度很高。上市公司作为证券信息的所有者和者，如果披露的信息不规范、不完整甚至披露虚假信息，将导致公司股价波动或严重背离公司价值，侵害投资者的权益。上市公司会计信息披露的目的是监督和保护投资者利益，而公司管理层以操纵股价、虚拟利润盈利数据或进行会计盈余管理，这显然违背了信息披露制度的初衷。（二）上市公司财务造假的成因。自21世纪以来，世界各国相继发生过因上市公司虚假的会计信息披露而遭到公开谴责的会计丑闻，使投资者对上市公司缺乏信任感的案例频频出现。如美国的安然事件、世通公司，国内的万福生科，日本的东芝财务造假事件等，均被证券监督管理部门查处，引起了社会各界的普遍关注。美国股市有100多年的历史，至今也仅有5000余家上市公司，目前A股经过20余年的发展，上市公司已经超过3000家。随着中小板的设立和创业板的推出，中国上市公司以国有企业为主的格局被彻底打破，民营企业、私人企业已成为上市公司的主体。能够将企业上市，已经成为当下众多企业家和高层管理者的梦想，是向人们展示他们领导才能和管理才华的最佳手段。并且上市还是企业家和高层管理者快速获得个人财富的最佳途径。为了上市，一些人便对企业的财务数据下了各种工夫。对上市公司而言，财务造假不但累而且成本很高，但造假企业还是乐此不疲，企业造假动力十足，为了利益不惜违反法律。上市公司财务造假的主要原因是所有权与经营的分离，导致了上市公司的投资者与管理层之间存在严重的信息不对称。根据经济博弈论的观点，作为上市公司会计信息的生产者和提供者，同市场各利益主体即投资者、债权人、社会公众等构成博弈的两方，各方出于利益和需求的动机，均选择有利于自己的策略并付诸实施。由于会计信息供给和使用者双方对会计信息来源的不对称性，向外界披露对自己有用的信息使自己获利甚至进行欺诈。因此，信息不对称是会计造假的原因之一。注册会计师的审计独立性不强。部分注册会计师在审计工作中为了维护与上市公司的良好关系和自身利益，不履行职责。一些违反职业道德、虚假的会计信息不仅不揭示，还出具无保留意见的审计报告，为造假者服务。在会计事务所不断扩张中，审计造假已成普遍难题。

二、上市公司财务造假的手段

上市公司财务造假大多属于集体舞弊，手段繁多，识别财务造假也是帮助投资者正确投资决策的关键一步。集体舞弊往往动用组织的资源和力量，有计划、有步骤地实施造假，涉及面广泛，时间跨度大，牵涉的数据资料多。近年来，技术含量越来越高，造假的指向也较为明晰。（一）选择有利于自身的会计处理方式，操纵会计利润。上市公司控股股东和管理层，为达到提供虚假的财务报告，粉饰经营业绩和财务状况的目的，利用现行会计政策和会计估计的可选择性，在资产、负债、收入、成本、费用存在时间和处理方法的估计和选定，选择有利于自身企业的会计处理方式以达到操纵会计利润的目的。日本东芝公司选择利用完工百分比法延迟确认工程成本，7年凭空虚增利润20亿美元。英国TESCO公司随意控制收入和成本的确认时间，虚增利润6亿美元。（二）操纵关联交易。上市公司通过关联方交易操作的方法主要有：关联方占用资金使用费；向关联企业收取管理费；特许权使用费；特殊购销业务；内部转移定价，高买低卖或高卖低买等。（三）虚构客户交易，虚拟交易。虚构交易是指捏造不真实存在的交易，使公司的销售收入和资产虚增。虚构交易事项是指公司利用假合同、假单证、假发票等，虚增收入，及虚增固定资产、无形资产或在建工程。为了达到增加利润、粉饰业绩这一目标，公司会虚构客户或以真实客户为基础，按正常销售程序进行模拟运转，包部门认可的销售发票等。由于是虚拟的，所以客户订单、发货凭证、销售合同是假的，所用的客户印章是伪造的，但销售发票一般是真的。虽然开具发票会多交纳税金，但公司认为多缴纳一些税金也是值得的。这是一种常见的、性质恶劣的财务造假手段，使得财务报表与公司的真实财务状况大相径庭，财务报告上所反映的经济事项全部或部分不存在。（四）通过虚减成本、费用，虚增企业利润。漏记或少计费用，亏损企业通过降低成本，实现“扭亏为盈”的目的。不合理的费用资本化，上市公司通过打会计制度打擦边球，将利润表的费用项目反映为资产负责表的待摊项目或长期待摊项目中。损失调整不及时，企业为了实现其融资、维持股份、完成评估指标等目的，在财务报表报出时，不及时调整投资亏损和价差损失。三峡新材采用少结转成本，虚增利润的方式；南纺股份选择少结转成本、少提取坏账准备、骗取出品退税的成本费用造假方式。（五）虚构收入。随着新会计准则的实施，企业收入确认的会计准则日益完善，但是随着对收入的操作手段越来越复杂隐蔽，上市公司往往通过提前、推迟收入确认时间，利用虚拟客户，或者巧立名目将一次性收入包装成主营业务收入，以达到粉饰业绩的目的。常见的有虚构收入、提前或推迟确认收入三种。海联讯、万福生、银广夏科均采用通过伪造收款流水，以虚增收入；华锐风电则采用提前确认收入。以上公司均属于典型的收入类造假。

三、财务造假的防范措施

（一）中小投资者应具备基本的财报分析能力，规避造。假标的中国A股市场的市值规模，继美国之后位列全球第二，但投资者中，自然人占比超过99%，持股市值在50万以下的中小投资者占比超过95%。中小投资者在整个投资者比例中，占据绝大多数。财务造假行为在一定程度上会左右股价。由于信息不对称，对于中小投资者来说，了解财务造假发生的原因、掌握财务造假手段，养成良好的投资习惯，学会通过财务报表分析规避造假标的将更有价值。投资者利用财务报表分析上市公司时，枯燥的财务报表、冰冷的数字反映的只是表面现象，最重要的是要找到背后的原因是什么。例如，存货的大幅增加，对于供不应求的公司就是好事，而对于衰退的企业就是坏事。通过财务报表分析，能够让投资者真正做到透过现象看本质。（二）规范上市公司财务行为，促进公司健康发展。会计信息的质量与资本市场的健康运行息息相关。现阶段，上市公司会计信息失真正变得越来越严重，主要成因是公司治理层面的监督机制失效。如何完善公司治理的监督职能，以达到长期治理上市公司会计信息披露质量的研究，已经成为世界性的普遍难题。虽然A股纳入MSCI后的增量资金只能带来数百亿美元，但更多的意义在于国际金融市场对A股是否认可。A股被纳入MSCI新兴市场指数，未来将会有更多地国际机构投资者对A股进行指数性的配置，一方面，将改善投资者队伍结构；另一方面，将帮助投资者树立注重企业价值投资、长期投资的意识。从受益品种分析，结合外国投资者主要偏爱中国股市中的各行业领头羊的投资偏好，这对高企业市场价值的企业形成利好，其盈利的可见性和流动性对外资具备更强的吸引力，这也将促进各上市公司规范自身的财务行业，注重企业自身价值成长，促进公司健康发展。（三）加大监管力度，提高造假成本。不论在国内还是国外，财务造假事件在所有的资本市场都很普遍。我国资本市场起步晚，尚不成熟，正处于不断完善的阶段。财务造假在某种程度上显示了我国立法缺失、执法不足的现状，尽管相关部门针对企业上市初、上市后不同阶段的财务状况建立了相应的配套监管机制，严格把关，但仍有不少企业存在财务造假行为。上市融资原本是为了拓宽企业的融资渠道、增强企业活力、发展优质企业，实现资源合理配置的目的。财务造假事件严重扰乱了市场秩序，破坏了企业发展环境，损害了投资者的利益。造假受到的行政处罚远远小于违法所得，企业作为经济主体，其一切行为应遵循成本效益原则。企业财务造假本质上是一种违约行为，企业是否会选择违约，主要还是比较违约成本的高低。现行的2005年修订的《证券法》，很显然已不适合当下的证券市场，证监会的处罚与造假带来的丰厚回报简直九牛一毛，如此一来，造成60万的“顶格处罚”现象一再出现。加大对上市公司财务造假的处罚力度是杜绝财务造假行为的重要手段，同时也突显了我国《证券法》修改的迫切性。（四）关注审计意见，识别财务造假。中小投资者要关注非标审计报告及管理层对此作出的说明，非标准无保留意见的审计报告，通常隐含着这家上市公司存在严重的财务问题，会计师往往不是不知道上市公司造假，但他们一般不直接指出上市公司财务造假，他们倾向于非常委婉的、用说明段和解释段内容来暗示该公司存在严重财务问题。比如，会计师强调“应收款项数额巨大”时，这时投资者要注意这些应收款项存在发生坏账的可能或者业务是虚构的；当会计师强调“主营收入主要来源于某家公司尤其是外国公司”时，投资者必须注意收入可能是虚构的。

目前企业会计报表造假主要有两种类型：一是虚增资产，虚增利润；二是虚增负债，隐瞒利润。前者大多是国有企业和上市公司，因为国有企业经营业绩的好坏，直接影响企业领导人的升迁和奖金、股息、红利等既得利益的分配；上市公司经营业绩的优劣，直接影响到公司股票价格的高低。后者主要是私营企业和个人出资的有限责任公司，因为这类企业更关心的是如何逃避国家的税收，少接收政府有关部门的摊派。

一、虚增利润的主要手段及稽查方法

1、虚构销售，虚列应收账款。企业虚拟销售客户，开出销售发票，虚列销售收入和应收账款。如“正阳股份”2004年通过与其关联的11户企业对开增值税专用发票，虚增主营业务收入1.07亿元，虚转成本7812万元，虚增利润2902万元，虚增库存2961万元。“达阳毛绒”2004年和2005年也是通过虚增出口销售收入，虚增利润1.45亿元。对这种造假手段的稽查方法，一是检查企业的年度生产能力和生产规模，对照企业的销售量看是否出现销售总量大于生产能力的异常情况；二是抽查企业年末、季末的销售合同、出库凭证等原始资料，看其手续是否完整、是否有异常情况；三是对客户单位发询证函证，以确认对方单位是否欠款。

2、少转销售成本，虚增利润。这类企业不按销售配比原则结转销售成本，导致企业库存商品的账面金额远大于实际库存金额。如对某资产经营公司进行清产核资时，发现该企业生产成本中的制造费用和人员工资历均未结转，少转成本1500多万元。对这种造假手段的稽查方法，一是检查其成本结转方法是否遵循一贯性的原则；二是通过计价测试，看企业的期末存货单价是否异常；三是通过抽查盘点，对企业实际存货的数量和金额与账面存货的数量和金额进行比较，看是否有差异。

3、利用“未达账项”弄虚作假，调节利润。如对某企业进行纳税情况检查时，发现该企业将362.8万元的有关费用支出单据压在银行未达账中，未进行账务处理。对此，稽查中要对银行未达账项中的银行已付而企业未付的事项查明原因。

4、利用资产重组和关联方交易调节利润。母公司与子公司之间、子公司与子公司之间发生的关联方交易，其交易价格不是在公平的条件下确定的，往往存在人为调节利润的行为。如“盐阜股份”将6926万元的土地卖给关联企业，卖价2.1926亿元，获利1.5亿元；将净资产为1454万元的下属企业卖给关联方，定价为9414万元，获利7960万元。“盐阜股份”当年利润为9733万元，剔除上述两项，则亏损1.3227亿元。对此，稽查时首先要掌握控股股东以及本公司所属子公司的情况，对关联方之间发生的资产转让、销售、采购、商标使用以及资金占用等，要特别关注交易的价格和支付手段是否异常。

一、上市公司财务造假的现状

根据4号公告所涉及的十家上市公司财务造假情况如下：

1.2003年湖南某上市公司，据分析是天一科技，为掩盖其利用募股资金和银行贷款1.94亿元，转移账外买卖股票的事实，与其在当地的开户银行相互串通，通过伪造银行对账单的方式，多记存款1.31亿元，少记贷款7100万元，造成资产、负债均不实。

2.在2003年山西省的漳泽电力公司所属的发电厂违反了国家规定，累计提取了3965.8万元的“地方电力建设基金”，计入了生产成本。2003年末，发电厂以“能源基金”名义，将上述资金金额上交给上市公司，上市公司直接将此笔资金在“其他应付款”挂账，造成2003年生产成本多计了3965.8万元。中瑞华恒信会计师事务所未能查出上述问题。

3.四川省天科股份于委托购买国债的名义，将3000万元资金交给深圳几家公司，实际用于股票买卖，截止2004年3月已损失1623万元。

2004年3月，该上市公司为掩盖上述委托理财损失，与其大股东控制的某公司签订了虚假协议约定由该公司出资3000万元。受让上市公司委托理财形成全部财产。双方在当月另签合作备忘录，约定原投资损失仍由上市公司承担，该上市公司未能将此重要信息对外披露。

【摘要】会计造假行为层出不穷，为国家为社会主义市场经济的发展带来不小的隐患，很多相关的利益者也受到了不同程度的利益损害。本文从会计造假的原因动机、常见手段和防范治理入手，探究会计造假的原因、方式与手段。

【关键词】会计造假；会计信息质量；会计监管

当今社会经济越来越发达，经济发展速度越来越快，并且全球化趋势也越来越明显，人类对于经济的追求对于发展的追求已经达到了前所未有的程度，因为人类对于金钱的渴望，而导致出现了会计信息的造假的现象。会计造假，是指相关工作者通过一定的手段和方法，虚拟会计信息，掩盖真实的会计信息，而欺瞒相关利益人和国家政府监督管理部门，而达到自身的目的，是一种违法犯罪的行为。企业和相关的经济人通过会计造假来牟取暴利，损人利己，使得国家经济和国家税收受到损害，而且其他的投资者的利益也受到了侵害。同时，因为会计工作者的造假行为被查处，很多造假者为此付出了经济和人身自由上的代价，牵一发而动全身，很多企业为此破产，很多家庭为此分离。所以国家领导人对于会计的相关工作者提出了“不做假账”的要求，要求会计工作者在工作中本着诚实守信的原则，时刻牢记诚实守信的职业操守，真实地反映企业财务情况，为我国社会主义市场经济的健康稳定发展奠定基础。

一、理论分析

（一）会计核算方法。会计核算方法，是指企事业、行政机关单位利用会计核算来对已经发生的经济活动进行连续、系统和全面的核算，以此可以反映和监督真实的会计信息。会计核算的主要方法有设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表和会计资料分析利用。会计核算方法的选择必须遵循规范化、准确性、及时性和开拓性原则。很多出现会计造假行为的企业就是利用选择不当的会计核算方法，鱼目混珠进行造假行为。（二）会计准则。会计准则是规范会计工作者工作的指南与规范，它的目的在于把会计工作建立在公允、合理的基础之上，并让不同时期、不同主体之间的会计结果能够进行有效的比较。按其使用单位的经营性质，会计准则可以分为营利性组织的会计准则和非营利性组织的会计准则。会计准则具有真实性、实质重于形式、有用性、一致性、可比性、及时性、清晰性、权责发生制、配比性、实际成本、划分收益性支出与资本性支出、谨慎性和重要性的原则。所以会计准则要求企事业单位和行政机构能够提供真实可靠的会计信息，而一切不法分子无视准则，依旧以身试法触犯相关的法律法规。（三）法务会计法务会计是特定主体利用会计学和法学的知识，结合审计的相关方法和相关的调查技术，来获得有关的财务资料和财务相关证据，然后运用法庭能够接受的形式，展示在法庭上，从而可以解决会计和法律有关的一门学科。它结合了会计学、审计学、侦查学和法学等相关的学科，是一门兴起的学科，在国内外正在慢慢发展。法务会计可以帮助我们了解会计行为中哪些行为是违法的，也可以帮助相关的监督者发现造假的行为，为法庭进行判决提供依据和证据，维护国家和相关单位的合法利益。对于会计造假的防范与治理有很大的帮助。

二、会计造假剖析