依法治税范文10篇

摘要：本文在对依法治税理论进行简要述评的基础上提出了笔者对依法治税概念的界定和对其内涵的理解，并进一步指出依法治税的观念基础在于“税收法律意识之重构”。税收法律意识应在现代法治观念总的指导下，以国家分配论和社会契约论中的合理因素——权利义务对等观念的有机结合为理论基础，从确立和开始培养“征税意识”以及重新培养“纳税意识”并明确二者的结构关系和逻辑关系等方面就加以重构。

关键词：依法治税税收法律意识重构征税意识

一、依法治税理论的历史回顾

（一）第一阶段

依法治税理论的历史发展可以分为两个阶段。第一阶段自国务院于1988年在全国税务工作会议上首次提出“以法治税”的口号开始。次年（1989年）5月，由北京大学分校法律系和经济法研究所主办的“全国首届‘以法治税’研讨班”在京举行[1]，可谓是掀起了学习和贯彻“以法治税”的第一个高潮。

这一阶段中，以法治税主要是针对治理整顿税收秩序而提出来的；虽然也有学者使用“依法治税”的表述，但并非是在对“以”和“依”作出本质区别的基础上来使用的，往往是将二者混同使用，反映的是在“有计划的商品经济条件”下所体现的“人治”观念和法律工具主义优位的特点。但其中亦不乏有益的尝试和真知灼见。有学者就指出“依法治税是依法治国战略方针的组成部分”[2]；有学者还指出：“‘以法治税’……也就是说要在税收工作中贯彻法治原则”[3]。这是对依法治税和依法治国或法治之间关系的较早论述。又有学者将“以法治税”作为税法的基本原则之一[4]；或是将“税收法治（或制）”作为基本原则，并以“有法可依等十六字方针”对其进行了诠释[5]。还有的学者富有卓见地强调税务人员税法意识的培养尤重于纳税人或广大民众，税务人员应当“将目前严重存在的权力意识和自我优越感转化为义务意识，自我中心意识转化为人民公仆和对国家与社会的责任意识。”[6]该学者在当时能够提出这一间接地体现了以权利义务观念来纠正税务人员意识观念偏差的思想，实属难能可贵。

坚持以人为本，树立和落实全面、协调、可持续的科学发展观，对于我国建立完善社会主义市场经济体制，实现全面建设小康社会和现代化宏伟目标，具有重大而深远的意义。如何学习贯彻科学的发展观，落实到我们税收工作中，重要的一条就是要在组织税收收入、执行国家税收政策、服务地方经济等各项税收工作中坚持依法治税。

一、落实科学发展观，充分发挥税收职能作用，必须坚持依法治税

税收是国家财政收入的主要来源和重要经济杠杆。依法治税是税收工作的灵魂和基础，是依法治国的一个重要方面，也是新时期我国税收本质的、根本的需要。落实科学发展观，必须坚持依法治税。首先依法治税是发展经济的必然要求。发展经济是我们党执政兴国的第一要务，按照树立和落实科学发展观的要求，税收工作必须服从和服务于经济建设大局。市场经济需要公平竞争的税收环境，税务机关只有公开、公平、公正地执行好税法，依法保护好纳税人的合法权益，严厉打击各类税收违法行为，才能维护市场公平竞争秩序，为经济的发展创造良好环境。?改革开放20多年来，全市经济持续高速增长，人民生活水平显著提高，离不开税收提供的强大财力保障，离不开税收职能作用的持续、有效发挥。南京作为省会城市，市场化程度和对外开放度都比较高，法制化进程进一步加快，税收工作要与地方经济发展相适应，就必须坚持依法治税，提高依法治税的水平。其次坚持依法治税有利于国家宏观调控。完善的市场经济体系必然要求一个包括税收杠杆在内的健全的宏观经济调控体系。税收杠杆作用发挥得如何，税收调控职能履行得怎样，直接关系到市场经济体制的完善程度，直接关系到促进经济社会全面、协调、可持续发展的实现。市场经济条件下的宏观管理与调控必须严格依据法律授权来进行，税收通过参与社会总收入分配和调节经济，运用税种、税目开征与停征，税率的高低和增税、减税、免税等体现国家产业政策，引导经济结构调整，促进经济稳定、协调发展。当前，我国市场经济发展已处在一个重要关口，在保持良好发展的同时，在经济运行中也出现了一些矛盾和问题，对此中央审时度势，更加注重宏观调控，更加注重统筹兼顾，更加注重以人为本和改革创新。近一个时期，税收与财政、金融、建设、社会保障等部门就解决“三农”问题、扩大就业、完善社会保障、改善困难群众生活及生态建设和环境保护，相继出台了一系列重要举措。坚持依法治税，落实这些措施充分体现了“统筹兼顾、协调发展”的新思路，充分体现了科学发展观的新要求。再次坚持依法治税是税收本身发展的需要。税收工作的重点与难点在依法治税，税收事业发展的机遇与出路也在依法治税。近几年，我局依法治税不断取得新的进展，但仍存在一些执法思想上与行动上不到位问题。税收工作只有纳入法制化轨道，才能保证党和国家路线、方针、政策在税收领域得到贯彻实施，才能从根本上为各类市场主体公平竞争创造良好的税收环境，促进市场经济健康快速发展。年初，总理对全国税务工作会议作出的重要批示中也指出，在新的一年里，各级税务部门要坚持依法治税，加强税收立法，规范税收执法。为此，我们要坚决贯彻总理的指示，坚持“内外并举，重在治内，以内促外，综合治理”的依法治税指导方针，通过多种途径，大力提高执法人员的法律素质，提高执法水平，做到治标又治本，确保有法可依、有法必依、执法必严、违法必纠。同时在执法中要正确处理好中央利益与地方利益、组织收入与服务经济、严格执法与优化服务的辨证关系，既不能为了加快实现“法治”而损害了经济发展，又不能为了服务经济发展而损害了法治的权威性和稳定性。

二、依法组织税收收入，发挥税收筹集财政收入的基本职能，促进税收与经济的同步增长

国税机关要实践科学发展观，硬指标在于组织收入。要坚持“依法征税、应收尽收，坚决不收过头税，坚决制止和防止越权减免税”的组织收入原则不动摇，切实加强税收管理，不折不扣地执行税法和税收政策，发挥税收筹集财政收入的基本职能，保持税收收入的稳定增长，为落实科学发展观提供强大的财力保障。一要加强收入的预测与监控，做好同行业、重点税源税负分析，优化现有监控程序，及时掌握收入情况，做好区域结构分析，尤其是加大市、区两级结构收入的分析精确度，增强收入预测的前瞻性；推行市、县征管质量计算机自动考核，确保各项收入级次与减免提退符合政策规定。二要更加注重税源、税户基础管理。认真吸取“铁本”事件经验教训，积极开展税收分析工作，注重掌握重点行业、重点企业的税源变动情况；全面推进主体税种纳税评估工作，加强对经营收入与用票大户而税负低、纳税少企业的纳税评估，防止特大偷逃税案件的发生。积极转变传统的税收管理理念，建立健全核查、评估、调查和稽查“四位一体”的税收管理体系，依职权加强税基管理。深化税户责任区和“一户式”信息管理办法，运用信息化手段和绩效考核办法提高管理质量，切实解决“梳于管理、淡化责任”问题。加强主体税种征管力度，继续抓好金税工程正常的运行，突出抓好“一四六小”管理，以增值税纳税申报“一窗式”管理为重点加强增值税管理，全面推行“一窗一人一机”模式，加强对票表稽核比对结果的分析运用，抓好增值税纳税新申报办法的推广使用；认真做好总局关于加强货运发票管理、农副产品、废旧物资收购发票和进口海关完税凭证管理四种票管理项措施的落实工作；提高防伪税控开票系统、认证抄报税系统、稽核系统、协查系统、申报系统和会统系统六个软件系统的运用；提高小规模纳税人的管理质量和水平。进一步加大内外资企业所得税的征管力度；全面组织涉外税务审计工作；积极抓好中央出台的新政策的贯彻落实，重点做好出口退税政策调整的落实。三要突出抓好重点税源户的管理，实行管理前移，坚持在管理中服务，在服务中管理，完善83个重点税源岗，及时为全市394户大型企业、重点税源服务。四是深化纳税评估，深化管理、强化服务、挖潜增收，重点抓好销售大户的纳税评估，实施约谈制，突出对税收政策执行的监督与提醒，防止和减少违法犯罪，特别是大案的发生。五是加强稽查，规范整顿税收秩序，坚决打击涉税违法犯罪行为，堵塞税收流失的漏洞，确保各项收入应收尽收。

三、依法落实各项税收政策，更加注重发挥税收调节经济调节分配功能，促进经济社会的全面、协调、可持续发展

依法治税是依法治国的重要组成部分，是治税之本，也是税收工作的基础和灵魂。原国务院副总理李岚清说：税务工作的基本职责、基本出发点、落脚点、基本方针都是依法治税，最终目标也是依法治税。即要求税收工作要建立在宪法和法律的基础上，贯彻法治原则；代表国家征税机关和人员要依法征税，公民要依法纳税，全社会要依法支持和监督税收工作。新《征管法》及其实施细则的颁布施行，为推进依法治税，确保国家财政收入，深化税收征管改革，全面做好各项税收工作提供了制度、机制和手段的保证。但由于各种因素的影响，我国税收法治环境仍不尽理想。下面笔者就当前依法治税的难点及其相关对策谈几点粗浅看法。

一、依法治税现状与难点

依法治税是一项长期而又艰巨的任务。我国从1988年首次确立以“以法治税”为指导思想，到今天全面坚持依法治税，依法治税的思想逐步成熟，深入人心，税收法制建设取得了较大的成绩，依法治税工作取得明显成效：完善执法，规范征管，税收执法日趋规范化、制度化，建立了新型的征管模式；加强税务稽查，强化法制宣传，改善了税收法制的外部环境；强化“两权”监督，坚持教育培训，提高了队伍整体素质。但是，从目前状况来看，税收法治水平与依法治国、依法治税的要求还有较大的差距，依法治税工作存在一定的难点问题：

（一）依法征税原则远不能够完全落实到位。依法治税是依法征税和依法纳税的统一，要实现依法治税，就得遵循依法征税原则。依法征税原则又叫税收法定主义，它是税收和税法的最高法律原则。即税务机关征收税款必须严格依据法律的规定，不得违法作出开征、停征税收，不得擅自变动纳税主体、征收对象、税目、计税依据、税率等收税要素和法定征收程序。这是依法治税的必然要求，有助于税收征管活动的法治化，减少税收执法随意性，维护纳税人的合法权益。然而，一方面，在基层，税收执法权仍然相对集中在一些部门或个人手中，集征、管、查于一体的基层单位还很多；另一方面，现行机构设置不尽合理，相互制衡机制较弱，制度依然不够完善和健全，有的缺乏可操作性，有的落实不够，从而直接导致对税收执法权和行政管理权缺乏有效的监督。在这种情况下，税收执法的随意性和不规范性的问题比较突出，使违法犯罪分子有机可乘，影响了依法治税的深入。

（二）税收计划的指令性破坏了税法严肃性。社会主义市场经济要求税务机关依法征税，但随着市场经济体制的不断完善和发展，税收计划与依法治税的矛盾日趋激烈。各级政府在“吃饭财政”预算支出不断增加的压力和约束下，当税收计划与依法收税发生冲突时，迫使税务机关变通执法，使税收执法权被扭曲，造成一些地区有税不收，搞藏富于民或者收“过头税”、“寅吃卯粮”，完全偏离“计划指导税收”的宗旨，背离依法治税的基本原则，严重破坏依法治税，损害税务机关执法形象。

（三）政府职能越位阻碍了依法治税的进程。新《征管法》第5条规定：各级人民政府应当依法加强对本行政区域内税收征收管理工作的领导和协调，支持税务机关依法执行职务。而现实环境下，仍有不少地方政府和部门领导打着支持经济发展、维护社会稳定的旗号干预税收或在制定税收任务时盲目加码，搞以言代法，以权压法；而在税务机关内部，个别税务机关和干部法制观念较淡，存有有法不依，执法不严，收“人情税”、“关系税”、“暗箱”操作等等。所有这些，不仅严重违背了法治经济正常的税法基础和运转规则，直接干扰市场经济，而且影响国家宏观调控，阻碍依法治国进程。

论文摘要：依法治国作为我国基本的治国方略，已庄严地写入了《宪法》，这是我国政治、经济和社会生活的一件大事，对税收工作产生极为深远的影响。1988年国家税务总局（当时的国家税务局）提出将依法治税作为新时期治税思想。10多年来，依法治税工作取得了可喜的进展。但在推进依法治税的过程中，我们看到依法治税工作离党和国家的要求还有一定距离，有悖于依法治税的现象时有发生。本文从依法治税的概念,揭示了依法治税的内涵，从法律至上、职权法定、义务法定、程序法定、作为法定，对依法治税作了详尽的解释。紧紧围绕依法治税的地位，着眼于税收的特征决定了依法治税的核心地位、税收在市场经济中的重要地位决定了依法治税的核心地位、税收与税法的关系决定了依法治税的核心地位、税收工作的主要矛盾决定了依法治税的核心地位，阐述了依法治税在税收工作中所处的位置。面对我国依法治税实施的进程和现状，从立法、执法、依法治税环境、执法干部队伍四方面发现和分析了现阶段依法治税存在的问题，并针对问题，提出了提高法律级次，完善税收立法体系、以重在治权为核心，完善税收执法体系、进一步完善税制，使税法更加严密、健全护税协税体系，优化依法治税的社会环境、强化信息化建设，完善依法治税的技术支撑体系、加大税务稽查力度，严肃查处税务违法行为、建立责任追究制度、改进税法宣传教育方式，注重实效、提高干部素质，加强执法主体建设等九个方面的解决措施。

依法治税是税收工作的基础，是依法治国的重要组成部分。依法治国的广度和深度决定了依法治税的进程，依法治税工作的完善和改进又进一步促进了依法治国方略的实施。所以，必须从发展社会主义市场经济工作，实现依法治税，规范征收工作，做好税收工作的高度来认识。只有责任明确，监督有力，依法治税的各项措施才能落实，才能最终实现依法治国的总体目标。所以，依法治税尤为重要。

一、依法治税的概念及内涵

依法治税是指依照税收法律来管理税收，达到依法征税、依法纳税和依法管税。依法治税具体应包括以下五层意思：

1、法律至上。即在思想观念上，承认法律具有至高无上的地位，把法律看作是开展税务机关工作的依据和评判税务工作的核心标准；任何税务机关和税务干部，不论级别高低、职务大小，都必须服从法律的权威，而不能凌驾法律之上。这里所讲的法律，不仅仅指税法，而是泛指一切与税务相关的法律。

2、职权法定。即税务机关所具有的税收征管职权是由法律授予或设定的，各级税务机关必须在法律规定的职权范围内活动，非经法律或法规授权，不能具有并行使某项税收职权。这是因为税务机关所具有的权力是公共权力，对于公权而言，凡是法律法规没有授予的，行政机关不得为之；当然法律法规禁止的，更不得为之。否则，就是超越职权或滥用职权，必然要负法律责任。

依法治税是指依照法律治理税收，表现为政府依法征税和纳税人依法纳税两个方面。它要求税务行政执法机关和纳税义务人都应当依照税收法律、行政法规的规定处理税收事务，在法律、行政法规允许的范围内活动。

依法治税的环境是推进依法治税的必要条件和基础。依法治税的环境主要包括以下几个方面：一是法律环境，主要指税收法制建设情况，包括税收法律的地位，法制是否健全，法与法之间是否协调等；二是体制环境，主要包括管理体制，计划分配与考核体制等；三是思想环境，主要指人们对税收及依法治税的认识、所持的思想观念；四是素质环境，即依法治税主体坚持和实现依法治税所具有的职业水准和业务水平；五是社会环境，主要指全社会依法办事的风气和协税护税的情况；六是历史环境，指中国传统文化及税收历史对依法治税的影响；七是监督环境，主要指税收执法和监督制约机制及其作用发挥。

一、当前制约依法治税的环境因素分析

当前制约依法治税的因素很多，主要表现在以下几个方面：

1、社会税收意识薄弱,行政部门干预严重。一方面纳税人的纳税意识还有待进一步提高和广泛普及。税务部门年年开展税法宣传,但并没有从根本上扭转社会大众的税收意识。税法的普及程度相对较低，全社会法制观念仍然比较淡薄，人们依法纳税的意识还比较淡漠，各种偷逃税、骗税、抗税、欠税现象还比较严重。另一方面，政府行政部门又习惯于以行政命令的办法,非税方式组织收入,或以蓄水养鱼、招商引资、稳定经济为由强迫税务机关减征免征缓征某些税款，对打击涉税犯罪活动的司法保障不够得力。这些都难以提高全社会的税收意识,进而弱化了以法治税的力度。

2、税收法律体系不完善。一方面，税收立法体系存在缺陷。税收行政立法现状不容乐观，主要存在以下问题：一是税法和其他法律衔接不够，现行的各单行税法不能从宪法中提取足够的法律支持。如宪法中笼统规定公民有纳税义务，对不履行义务和如何履行义务等重大税收法律原则问题则没有表述，在其他法律中对公、检、法、金融等职能部门如何配合依法征税也没有明确规定，缺乏完整的税收行政执行监督体系。另外，征管法和其他行业法律的冲突也影响了征管法的威力。二是税法体系中缺少一个统帅性的根本大法——税收基本法，使依法治税先天不足。三是税收实体法立法滞后，法律级次低，税法刚性不足的问题依然存在，很大程度上难以满足依法治税的需要。四是立法行为不规范。税收立法与税制改革不配套；分税制立法不彻底，政府职能未完全适应市场经济体制。立法是执法的前提，税收立法是依法治税不可或缺的内容，而现行税收行政立法的不规范，会极大地影响税收法制建设的推进。另一方面，税务行政执法存在较多问题。在税收执法中，存在执法依据、执法主体、执法程序和执法文书不规范的问题，不按法定程序和管理权限办事的现象广泛存在，纳税人的合法权益仍未得到有效的维护。

依法治税，是依法治国的有机组成部分，是指通过税收法制建设，使征税主体依法征税、纳税主体依法纳税，从而达到税收法治的状态。我们在强调依法治税的同时，决不能忽视对纳税人的服务，我们要加强对纳税人的正常管理，优化纳税服务。

依法治税是税收工作的基础和灵魂，优化服务是税收实践工作的重要内容。税务部门要正确处理严格执法和优质服务的关系，在执法中优化服务，在服务中严格执法，不断规范执法行为，强化服务意识。坚持依法治税要在税收立法、税收执法、税收司法、税收守法、税收护法等各个方面，采取有针对性措施。各级税务机关应转变重管理轻服务的思想，立足依法治税的基本要求，完善纳税服务体系，切实提高纳税服务质量与水平。因为，坚持依法纳税与优化纳税服务它们是辩证统一的。

1、在优化纳税服务的过程中，必须始终坚持依法治税

税收作为国家收入再分配的重要手段和宏观调控的必要工具，必须始终坚持以国家权力为核心，积极主动地为国家的政权稳固和国民经济的建设和发展发挥作用；作为社会主义市场经济体制建设的重要组成部分，税收应该强化服务意识，积极地为纳税人服务，为国家经济建设和社会发展服务。

因此要注意，当我们在强调优化税收服务的时候，并不只是强调所谓的“纳税人缴税以换取政府提供的公共产品”这样一种简单的市场交换关系，而是要通过税收功能的发挥，为国家政权的正常运作和政府适当导向下的市场经济发展提供条件；同样，当我们强调国家税收的重要性时，更需要我们在税务工作中始终坚持以人为本，以为纳税人服务为自己的崇高职责，尽全力地营造一个为经济行为主体服务的良好氛围。

2、在坚持依法治税的前提下，进一步深化纳税服务的优化

一、改革与完善税源监控措施及税收计划的制定和分配办法，提高其科学性、准确性

为此，要进一步改革税源监控措施，逐步将税源的动态发展置于税务系统的有效监控之内，要进一步将税收计划的制定与各地国民经济的发展联系起来，要在全国实现以国民经济的税收负担率替代“基数加比例”作为计划制定与下达的主要依据。

二、加强教育培训力度，全面提高全系统执法人员依法行政的观念和素质

首先，各级税务机关领导要学习和熟悉履行领导职责所必须的基本法律和知识，提高运用法律手段解决税务行政法律事务的能力，树立正确的执法观念，凡事从国家和人民的根本利益出发，不搞狭隘的本位主义、地方保护主义，如省级收入要与市（县）级收入并重，税源充裕地区要力争多收超收为国家分忧，地税国税应主动通报情况协调行动等等。二是公平观念。在发展社会主义市场经济条件下，各类型企业都是平等竞争的市场主体，权利平等，义务平等，违章受追究平等。任何不符合政策的对个别企业的“特别关照”都是对其他企业的歧视，也是与社会主义市场经济的要求格格不入的。三是服务观念。税务人员是人民的公仆，代表国家执行公务，为纳税人提供优质服务义不容辞，任何特权思想和盛气凌人、颐指气使的工作作风都是不可取的。

其次，要提高税务干部的整体素质。税务人员素质从广义上说包括受教育程度、政治理论水平、政策法律知识、业务技术能力、创造能力、公关能力、办事态度及效率等。税务人员素质的高低，关系到税收执法行为是否公正，关系到税务机关的地位、形象，关系到税务行政执法质量。鉴于部分税务人员素质不高、能力不强的问题，必须通过学习培训来解决。一要学习邓小平理论和党的路线方针政策，使税务执法人员树立坚强的政治责任感和正确的人生观、价值观，深刻认识依法履行职责的重要性和不执法的危害性，牢固树立为税收事业献身的崇高信念。二要进行多层次、多形式的税收法律法规的学习，除了业务方面外，还要组织学习《行政复议法》、《行政诉讼法》、《行政处罚法》、《国家赔偿法》等，使广大税务干部在知法、懂法的基础上能够正确执法。三要开展具体执法操作程序的培训，狠抓岗位练兵，培养征管能手。四是实行培训考核与执法资格挂钩办法。对不参加培训或考核不合格的，不发给对外执法证，决不能心慈手软，偏袒放任，对那些严于律己、秉公执法者则要大张旗鼓地宣传，树立先进典型，并给予物质和精神奖励。

三、继续落实“四垂直”，深化征管改革，为依法治税打下坚实的体制基础

税收是国家财政收入的主要来源，也是国家实现宏观调控的重要经济杠杆，在社会主义市场经济条件下有着不可替代的重要地位和作用。社会主义市场经济是法制经济，依法治税是市场经济顺利发展的有利保障。我国加入世贸组织标志着我国国民经济将全方位、多领域地融入经济全球化和贸易自由化的浪潮中，这将对我国税收工作提出挑战、带来机遇，依法治税问题更摆上了重要位置。依法治税作为税收工作的基本原则和税收事业发展的根本方面既是贯彻依法治国建设社会主义法制国家的需要，也是建设和发展社会主义市场经济的必然要求。随着税收征管改革的逐步推进，各地税务机关都实现了从分散征收向集中征收、从手工开票向微机开票、从管户制向管事制的顺利转变。逐步建立起“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的征管新模式。征、管、查之间逐渐形成相互制约、相互监督、相互联系的运行机制，税务人员执法的随意性大大减少，特别是计算机等高新技术在税收征管领域的广泛应用，因手工操作而导致收“人情税”、“关系税”的现象进一步减少。随着新《征管法》的颁布实施和ctais的全面运行，依法治税工作也将得到长足发展。各级税务机关以税收法律法规为准绳，认真履行税收职责，坚持“依法治税，从严治队”的治税方针，不断深化征管改革，大力加强规范化管理，不仅有力地推进了依法治税，而且提高了税收征管质量和效率。但是，依法治税还存在着诸多问题，从我国的税收实践看，近几年来，每年因各种偷税、逃税、骗税、越权减免以及虚开增值税专用发票等造成的税收流失已经相当严重。可以肯定，税收流失是我国目前乃至今后较长一段时间内不得不面临的一个难点问题。营造依法治税的环境非一日之功，十分值得研究和探讨。

针对如何推进税务系统依法治税，笔者认为当前应完善以下措施：

一、加强培训，提高税务人员依法行政的观念和素质

首先，各级税务机关领导要学习和熟悉履行领导职责所必须的基本法律知识，提高运用法律手段解决税务行政法律事务的能力。一是树立正确的执法观念，凡事从国家和人民的根本利益出发，不搞狭隘的本位主义、地方保护主义。二是树立公平观念。在发展社会主义市场经济条件下，各类型企业都是平等竞争的市场主体，权利平等，义务平等，违章受追究平等。任何不符合政策的对个别企业的“特别关照”都是对其他企业的歧视，也是与社会主义市场经济的要求格格不入的。三是改善服务观念。税务人员是人民的公仆，代表国家执行公务，为纳税人提供优质服务义不容辞，任何特权思想和盛气凌人、不可一世的工作作风都是不可取的。

其次，要提高税务干部的整体素质。税务人员素质的高低，关系到税收执法行为是否公正，关系到税务机关的地位、形象，关系到税务行政执法质量。鉴于部分税务人员素质不高、能力不强的问题，必须通过学习培训来解决。一要学习邓小平理论和党的路线方针政策，使税务执法人员树立坚强的政治责任感和正确的人生观、价值观，深刻认识依法履行职责的重要性和不执法的危害性，牢固树立为税收事业献身的崇高信念。二要进行多层次、多形式的税收法律法规的学习，除了业务方面外，还要组织学习《行政复议法》、《行政诉讼法》、《行政处罚法》、《国家赔偿法》等，使广大税务干部在知法、懂法的基础上能够正确执法。三要开展具体执法操作程序的培训，狠抓岗位练兵，培养征管查能手。四是实行培训考核与执法资格挂钩办法。对不参加培训或考核不合格的，不发给对外执法证，决不能心慈手软，偏袒放任，对那些严于律己、秉公执法者则要大张旗鼓地宣传，树立先进典型，并给予物质和精神奖励。

二、完善监督制约机制，增强自我约束能力

如何在依法治税下提高行政效能建设成效呢？笔者认为应加强以下几方面的工作。

一、建立健全税收法律法规体系，为依法治税和提高行政效能建设提供司法保障

建立健全税收法律体系是推进依法治税、加强地税机关行政效能建设的基础。首先，从立法权限上加快实现税收立法权的横向、纵向合理配置。除了将那些为保证全国政令统一，维护全国统一市场和公平竞争的地方税的立法权集中在中央外，可将其他地方税的立法权限作适当调整下放给地方。其次，加快税收基本法立法进程，建立完备的税法体系。目前我国的税收基本法还是一项空白。因此，需要借鉴西方国家建立税收“母法”的经验，根据我国社会经济的特点，从健全税收法制和实现税法的统一出发，研究制定具有中国特色的“税收基本法”，以强化税法的系统性、稳定性和规范性，并为单项税收立法提供依据和范例，最终建立一个以税收基本法为统率、税收实体法和税收程序法并驾齐驱的税收体系。第三，完善现行税收立法工作。通过加强对税收规范性文件的清理与审查，提高税收法律规范的级次，规范税法解释，增强税法透明度等，进一步建立健全我国税收法律体系，为有效防止行政行为的自由裁量权弹性过大，使行政效能建设有法可依、有法必依，最终为依法治税和提高行政效能建设提供司法保障。

二、严格履行税收执法职能，依法推进行政效能建设

只有建立在法律、法规允许范围内的行政效能建设，才是有效的行政效能，超越了法律、法规的行政效能则是违法行为。一是要牢固树立依法治税的观念，要严格按照法律规定的权限和程序行使税收执法权、履行职责，要严格依法处理各项涉税事项，切实提高依法治税的整体水平。二是要认真贯彻落实《行政许可法》。当前，地税部门要认真抓好本单位的文件清理工作，对不符该法规定的行政许可，要予以坚决纠正；要加快配套制度建设步伐，健全有关具体的、保证《行政许可法》顺利贯彻实施的工作制度和责任制度，确保国家法令的正确贯彻实施；要按照《行政许可法》的要求，继续深化税务行政审批制度改革，能下放的权利要下放，该简化的审批程序要简化，应缩短的时间要缩短。三是要处理好实体与程序的关系，充分重视程序的作用与程序制度的建设，特别是执法的程序。实质上，税收执法是税收实体与程序的有机结合，违反程序的行为同样是违法行为。因此，在推进依法治税的过程中要实行立法公告、执法公开制度，要健全听证、复议制度等，它们是依法治税的重要方面，也是提高税务机关行政效能的基本要求。

三、建立健全管理体制，提高行政效能管理水平

税收是国家财政收入的主要来源，也是国家实现宏观调控的重要经济杠杆，在社会主义市场经济条件下有着不可替代的重要地位和作用。社会主义市场经济是法制经济，依法治税是市场经济顺利发展的有利保障。我国加入世贸组织标志着我国国民经济将全方位、多领域地融入经济全球化和贸易自由化的浪潮中，这将对我国税收工作提出挑战、带来机遇，依法治税问题更摆上了重要位置。依法治税作为税收工作的基本原则和税收事业发展的根本方面既是贯彻依法治国建设社会主义法制国家的需要，也是建设和发展社会主义市场经济的必然要求。随着税收征管改革的逐步推进，各地税务机关都实现了从分散征收向集中征收、从手工开票向微机开票、从管户制向管事制的顺利转变。逐步建立起“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的征管新模式。征、管、查之间逐渐形成相互制约、相互监督、相互联系的运行机制，税务人员执法的随意性大大减少，特别是计算机等高新技术在税收征管领域的广泛应用，因手工操作而导致收“人情税”、“关系税”的现象进一步减少。随着新《征管法》的颁布实施和ctais的全面运行，依法治税工作也将得到长足发展。各级税务机关以税收法律法规为准绳，认真履行税收职责，坚持“依法治税，从严治队”的治税方针，不断深化征管改革，大力加强规范化管理，不仅有力地推进了依法治税，而且提高了税收征管质量和效率。但是，依法治税还存在着诸多问题，从我国的税收实践看，近几年来，每年因各种偷税、逃税、骗税、越权减免以及虚开增值税专用发票等造成的税收流失已经相当严重。可以肯定，税收流失是我国目前乃至今后较长一段时间内不得不面临的一个难点问题。营造依法治税的环境非一日之功，十分值得研究和探讨。

针对如何推进税务系统依法治税，笔者认为当前应完善以下措施：

一、加强培训，提高税务人员依法行政的观念和素质

首先，各级税务机关领导要学习和熟悉履行领导职责所必须的基本法律知识，提高运用法律手段解决税务行政法律事务的能力。一是树立正确的执法观念，凡事从国家和人民的根本利益出发，不搞狭隘的本位主义、地方保护主义。二是树立公平观念。在发展社会主义市场经济条件下，各类型企业都是平等竞争的市场主体，权利平等，义务平等，违章受追究平等。任何不符合政策的对个别企业的“特别关照”都是对其他企业的歧视，也是与社会主义市场经济的要求格格不入的。三是改善服务观念。税务人员是人民的公仆，代表国家执行公务，为纳税人提供优质服务义不容辞，任何特权思想和盛气凌人、不可一世的工作作风都是不可取的。

其次，要提高税务干部的整体素质。税务人员素质的高低，关系到税收执法行为是否公正，关系到税务机关的地位、形象，关系到税务行政执法质量。鉴于部分税务人员素质不高、能力不强的问题，必须通过学习培训来解决。一要学习邓小平理论和党的路线方针政策，使税务执法人员树立坚强的政治责任感和正确的人生观、价值观，深刻认识依法履行职责的重要性和不执法的危害性，牢固树立为税收事业献身的崇高信念。二要进行多层次、多形式的税收法律法规的学习，除了业务方面外，还要组织学习《行政复议法》、《行政诉讼法》、《行政处罚法》、《国家赔偿法》等，使广大税务干部在知法、懂法的基础上能够正确执法。三要开展具体执法操作程序的培训，狠抓岗位练兵，培养征管查能手。四是实行培训考核与执法资格挂钩办法。对不参加培训或考核不合格的，不发给对外执法证，决不能心慈手软，偏袒放任，对那些严于律己、秉公执法者则要大张旗鼓地宣传，树立先进典型，并给予物质和精神奖励。

二、完善监督制约机制，增强自我约束能力