应收票据范文10篇

摘要：企业的应收账款是在销售交易或提供劳务过程中产生的。应收账款是企业销售收入的重要体现形式。企业的销售如属于赊销，即销售实现时没有立即收取现款，而是获得了要求客户在一定条件下和一定时间内支付货款的权利，就产生了应收账款。因此，应收账款通常是审计的重点领域。

关键词：应收票据；坏账准备；审计；舞弊

应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的票据。应收票据是企业未来收取货款的权利，这种权利和将来应收取的货款金额以书面文件形式约定下来，因此它受到法律的保护，具有法律上的约束力。

1应收票据的舞弊表现

1.1使用时违法违规

主要表现为：（1）在非商品交易中使用商业汇票。（2）商品交易在没有合法的商品购销合同情况下故意使用商业汇票。（3）保管票据的人员可能将本企业所拥有的应收票据私自用于其本人、亲属或其他企业的非法抵押，给本企业带来潜在经济风险。

票据是商品经济不断发展的产物，现已成为资金融通和结算过程中必不可少的工具。在国内，商业汇票被广泛使用，在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，只要具有真实的交易关系或债权债务关系，都能使用商业汇票。

商业汇票是出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。商业汇票按照承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑，银行承兑汇票由银行承兑。商业汇票的付款人为承兑人。

对于会计核算而言，收到商业汇票的一方为收款方，会计核算使用“应收票据”科目；而对于付款方而言，则用“应付票据”科目进行核算。本文仅针对收款方一些常见的经济业务进行探讨。

在我国，商业汇票均为不带息商业汇票。但为教学的需要，还需设置带息商业汇票的核算。

1商业汇票的一般核算

2017年，财政部了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会〔2017〕7号）、《企业会计准则第23号——金融资产转移》（财会〔2017〕8号）、《企业会计准则第24号——套期会计》（财会〔2017〕9号）、《企业会计准则第37号——金融工具列报》（财会〔2017〕14号）（以下简称新金融工具准则）。2021年1月1日起，所有执行企业会计准则的公司均已执行新金融工具准则。新金融工具准则的实施，使得应收商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）的会计处理较原准则下更为复杂，涉及到更多的职业判断。笔者结合实务工作，梳理了新金融工具准则对应收商业汇票会计处理的主要影响以及在实施过程中存在的主要问题及难点。

一、应收商业汇票的列报

新金融工具准则实施之前，应收商业汇票在财务报表中的列报项目为“应收票据”，而新金融工具准则实施之后，应收商业汇票在财务报表中的列报项目可能是“应收票据”，也可能是“应收款项融资”。根据《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6号）规定，“应收票据”项目反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票；“应收款项融资”项目，反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。因此，应收商业汇票列报于“应收票据”还是“应收款项融资”，取决于其作为金融资产被分类到了以摊余成本计量的金融资产还是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。根据新金融工具准则关于金融资产分类的相关规定，一项金融资产被分类为以摊余成本计量的金融资产还是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产取决于企业管理该金融资产的业务模式。如果企业管理应收商业汇票的业务模式是以收取合同现金流量（即，票据到期托收票据取得现金）为目标，则应分类为以摊余成本计量的金融资产，列报“应收票据”；如果企业管理应收商业汇票的业务模式为既以收取合同现金流量为目标又以出售该票据（例如，在票据未到期之前予以背书或者贴现）为目标，则应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，列报“应收款项融资”。在企业管理商业汇票业务模式的判断上，实务中主要存在以下几个问题。1.票据在背书或贴现时不能终止确认的情况下能否将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。实务中，部分企业在票据背书或贴现时不能终止确认票据的情况下，仍将此类背书或贴现行为认定为“出售”该类票据以获取现金流，从而将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。笔者认为，要满足“既以收取合同现金流量又以出售金融资产为目标”这个业务模式，此处“出售”必须满足会计上终止确认的条件。如果背书或贴现不满足终止确认，实质是以票据为质押获取相应的借款或者延伸了供应商的信用期，并不能将其认定为“出售”。这种情况下，将业务模式认定为“既以收取合同现金流量又以出售金融资产为目标”是不合适的。因此，若票据在背书或贴现时不能终止确认，则不能将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2.在确定业务模式是否为“收取合同现金流量为目标”时如何考虑背书和贴现（假设背书或贴现时票据可以终止确认，下同）的比例。在确定业务模式时，实务中还有一个困惑是如何考虑背书和贴现的比例。如果企业持有的票据以收取合同现金流量为目标，企业是否完全不能或者只能在很小的比例范围内进行背书或贴现，否则不得认为管理票据的业务模式是以收取合同现金流量为目标？对于该问题，财政部会计司已通过企业会计准则实施问答（2021年第2期）的方式予以了回复。根据回复内容，如果企业能够解释出售的原因并且证明出售并不反映业务模式的改变，出售频率或者出售价值在特定时间内增加不一定与以收取合同现金流量为目标的业务模式相矛盾。即使企业在金融资产的信用风险增加时为减少信用损失而将其出售，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标的业务模式。如果企业在金融资产到期日前出售金融资产，即使与信用风险管理活动无关，在出售只是偶然发生（即使价值重大），或者单独及汇总而言出售的价值非常小（即使频繁发生）的情况下，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。因此，不能因为企业持有的票据存在背书或贴现行为就认为其管理该金融资产的业务模式是“既以收取合同现金流量又以出售金融资产为目标”。如果企业持有的票据以托收为主，同时也存在背书贴现等情形，但背书贴现只是偶发性行为，或者不是偶发性行为但背书贴现汇总起来金额非常小，或者在对手方信用状况恶化时才进行票据背书贴现，这种情况下，其业务模式仍为“以收取合同现金流量为目标”。3.确定业务模式的单元。在确定企业管理应收商业票据的业务模式时，还有一个关键的问题是企业应该在什么层面来确定其管理金融资产的业务模式，即企业应当从集团层面还是子公司层面甚至是将子公司的应收商业汇票分拆成多个组合，在组合层面来确定其管理金融资产的业务模式。从不同层面来看，对业务模式得出的结论是不一致的。例如，假设某集团公司有两家子公司，两家公司用票据结算的货款金额相当，其中一家子公司A公司票据均通过托收来收回现金，另一家子公司B公司则是大部分票据用于背书支付货款，少部分则通过托收来收回现金。这种情况下，如果从集团层面来判断业务模式，得出的结论是业务模式为“既以收取合同现金流量又以出售金融资产为目标”，而从子公司层面来判断，子公司A公司的业务模式为“以收取合同现金流量为目标”。根据金融工具确认计量准则第十六条及相关应用指南规定，企业管理金融资产的业务模式是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，在金融资产组合的层次上确定其管理金融资产的业务模式；同一企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。因此，企业应在金融资产组合的层次上确定其管理金融资产的业务模式。就应收商业票据管理而言，主要有以下几种情形：情形一：关键管理人员对集团内不同子公司的票据采取不同的管理目标，对同一子公司的所有票据采取一致的管理目标。这种情形下，应在子公司层面来确定业务模式，此时一个子公司的应收商业汇票被视作为一个组合。情形二：关键管理人员从集团层面统一管理各子公司的票据，并对所有票据采取一致的管理目标。这种情形下，应在合并层面来确定业务模式，此时，集团内所有的应收商业汇票被视作为一个组合。情形三：关键管理人员对集团内不同子公司的票据采取不同的管理目标，并在子公司内部进一步区分票据组合，对于不同的组合采取不同的管理目标。例如对于某个子公司的某一组合票据仅用于托收而不会将该类票据用于背书或者贴现，而对另一组合票据则既用于托收也用于背书或者贴现，这种情形下，应在票据组合层面来确定业务模式。情形四：关键管理人员从集团层面统一管理各子公司的票据，并进一步区分票据组合，对于不同的组合采取不同的管理目标。这种情形下，也应在票据组合层面来确定业务模式。上述四种情形中，情形二、情形三和情形四对企业管理票据的要求较高，尤其是情形三和四。实务中较为常见的是情形一，即各个子公司各自对票据进行管理，因此一般在子公司层面来确定票据的管理模式。结合上述对业务模式的判断分析，笔者整理了实务中常见的管理票据的情形及其对应的金融资产分类和报表列报项目，详见表1。

二、应收商业汇票减值的会计处理

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，企业应当以预期信用损失为基础对分类为以摊余成本计量的金融资产和分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产进行减值会计处理并确认损失准备。因此，对于应收商业汇票，无论其被分类为以摊余成本计量的金融资产还是分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产均需要考虑减值问题。对于被分类为以摊余成本计量的票据（列报于“应收票据”），计提预期信用损失准备时借记“信用减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。“坏账准备”为应收票据的备抵科目，因此，在计提预期信用损失准备的同时，减少了应收票据的账面价值。而对于被分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的票据（列报于“应收款项融资”），计提预期信用损失准备时，并不会减少应收款项融资的账面价值。这一会计处理在实务中存在一定的困惑。下文以具体案例来说明如何对应收款项融资计提的预期信用损失准备和公允价值变动进行会计处理。【案例】A公司2020年12月31日有商业承兑汇票100万元。A公司对票据采取的业务模式为既以收取合同现金流量为目标又以出售该票据为目标，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，在应收款项融资核算。2020年12月31日，100万元商业承兑汇票应计提预期信用损失准备金额为5万元。2020年12月31日，A公司应如何进行会计处理？分析：分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动有可能是由发生信用减值损失导致的，也有可能是因为其他原因导致的。对于该类金融资产公允价值变动和信用损失准备计提会计处理总体思路是，先确定该类金融资产总的公允价值变动金额，以该金额调整该类金融资产账面价值和其他综合收益——公允价值变动，然后再把总的公允价值变动金额中因信用风险而引起的公允价值部分金额通过借记“信用减值损失”，贷记“其他综合收益——信用减值准备”的方式调增其他综合收益。最终，其他综合收益中的累计余额体现的扣除信用风险影响因素之后的公允价值变动，而信用风险引起的公允价值变动还是计入了“信用减值损失”中。一般情况下，商业汇票期限短，到期兑付金额确定，因此认为其公允价值变动均是由信用减值损失导致的，故本案例中100万元商业承兑汇票的公允价值为95万元，应确认公允价值变动5万元，而这5万元公允价值变动均是由发生信用减值损失而导致的，最终都确认在“信用减值损失”中，公允价值变动和预期信用损失准备计提对其他综合收益的合计影响金额则为零（因为除了信用减值损失外，并无其他导致商业汇票公允价值变动的因素）。

作者：丁琴丽

商业汇票是由收款人、付款人或承兑申请人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付票款的一种票据。按其承兑人的不同，商业汇票可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

商业汇票结算方式适用于企业先发货、后收款，或者是双方约定近期付款的商品交易，同城和异地均可使用。

使用商业汇票必须遵守以下原则：

第一，使用商业汇票的单位必须是在银行开立账户的法人；

第二，签发商业汇票必须以合法的商品交易为基础，禁止签发无商品交易的汇票；

第三，商业汇票经承兑后，承兑人负有到期无条件支付票款的责任；

商业汇票是由收款人、付款人或承兑申请人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付票款的一种票据。按其承兑人的不同，商业汇票可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

商业汇票结算方式适用于企业先发货、后收款，或者是双方约定近期付款的商品交易，同城和异地均可使用。

使用商业汇票必须遵守以下原则：

第一，使用商业汇票的单位必须是在银行开立账户的法人；

第二，签发商业汇票必须以合法的商品交易为基础，禁止签发无商品交易的汇票；

第三，商业汇票经承兑后，承兑人负有到期无条件支付票款的责任；

一、实施行动教学法的意义

通过多种辅助手段使学生按照自己的方式构建知识体系，有意识、有目标地在行动中学习，通过有计划的行动，培养学生独立工作能力，提高学生的主观能动性和创造性。行动教学法改变了传统的理论教学方式，注重学生的实际操作以及学生的实际动手能力，把只是掌握知识变为能做会做，行动教学法要求学生不但要对相关的会计教学知识掌握理解，还要在实践中掌握专业技能，提高实际操作能力。“授之以鱼，不如授之以渔。”中职教育的目的就是要将“渔”传授给每一位学生，不但要培养学生的兴趣，还要提高学生的技能，个体行为能力的培养才是教学的重点，因此，运用行动教学法进行会计教学，对培养学生的职业能力意义重大。

二、在财会教学中如何运用行动教学法

1.提高教师素质，增强学生理论与实践相结合的能力。中职教学改革，任务重大责任艰巨，教师不但要改变教学方式，还要不断学习掌握更多的实践技能，提高教学水平。教学改革以后，教师不仅是教师，而且还是职业操作的教练，是一名优秀的职业管理者，因此，只有不断地提高自我，才能够更好的胜任这一岗位，更好的实现教学改革。另外，在教学中运用行动教学法，就是要将理论与实践相结合，将学生放置于主导地位，创设条件让学生在行动中学习，教师引导、咨询、辅助，在适当的时候给学生一些中肯的建议，通过有效的实践行动，使学生了解应该怎么做，老师的中肯建议、理论指导，是帮助学生懂得为什么这么做。同时不断地给予学生理论启发，告诉学生方法不会只是一种，要开动脑筋，运用聪明智慧不断创新，找寻到更好的方法。这种教学方法，不仅让学生掌握了所学的知识，而且使学生在实践中不断加深了理解，提高了理论与实践相结合的能力。2.加强实践教学，通过案例分析法提高学生实际操作能力。行动教学法主要是根据教学目标，以学生为中心，通过实际行动参与，模拟现实情景，理论与实践相结合，提高学生的专业技能。行动教学法的教学内容有许多种，可以是卡片展示法、也可以是模拟教学法、可以是项目引导法、还可以是案例教学法等，通过这些方法，创设条件让学生在行动中学习，模拟现实情景，完成财会实践内容教学。在这里，我们主要探讨一下案例教学法，分析如何设计和使用案例，提高学生的实际应用能力。

三、案例分析

在中职会计教学中，案例分析教学法使学生的主体地位充分得到了认可，通过实际案例分析，使学生的积极性获得了提升，增强了学生的学习效率，同时，为培养应用型人才打下了坚实的基础。会计学科，理论性和操作性都比较强，专业性比较突出，传统的教学方式不能够以学生为中心，很难全面启发学生的思维，学生缺少实际操作能力，不能够适应现代社会对于专业人才的需求。案例教学法，理论与实践相结合，学生主动去发现问题，运用所学的知识解决实际问题，在教师的诱导启发之下，不断增强创新意识，提高实际操作能力。下面我们通过实例来了解案例教学法的实施过程。某会计事务所李涛在审计某工程公司应收票据项目时，在审阅截至2011年12月31日公司应收票据备查时发现，（1）存有A公司开具的带息商业承兑汇票230万元，承兑汇票于10月29日已到期，工程公司没有将应收票据在未到期的按规定转入应收账款，并且按票面利率于年度终了时计提应收利息。（2）存有带息银行承兑汇票500万元，汇票票面利率月息3‰，为B公司开具，出票日期为2011年8月28日，到期日2012年的2月20日。工程公司未按规定在年终计提应收利息。面对工程公司的这些业务，注册会计师李涛该如何分析？我们将学生分为若干小组，通过相互交流启发，让学生解决案例中的问题。各个小组讨论热烈，有的认为会计做法是错误的，应该直接在“应收票据———利息”科目下面计入利息。应该作一笔调整分录，贷：应收利息，借：应收票据等，最后，大家分享讨论结果，得出结论，必须补提未计提的利息部分，贷：财会费用；借：应收票据。金额为7月28日至12月31日之间的应收利息额：500万×0.003×（4+13）=6.5万元，被审计单位要相应调整计提年度所得税以及“未分配利润”的金额（转入资产负债表上的），原因：（1）根据规定带息应收票据到期如果不能收回，转入“应收账款”科目核算后，在有关备查簿中将所包含的利息进行登记，当期的财会费用待实际收到时再冲减；（2）根据票据法的规定：持票人提示付款未按照规定期限，在作出说明后，付款人或者承兑人对持票人应当继续承担付款责任，会计制度规定的理由是期后利息不符合资产的定义。

摘要：我国是世界铁矿石的进口大国。作为铁矿石进口贸易链中的关键环节，港口矿石码头企业发挥着重要作用。钢铁行业的运行变化、宏观政策的调控影响、港口间的激烈竞争，企业自身的发展需要，都会对港口矿石码头企业的资金运营形成重大影响。本文首先分析了影响港口矿石码头企业运营的相关因素，其次，从资金投入需求增加、应收票据占比较大、资金回收存在风险、融资结构有待优化、资金运营效率亟待提高五个方面对港口矿石码头企业资金运营管理的现状及问题进行了研究，最后，尝试提出通过合理运用应收票据、控制应收账款风险、积极改善融资结构、提升资金管理水平等方式解决港口矿石码头企业资金运营管理问题的建议。

关键词：港口；铁矿石；码头企业；资金管理

一、港口矿石码头企业运营的影响因素分析

(一)铁矿石贸易规模持续增长

我国对铁矿石有巨大的需求，是世界铁矿石的进口大国，在全球铁矿石贸易量中，中国铁矿石进口量已占到总贸易量的60%以上，对外依存度达到了84%。据统计，2016年中国铁矿石的进口量已超过10亿吨，较2015年增长4.68%。进口量的不断增长以及贸易价格频繁波动已成为我国目前铁矿石进口贸易的重要特征。在此影响下，国际供给量有增无减，国内钢厂“低库存、多批次”的采购策略使得我国沿海港口进口铁矿石的库存增加明显，2016年月均港口库存量达到1亿吨以上。

(二)沿海港口矿石码头竞争激烈

【摘要】本文通过案例说明了何谓基于报表勾稽关系的财务报表分析,指出分析者可通过这种分析,判断企业报表是否真实,需做哪些调整,进而做出对企业财务状况、经营成果和现金流量状况的准确判断。

套用“经济越发展,会计越重要”这句老话,现在似乎是“经济越发展,报表越复杂”。一方面,多样化且复杂化的经济业务需要在报表中得到反映;另一方面,企业的盈余管理手段也在不断翻新。这些因素使得财务报表越来越复杂,同时也使得财务报表分析演变为更专业化的工作。计算几个简单的财务比率已经无法实现财务报表分析的目的,不能满足现实的需要。分析者只有具备较强的财务会计知识才能够准确地理解愈发复杂的财务报表,对于那些关注报表细节、试图了解企业财务报表中是否存在问题的分析者(如股票交易所的财务分析人员、证券公司的财务分析师等)来说更是如此。因此我们认为,分析者应该基于报表勾稽关系进行财务报表分析。

所谓基于报表勾稽关系的财务报表分析是指,分析者以财务报表中各个项目之间的勾稽关系作为主要分析工具,通过考察报表中某项目的金额及相关项目的金额来分析企业的会计政策选择、账务处理思路以及报表数字背后的交易或事项,并从报表及其附注中来证实或证伪自己的假设,进而对企业的财务状况、经营成果和现金流量状况做出判断。这一方法要求分析者熟悉不同会计政策和会计处理方式对三张表的影响,能够把握报表项目之间的勾稽关系。

在财务报表中,有些勾稽关系是精确的,即各个项目之间可以构成等式。如,资产=负债+所有者权益,收入-费用=利润;再如,资产负债表中“未分配利润”年初数年末数分别与利润分配表中“年初未分配利润”、“未分配利润”相等。这些勾稽关系是基本的勾稽关系,也是报表编制者判断报表编制是否准确的最基本的衡量标准。不过,对于财务报表分析而言,更为重要的另一种不太精确的勾稽关系,即报表中的某些项目之间存在勾稽关系,在某些假设前提和条件下可以构成等式。如,现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”一般与资产负债表“货币资金”年末数年初数之差相等,前提是企业不存在现金等价物。再如,利润表中的“主营业务收入”、现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”、资产负债表中的“应收账款”等项目之间存在勾稽关系;利润表中的“主营业务成本”、现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”、资产负债表中的“应付账款”等项目之间存在的勾稽关系。报表分析者需要掌握,在何种情况下这些项目之间会构成等式,在何种情况下这些项目之间无法构成等式,在何种情况下这些项目之间的勾稽关系会被破坏。分析者应该考察报表中这些相关项目之间的关系,并从报表及报表附注中发现相关证据,进而形成对分析对象的判断。

下面,我们通过一个案例来说明何谓基于报表勾稽关系的财务报表分析。

一位股票投资者在阅读上市公司年报中发现了一个有趣的问题。在某上市公司2004年的年报中,利润表中2004年主营业务收入为6.52亿元,现金流量表中2004年销售商品、提供劳务收到的现金为5.23亿元,收入与现金流相差1亿多元;同时在资产负债表中,公司2004年年末的应收票据、应收账款合计只有近0.14亿元。这使这位分析者产生了疑惑,近一个亿的收入为什么在现金流量表与资产负债表中未能体现出来?究竟是该公司的报表存在问题,还是什么原因?

广告收入目前是广播电视行业(以下简称广电行业)的主要收入来源，而且在未来相当长一段时间内仍将是广电行业的主要收入来源，在平面媒体、广电媒体、户外媒体，特别是以互联网为代表的新媒体共处一体激烈竞争的今天，做好广告收入的财务管理工作对广电行业来说具有重大意义，一方面堵漏防错保障广告收入的安全完整，另一方面提供优质服务吸引客户，增加广告收入提高经济效益。本文就如何做好广电行业广告收入财务管理工作谈谈自已的看法，旨在抛砖引玉。希望得到行家里手的关注，共同关心这一问题，提出好的意见和建议，指导我们这些实务工作者，更好优质高效地完成广告收入的财务管理工作。

仅从广告业务看，只是客户需要刊发广告、业务员洽谈、财务收款这么简单，深入到广告业务中就不那么简单了，广电行业经过多年发展，广告收入核算基本纳入专业的广告管理系统软件，实际工作中广告业务管理流程为：业务员洽谈、广告投放与审批、财务人员审核合同、下订单排期、财务人员对录入信息审核并锁定、广告生成播出串联单上载播出(流程图附文稿后)。财务人员的工作占了六个环节中的第三、五环节，特别重要的是还要负责审核第二、四、六环节与最终收款额相对，才算是完成完整的广告收入核算与管理工作。对广告财务人员而言需要掌握广告收入的确认、合同审核原则、要求；广告价格的适用规则；对广告刊播进行管理、刊播广告稽核及监播；随着广告竞争的加剧，使用员工担保手段吸引广告客户而产生的广告投放担保管理；未结广告款管理；以及广告收款的l**和账务进行管理，这就是广电广告财务管理工作的主要内容，以下分别叙述：

一、广告收入的确认

广电行业的广告收入，是指在销售广告业务等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括广告播出后取得的款项、补偿实物、互换资源等。

广告收入同时满足下列条件，方能予以确认：

1、广告已经开始播出，已将广告时段或特殊广告形式所有权上的主要风险和报酬转移给购买方；

步骤：

（1）签订交易合同。

交易双方经过协商，签定商品交易合同，并在合同中注明采用银行承兑汇票进行结算。作为销贷方，如果对方的商业信用不佳，或者对对方的信用状况不甚了解或信心不足，使用银行承兑汇票较为稳妥。因为银行承兑汇票由银行承兑，由银行信用作为保证，因而能保证及时地收回货款。

（2）签发汇票。

付款方按照双方签订的合同的规定，签发银行承兑汇票。银行承兑汇票一式四联，第一联为卡片，由承兑银行支付票款时作付出传票；第二联由收款人开户行向承兑银行收取票款时作联行往来账付出传票；第三联为解讫通知联，由收款人开户银行收取票款时随报单寄给承兑行，承兑行作付出传票附件；第四联为存根联，由签发单位编制有关凭证。

备注：付款单位出纳员在填制银行承兑汇票时，应当逐项填写银行承兑汇票中签发日期，收款人和承兑申请人（即付款单位）的单位全称、账号、开户银行，汇票金额大、小写，汇票到期日，交易合同编号等内容，并在银行承兑汇票的第一联、第二联、第三联的“汇票签发人盖章”处加盖预留银行印签及负责人和经办人印章。