新所得税会计准则范文10篇

【摘要】新企业会计准则中，所得税的会计核算变化较大，增加了递延所得税资产和递延所得税负债两个科目。本文通过对新旧准则差异的分析，并列举具体数据进行运算，以利于对新所得税准则的理解和正确运用。

2006年2月15日，财政部了《企业会计准则第18号——所得税》。新所得税准则与以《企业所得税会计处理的暂行规定》为代表的旧制度相比，无论在制定准则所依据的基础观念，还是所得税会计差异的分类、所得税会计方法、财务报表列报与披露等方面都存在着重大差异。

一、新所得税准则与旧制度之间的差异分析

（一）制度准则所依据的基础观念不同

在会计准则制定过程中，存在着两种不同的理念（或称准则建立的基石）——资产负债观和收入费用观。

资产负债观基于资产和负债的变动来计量收益，因此只有当资产的价值增加或是负债的价值减少时才会产生收益；而收入费用观则通过收入与费用的直接配比来计量企业收益，按照收入费用观，会计上通常是在产生收益后再计量资产的增加或是负债的减少。

一、新旧所得税会计准则的比较

（一）会计观念的转变——由收入费用观转向资产负债观

新所得税会计准则下的资产负债表债务法正是坚持资产负债观念，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础，分析两者之间差异的性质，确定应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，从而得到资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税。这一方法保证了资产负债表中所反映的递延所得税资产和递延所得税负债与资产和负债概念的符合性，也保证了资产负债的真实公允。

（二）所得税会计处理方法的变化

旧准则中企业在进行所得税会计处理时，可以选择应付税款法，也可以选择纳税影响会计法中的递延法或损益表债务法。从理论上来说，纳税影响会计法优于应付税款法，更能体现“所得税是企业在获取收益时发生的一种费用”这一观点。

新的所得税会计准则摒弃了应付税款法，要求企业一律采用资产负债法来核算递延所得税，在理论上更符合会计要素确认的要求。同时新所得税会计准则体现了与国际惯例趋同的原则，实现了与国际通行做法的接轨。

财政部2005年8月12日公布的《企业会计准则第X×号——所得税》（征求意见稿）（以下简称“新准则”），与企业目前适用的《企业所得税会计处理的暂行规定》（[94]财会字第25号）及1995年的《企业会计准则——所得税会计（征求意见稿）》（二者以下简称“旧准则”）相比，存在较大的差异。笔者将在对其比较的基础上，剖析新准则隐含的问题，并据此提出建议。

新旧准则的比较

新准则主要在所得税的会计处理方法及其相关信息的披露等方面进行了规范，与旧准则相比，会计重心由原来的以损益表为重心转向了以资产负债表为重心，从而使新准则中计税差异、会计处理方法等发生了变化。

1.计税差异的不同

新准则以资产负债表为会计重心，计税差异部分源于会计准则和税法确认的资产或负债的金额不一致。新准则引入了资产的计税基础、负债的计税基础概念，并在此基础上引入了暂时性差异的概念，即资产负债表内某项资产或负债的账面价值与其按照税法规定的资产或负债计税基础之间的差额。如：流动资产中包括账面价值为100元的应收账款，相关的收入已包括在应税利润中，对此项应收账款不需要再纳税，该应收账款的计税基础就是其账面价值100元，二者的暂时性差异为0.再如：流动负债中包括账面价值为100元的预收利息收，由于税法规定相关的利息收入按收付实现制予以征税，该预收利息收入的计税基础是0，二者的暂时性差异为100.

旧准则以损益表为会计重心，计税差异源于会计准则和税法对收入和费用的确认与计量在口径上和时间上的不一致，将根据会计准则确定的税前会计利润与根据税法确定的应纳税所得额之间的差异区分为永久性差异和时间性差异。永久性差异产生于当期，以后各期不作转回处理，如企业发生的超标准的业务招待费和公益救济性捐赠等；时间性差异发生于某一时期，但以后一期或若干期可以转回，如企业的固定资产折旧费和广告费等。

摘要:新会计准则率先在上市公司执行,新会计准则的执行标志着我国会计准则与国际会计准则实现了实质性趋同。与旧准则会计处理方法不同的是资产负债表债务法是以资产负债为重心,按企业资产负债的账面价值与税法规定的计税基础之间的差额等确认所得税费用的方法。

关键词:暂时性差异,时间性差异,资产负债表债务法

2006年2月财政部《企业会计准则第18号——所得税》,对所得税的核算作了重大改变。新所得税准则引入了“资产的计税基础”、“负债的计税基础”等概念,所得税核算采用了资产负债表债务法,这是资产负债表观在会计准则中的一个具体运用,目的就是通过比较资产、负债等项目按照企业会计准则确定的账面价值与按照税法确定的计税基础之间的差异,将该差异的所得税影响确认为递延所得税资产或递延所得税负债,并在此基础上确定当期所得税费用。本文从新旧会计准则会计处理不同的角度,分析执行新所得税会计准则对企业财务状况产生的影响,并对执行新所得税准则可能存在的问题进行了分析。

一、新旧所得税准则主要差异

新所得税准则会计核算采用的是资产负债表债务法,与旧准则会计处理方法不同。资产负债表债务法是以资产负债表为重心,按企业资产、负债的账面价值与税法规定的计税基础之间的差额,计算暂时性差异,据以确认递延所得税负债或资产,再确认所得税费用的方法。旧所得税准则中,企业对所得税核算方法选择余地很大,既可以选用应付税款法,也可以选择纳税影响会计法。在采用纳税影响会计法下,既可以采用递延法,也可以采用利润表债务法。资产负债表债务法要确认递延所得税负债或递延所得税资产,就要求企业在取得资产、负债时应当确定其计税基础。计税基础,是新旧所得税会计准则基本理论上的差别。旧会计准则所得税会计核算注重时间性差异,时间性差异是指在一个期间产生而在以后的一个期间或多个期间转回的应税利润与会计利润之间的差额,它侧重从收入和费用角度分析会计利润和应税所得之间的差异,揭示的是某个期间内的差异。新准则采用全新的资产负债表债务法进行所得税核算,依据国际惯例,按照资产与负债的账面价值与其计税依据之间的差额定义暂时性差异。暂时性差异是指一项资产或负债的计税基础与其在资产负债表中的账面金额之间的差额,它侧重从资产和负债角度分析会计利润和应税所得之间的差异,揭示的是某个时点上的差异,更强调差异的内容和原因。新所得税准则企业弥补亏损时在一定条件下可以确认递延所得税资产,对递延所得税资产可以计提减值准备,而旧准则没有这方面的规定。

二、执行新所得税准则产生的客观财务效果分析

*年2月15日，财政部了新会计准则，并于2007年1月1日起首先在上市公司中执行。这次新会计准则体系的制定，是我国会计改革路上一个新的里程碑。其中新所得税准则格外引人注意，新所得税准则直接借鉴《国际会计准则第12——所得税》所得税准则，引入计税基础和暂时性差异概念，要求企业采取资产负债表债务法所得税处理方法。这是一次所得税会计革命性的变革。

一、新旧所得税会计准则的差异

1.计税基础

旧准则强调收入和费用与纳税收益和纳税扣除之间的差异，主要是从发生额的角度进行分析。新准则则强调企业在某一特定时日的资产、负债的账面价值与其计税基础之间所存在的暂时性差异。

2.暂时性差异取代时间性差异

暂时性差异取代时间性差异，是采用资产负债表债务法的结果，也是与国际会计准则第12号趋同的结果。暂时性差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税所得或可抵扣金额。暂时性差异又分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。所有的时间性差异均是暂时性差异，但某些暂时性差异并非时间性差异。

摘要:新所得税会计准则与旧制度相比,无论在会计处理方法上,还是在相关会计信息的披露方面都进行了较大程度的规范。本文将在详细探讨这些差异的基础上,提出进一步完善新所得税会计准则的对策。

关键词:新会计准则;企业所得税

一、新旧所得税准则的主要变化比较

1.新所得税会计准则使用“暂时性差异”概念取代“时间性差异”概念

新会计准则中规定暂时性差异指的是一项资产或一项负债的税基和其在资产负债表中的账面金额之间的差额;而时间性差异指的是因收入或费用在会计上确认的期间与税法规定申报的期间不同而产生的差异。如果资产负债表中资产的账面价值低于其计税基础或负债的账面价值高于其计税基础时,就是递延所得税资产;反之,则是递延所得税负债。暂时性差异包括旧制度中所称的时间性差异和永久性差异中的能转回的差异,其范围比时间性差异广,也就是说,时间性差异一定是暂时性差异,但是暂时性差异不一定是时间性差异。

2.新旧准则中关于所得税会计的处理方法也存在一定程度的差异

编者按；本文主要从我国所得税会计发展简介；我国新旧所得税会计处理方法比较；目前我国应用新所得税会计准则存在的问题及建议进行论述。其中，主要包括：应税所得是企业在一定时期内按照税法规定确定的计税所得、我国所得税的开征及立法较晚、《企业所得税会计处理的暂行规定》——旧制度、应付税款法是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额、纳税影响会计法、纳税影响会计法是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额、《企业会计准则18号——所得税》——新准则、暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额、比较分析、与国际会计准则协调、减少会计政策的选择范围，增强可比性、与我国国情相结合的需要、主管部门应加大宣传力度，把握新政策的精髓、企业负责人都应全力支持新所得税会计准则的推广应用等，具体请详见。

所谓所得税会计，就是研究如何对按照会计制度计算的税前会计利润与按照税法计算的应税所得之间的差异进行会计处理的会计理论和方法。税前会计利润是指企业在一定时期内按照会计准则规定的方法和程序确认的经营成果；应税所得是企业在一定时期内按照税法规定确定的计税所得。由于财务会计和税务会计在目标、法律依据和核算规则上的不同，税前会计利润与应税所得之间也会产生差异。企业本期应负担的所得税费用是按税前会计利润计算还是按应税所得计算，对这个问题不同的选择会产生不同的所得税会计处理方法。

一、我国所得税会计发展简介

我国所得税的开征及立法较晚，1980年颁布了第一部所得税法《中外合资经营企业所得税法》，国有企业从1983年利改税之后开始缴纳所得税。长期以来我国会计与税法高度一致，企业所得税被视为利润分配的一项内容，所得税会计没有产生的必要。1994年初《中华人民共和国所得税暂行条例》的颁布，标志着税前会计利润和应税所得的分离。1994年6月29日财政部以财会字[1994]第25号的形式颁布的《企业所得税会计处理的暂行规定》指出，企业应在损益类科目中设置“所得税”科目，取消“利润分配”科目中的“应交所得税”明细科目，即将企业所得税视为一项费用。2006年2月15日财政部颁布了《企业会计准则18号——所得税》，新的会计准则定义了暂时性差异并要求所得税会计采用资产负债表法，从而使我国企业会计准则与国际财务报告之间实现了实质性趋同。

二、我国新旧所得税会计处理方法比较

（一）《企业所得税会计处理的暂行规定》——旧制度。《企业所得税会计处理的暂行规定》将税前会计利润与应税所得之间的差异分为永久性差异和时间性差异，规定永久性差异和时间性差异的会计核算可采用“应付税款法”或“纳税影响会计法”，纳税影响会计法在具体运用时又分为递延法和债务法，如果企业选择纳税影响会计法，建议采用递延法，有条件的企业，也可以采用债务法。

摘要：在新颁布的会计准则中，所得税会计由利润表观转变为资产负债表观。文章从这一转变出发，分析了什么是所得税会计及其成因，论述了资产负债表观和资产负债表债务法的具体涵义，总结了所得税会计中资产负债表观的具体体现，并指出了新会计准则采用资产负债表观的积极意义。

关键词：所得税会计；资产负债表观；利润表观

2006年2月财政部正式颁布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系，目前已在我国全面执行。

在这38项具体准则中，第18号准则——《所得税》会计准则尤为引人注目。其中一个关键的原因就是由于该准则制定时所遵循的基本理念发生了根本性转变，由原来的利润表观转变为资产负债表观。新的所得税会计处理方法采用资产负债表债务法，与原有的建立在利润表观下的所得税会计的处理方法相比，不仅在概念、特点和核算程序上不同，更重要的是二者在基本理念上也发生了本质的区别。这一处理方法的转变，是较为完全体现资产负债表观在我国会计准则中应用的一个典型，也是我国所得税会计的重大改革。

一、所得税会计的涵义及成因

所谓所得税会计，通俗地说，就是研究如何对按照会计制度计算的税前会计利润（或亏损）与按照税法计算的应税所得（或亏损）之间的差异进行会计处理的理论和方法。

论文摘要：损益表债务法；资产负债表债务法；会计准则

论文摘要摘要：2006年颁布的新所得税会计准则全面确立了资产负债表债务法的地位。从准则制定理念的转变入手，阐述并比较了资产负债表债务法和损益表债务法，分析了我国采用资产负债表法的动因，并对新准则实施中可能碰到的新问题提出了自己的看法。

1损益表观向资产负债表观的转变

美国财务会计准则委员会（FASB）在1976年公布的《会计报表的概念框架》中，提出了三种不同的会计理念摘要：资产负债表观（Asset-LiabilityView）、收入费用观（Revenue-expenseView，也称损益表观）和非循环观（Non-articulateView）。非循环观认为资产负债表和损益表分别是各自独立的报表，其数据不需要衔接。显然，这和目前人们注重这两个表间勾稽关系的观念相矛盾，故这种观念已被人们摒弃。现在讨论较多的是准则制定以资产负债表观还是损益表观为导向。

资产负债表观以资产负债表为重心，是准则制定者在制定规范某类交易或事项的准则时，先规范和此类交易事项产生的资产和负债的确认和计量，然后再根据资产和负债的变化来确认收益。这种观念是一种全面收益观，认为企业的收益是净资产期末比期初的净增加额，所有者权益的变动（如业主投资、向所有者分配利润等）不包括在其中。这种收益是企业的实际收益，既考虑交易的影响也考虑非交易因素的影响。损益表观以损益表为重心，是准则制定者应先考虑和某类交易相关的收入和费用的直接确认和计量，然后再确认资产、负债的变化。这是一种当期收益观，可以得到有关收益的明细数据。

上世纪20年代开始，公司制盛行，企业所有权和经营权普遍分离，会计的主要目标是向企业所有者提供可考核经营者业绩的信息，因此，当期收益的核算是会计核算的主流。1940年，美国闻名会计学家W.A.Paton和A.C.Littleton出版了其著作《公司会计准则导论》，该书系统总结了当时的会计实务，完善了当期收益的确认、计量原则和方法，确立了损益表观的主流地位。后来，随着公司规模的扩大，股权分散，企业权力向管理层转移，企业投资者和潜在投资者更关注的是如何买卖股票以期获得投资收益，因此更重视获得有助于判定企业财务状况和长期赢利能力的会计信息。1978年FASB的第1号财务概念公告中，将提供决策有用的信息作为财务报告的主导目标。以此为导向，FASB在第3号概念公告中，从导致未来经济利益的流入和流出中定义了资产和负债，并定义了全面收益这一会计要素。另外，FASB在第6号概念公告《财务报表的要素》中，首先定义了资产和负债，然后根据资产和负债的变化定义了其他会计要素。这一系列财务概念公告的，确立了资产负债表观的主流地位。非凡是安然等一系列会计丑闻曝光后，美国证券交易委员会（SEC）在其针对会计改革的报告中呼吁FASB在制定准则时，应以资产负债表观代替收入费用观。FASB在答复SEC的报告中，表示同意SEC的观点，并打算在其准则制定项目上，继续采用资产负债表观。

【摘要】本文立足于以往利润表观的角度，较为通俗地分析了对所得税准则的理解，着重从三个方面论述了所得税准则的核心问题：一是资产负债表观与利润表观；二是两种所得税准则核算观融合分析；三是利润表观下账面价值与计税基础的分析。

【关键词】会计准则；所得税；资产负债表债务观；利润表观

2006年2月的中国会计准则，在所得税准则的核算理念上发生了巨大的变动，要求采用资产负债表债务法，这一变化引起了各方会计界人士的关注，普遍认为有一定的难度，其基本思路就是通过资产和负债的账面价值和计税基础揭示两者之间的暂时性差异，从而确认递延所得税资产和递延所得税负债，以此确认所得税费用并将相关要素在报表中予以列示。笔者在已有的相关理论领会分析的基础上，对所得税的变化有一些变通的思考，以求对所得税准则的进一步认识，以便与原准则基本思路的融会贯通。

一、资产负债表观与利润表观

国际会计准则体系倡导全面的资产负债表观。我国的会计准则体系基本实现了与国际会计准则的趋同，在2006年2月的基本准则及诸多具体会计准则中基本上体现了资产负债表观之理念，而所得税会计准则是这一理念的充分体现。资产负债表观是相对于利润表观而言的，它是以资产负债表为报表重心而强调全面收益，是经济学上的收益观，强调收益计量从属于资产的计价，一般通过对期末资产进行计量来求得一定时间内资产的净增量，并以此作为当期收益。以这种理念为指导，要求根据未来期间经济利益流入流出企业情况对相关资产、负债等进行确认与计量。利润表观是以利润表为报表重心而强调当期收益，是会计学上的收益观，直观地体现为收益就是指一定时期内企业实现的收入与相关的成本、费用之间的差额（夏鹏，2006）。以这种观念为指导，以会计利润为核心，通过当期确认的收入和费用对比求得。这种方式尽管简单，易于理解，但是利润表观具有一定的局限性，一方面对暂时性差异揭示得不够充分，也就是对我国目前经济发展过程中所出现的许多非时间性差异的暂时性差异没有较全面地加以考虑；另一方面对于递延税款不能全面地分门别类地进行揭示和披露。对于会计信息的相关性及资产、负债真实公允都具有一定的影响。现已开始执行的所得税准则的资产负债表债务法是以资产负债观为指导，旨在真实体现资产（或负债）未来可收回金额，真实、公允地反映资产和负债未来为企业带来的实际的现金流量，既符合会计要素的确认条件，又科学合理。

二、两种核算观的融合分析