外币报表范文10篇

外币报表折算问题自产生开始就一直是国际会计问题中的难题，至今仍是财务会计面临的三大难题之一，在会计理论和实务上都没有完美的解决方法。随着经济全球化的发展，外币报表折算问题逐渐引起人们的关注。目前我国正在制定外币报表折算准则用以指导这方面的会计实务。笔者试图对这一问题作一些探讨，并提出符合我国现状的选择。

一、外币报表折算问题

所有外币报表折算问题集中在汇率的选择上面。我们可以想像，如果外币汇率是稳定的，那么外币折算的方法就无异于把千克折算成其他的重量计量单位。但是，大多数国家在货币市场上是自由定价的，所以汇率的不稳定性以及外币折算时选择的汇率种类对折算的结果产生了至关重要的作用。

在将外币折算成本国货币时有三个可供选择的汇率：第一个是历史汇率，这是业务发生时的汇率。使用历史汇率可以在本国货币报表上保留外币项目的原始成本，可以保护财务报表免受折算损益的影响。第二个是现行汇率，指报表编制日的当天汇率，使用现行汇率会产生折算差异。第三是平均汇率，是现行汇率与历史汇率的简单加权平均。这三种汇率中，外币报表折算各个项目应该采用哪种最好？折算损益应该怎样进行会计处理？关于以上问题的争议，就是外币报表折算问题的焦点所在。

二、现行汇率法与时态法比较

总体来说，外币报表的折算方法共有四种：流动与非流动法、货币与非货币法、现行汇率法和时态法。当今世界各国对外币报表折算的最佳方法选择只是在现行汇率法与时态法之间进行的，所以本文仅对这两种方法进行比较介绍。

外币报表折算问题自产生开始就一直是国际会计问题中的难题，至今仍是财务会计面临的三大难题之一，在会计理论和实务上都没有完美的解决方法。随着经济全球化的发展，外币报表折算问题逐渐引起人们的关注。目前我国正在制定外币报表折算准则用以指导这方面的会计实务。笔者试图对这一问题作一些探讨，并提出符合我国现状的选择。

一、外币报表折算问题

所有外币报表折算问题集中在汇率的选择上面。我们可以想像，如果外币汇率是稳定的，那么外币折算的方法就无异于把千克折算成其他的重量计量单位。但是，大多数国家在货币市场上是自由定价的，所以汇率的不稳定性以及外币折算时选择的汇率种类对折算的结果产生了至关重要的作用。

在将外币折算成本国货币时有三个可供选择的汇率：第一个是历史汇率，这是业务发生时的汇率。使用历史汇率可以在本国货币报表上保留外币项目的原始成本，可以保护财务报表免受折算损益的影响。第二个是现行汇率，指报表编制日的当天汇率，使用现行汇率会产生折算差异。第三是平均汇率，是现行汇率与历史汇率的简单加权平均。这三种汇率中，外币报表折算各个项目应该采用哪种最好？折算损益应该怎样进行会计处理？关于以上问题的争议，就是外币报表折算问题的焦点所在。

二、现行汇率法与时态法比较

总体来说，外币报表的折算方法共有四种：流动与非流动法、货币与非货币法、现行汇率法和时态法。当今世界各国对外币报表折算的最佳方法选择只是在现行汇率法与时态法之间进行的，所以本文仅对这两种方法进行比较介绍。

编者按：本文主要从外币报表折算方法的具体含义；外币报表折算方法成为难题；一些会计准则制订机构就外币报表折算方法问题提出的解决方案；折算目的：折算方法选择的新视点几个方面进行论述。其中，主要包括：资产负债表是静态报表，因此应该选用时点性质的汇率（如历史汇率、现行汇率）进行折算、现行汇率法、流动非流动项目法、货币非货币项目法、时态法、许多子公司既可归入境外实体，又可看做是境外营业、财务信息使用者根本无法辨别每个子公司折算中所采用的是什么方法、出于公司内部管理目的的外币报表折算应采用时态法、出于外部报告目的的外币报表折算应选用现行汇率法等，具体材料请详见。

一、外币报表折算方法的具体含义

从技术操作层面上看，外币报表折算需要解决两个问题，一是用什么汇率，二是外币报表折算所致的差异如何处理。

资产负债表是静态报表，因此应该选用时点性质的汇率（如历史汇率、现行汇率）进行折算。收益表是动态报表，因此应该选用时期性质的汇率进行折算。所谓的时期性质的汇率实际上是不存在的，鉴于收益表各项目数据实际上是不同时点发生的收入或费用的总和，所以以平均汇率（加权平均的或简单平均的历史汇率）来代表一段时期的汇率水平应该是不错的选择。

对报表折算差额的处理，或者计入资产负债表，或者计入损益表。在计入资产负债表时，它一般作为所有者权益的调整项目单独列出；在计入损益表时，它一般列做税前利润的调整项目。

我们可以将历史汇率、现行汇率或平均汇率以及报表折算差异作损益处理或作业主权益调整处理看做外币报表折算方法的方法要素。

损益表提供的信息对于管理者、政府、债权人、供应商、雇员及其他利益相关者是极其重要的，对于投资者的重要性更是不言自明。然而，对于收入、收益与费用、损失这些损益表主要要素的确认、计量及披露的方式、方法，长期以来颇多争论，在众多的观点中，有两种观点成为了主流，即全面收益观和传统收益观。

一、收益理论的历史演进

早期的收益计量从属于资产计价，一般是通过重置成本会计或定期对期末资产进行估价来求得一定时期内资产的净增量，并以此作为当期收益的量度。随着“持续经营”概念和股份公司的出现，收益确定的重要性日益为人们所重视。相应地，这时的会计政策开始转为关注收益的定义、确认和计量。也就是从这时开始，人们逐渐认可了“收益就是指产出价值大于投入价值的差额”这种观点。套用这一定义，企业的收益就是指一定时期内企业已实现的收入与相关的成本、费用之间的差额。长期以来，这种传统的收益观一直在理论界和实务界占据着重要地位。然而，随着经济的发展和社会的进步，这种传统的收益观遭到越来越多的批判。过于保守的实现原则不利于对知识经济条件下的经营业绩进行评价，历史成本模式无法体现资产的本质属性。与此同时，一种新的收益观悄然兴起——全面收益观，也即损益满计观。何为全面收益观?美国财务会计准则委员会首先提出了“全面收益”这一新概念，并将其定义为：企业在报告期内，除与所有者之间的交易以外，由于其他一切原因所导致的净资产的变动。可以得知，全面收益包括报告期内由下列交易、事项和情况导致的全部权益(净资产)的变动：1企业与其业主之外的其他主体之间的交易和其他转让；2企业的生产作业；3物价变动、偶发事件(如地震、火灾等灾害)，以及企业与其周围经济、法律、社会、政治和物质环境交互作用的其他结果。

二、全面收益与传统收益比较分析

既然全面收益观更符合现代知识经济的核算要求，那么，全面收益观与传统收益观究竟有哪些区别呢？

1、两者所体现的资本保全观念不同。尽管从全面收益和传统收益的基本涵义来看，它们都是在资本得到保全和回收之后才确定收益，但两者所体现的资本保全观念不同。全面收益这一概念体现的是实物资本保全观。在这种保全观念下，资本代表着所有者投入企业的实际生产能力。只有在生产经营过程中保持所有者投入的实际生产能力不变，企业才能确认收益；而在已消耗的实物资产未得到重置之前，企业不能确认收益。与之不同的是，传统收益这一概念则体现了财务资本保全观。在这种保全观念下，资本代表着所有者投入企业的货币价值。只有在生产经营过程中保持所有者投入的货币价值不变，企业才能确认收益；而在收入未超过原始成本的转移额之前，企业不能确认收益。

提到会计信息失真话题，我们大家的第一反应是：老生常谈，司空见惯，更是联想到当今社会上流行的会计信息通病——人为的假账、假会计报告。但事实上，在旧的集团财务管理实施模式下，除了人为因素外，集团会计信息会因集团结构规模因素、时空因素、财务实施的手段手法、财务报告编制方式等方面影响，客观上存在着非人为主观因素造成的但惯常发生的不准确的、失去真实容貌的会计信息，这种情况我们谓之集团会计信息惯性失真。面对如此情况，无论会计信息的提供者——集团各级财务部门，还是会计信息的使用者——公司管理层、社会公众，无可置疑地都曾经饱受困扰和无奈。

集团会计信息惯性失真主要体现在以下三个层面：

一、核算层面信息失真：集团财务往往因集团规模大、行业多元化、地域广和财务人员素质参差等原因，造成集团内各成员单位在会计核算上不能做到统一、规范，时间上不能及时，在资金、债权债务、资产等各环节的核算与管理上和财务管理要求不符，造成核算层面的数据失真；

二、控制层面信息失真：集团财务在资金管理、预算管理环节，在如何控制、监督、反映资金和预算执行情况方面，在分散管理模式下，根本无法快速、及时、准确地获得资金、预算的执行情况信息，信息失真又怎可避免？

三、财务报告层面信息失真：在原有的财务报告编制体系中，数据采集方式、报告编制体系不规范、不统一、不及时，也会造成财务报告信息失真。

为防止、解决上面三个层面的会计信息失真，我们必须从问题的根源处找出解决问题的办法，我们能否通过任何的方法或途径去全面反映和实时控制集团公司在会计核算、资金管理、预算管理、财务报告编制等各方面信息，以求达到真实、及时、完整、准确之目的？金蝶集团财务管理解决方案能很好地、针对性地解决了这些问题。

提到会计信息失真话题，我们大家的第一反应是：老生常谈，司空见惯，更是联想到当今社会上流行的会计信息通病——人为的假账、假会计报告。但事实上，在旧的集团财务管理实施模式下，除了人为因素外，集团会计信息会因集团结构规模因素、时空因素、财务实施的手段手法、财务报告编制方式等方面影响，客观上存在着非人为主观因素造成的但惯常发生的不准确的、失去真实容貌的会计信息，这种情况我们谓之集团会计信息惯性失真。面对如此情况，无论会计信息的提供者——集团各级财务部门，还是会计信息的使用者——公司管理层、社会公众，无可置疑地都曾经饱受困扰和无奈。

集团会计信息惯性失真主要体现在以下三个层面：

一、核算层面信息失真：集团财务往往因集团规模大、行业多元化、地域广和财务人员素质参差等原因，造成集团内各成员单位在会计核算上不能做到统一、规范，时间上不能及时，在资金、债权债务、资产等各环节的核算与管理上和财务管理要求不符，造成核算层面的数据失真；

二、控制层面信息失真：集团财务在资金管理、预算管理环节，在如何控制、监督、反映资金和预算执行情况方面，在分散管理模式下，根本无法快速、及时、准确地获得资金、预算的执行情况信息，信息失真又怎可避免？

三、财务报告层面信息失真：在原有的财务报告编制体系中，数据采集方式、报告编制体系不规范、不统一、不及时，也会造成财务报告信息失真。

为防止、解决上面三个层面的会计信息失真，我们必须从问题的根源处找出解决问题的办法，我们能否通过任何的方法或途径去全面反映和实时控制集团公司在会计核算、资金管理、预算管理、财务报告编制等各方面信息，以求达到真实、及时、完整、准确之目的？金蝶集团财务管理解决方案能很好地、针对性地解决了这些问题。

国际工程承包中，承包商一般需要使用大量自由外汇购置施工机械设备、永久性设备和进口材料、支付国内员工薪金、管理费及国际差旅费用等。所以，在国际招标文件中，往往都允许投标人按某一国际通用货币(如美元、日元、欧元等)，选择一定的外汇比例进行投标报价.当涉及到一种或多种国际通用货币时，标书一般规定采用所谓“固定汇率”，即采用投标书递交截止日前的第28天当地官方(通常是项目所在国的央行)颁布的现行汇率。当“固定汇率”一定时，在项目中标后的工程结算中将会一贯地使用这一固定汇率。

由于固定汇率旨在保护承包商尽可能地免受汇率波动影响，故承包商乐于接受。但它毕竟只是适用于一部分合同，对于那些在工程结算中不存在外汇支付和固定汇率的合同来说，其外汇风险将全部落在承包商方面。即使合同中规定有外汇支付和固定汇率，但由于外币业务币种的多样化，也会造成外汇风险问题。归纳起来说，在国际工程承包中大量的外币兑换业务主要表现在以下几个方面：

一、当工程结算款与工程货款(如进口设备材料货款等)币种不同时，必须要将所结算的工程款兑换成工程贷款币种还贷。财会论文网

二、承包商在工程前期投入的外币资本金一部分需要兑换成工程所在国货币，用以支付在当期的各项费用开支，当工程结束需要收回投资时又必须将工程结算款兑换成自由货币汇回母公司。

三、工程结算款所形成的资产在转化为其他资产费用的过程中往往需要经常性的外币兑换，例如，用作从国外购置设备、材料，支付出国人员费用等。

四、工程结束后的利润应兑换成自由外汇汇回母公司。

［摘要］外币业务需按其发生日即期汇率折算为记账本位币核算，并登记双币式外币账户的明细账，货币性外币账户应在期末计算其汇兑损益并编制调整分录登记入账，非货币性外币账户中的存货按照期末汇率调整后，采用成本与可变现净额孰低法核算计提减值准备，交易性金融资产期末调整后按照公允价模式计量核算。

［关键词］外币折算;即期汇率;双币式明细账;汇兑损益

1引言

企业会计业务核算中的外币是指记账本位币以外的货币，境内企业通常以人民币为记账本位币，企业常见的外币业务可归为进口采购业务、出口销售业务、外币借款业务、接受外币投资业务、外币兑换本币业务以及本币兑换外币业务六类。《企业会计准则第19号———外币折算》中规定，企业发生的外币业务应当按发生日的即期汇率把外币折算为记账本位币进行账务处理。外币业务核算过程可归为以下三步骤:一是依据相关业务凭证编制双币式会计分录;二是登记外币账户的双币式明细账账户;三是期末计算外币账户的本期汇兑损益并编制调整分录后登记入账。笔者把货币性外币账户本月汇兑损益的确定方法表达为下列计算公式:某外币账户本月汇兑损益=月末该账户外币余额×月末汇率－月末调整前账存人民币，其中对于外币资产账户，计算结果为正数表示汇兑收益，负数为汇兑损失;外币负债账户相反。

2外币业务核算方法的综合应用案例解析

该企业在8月内发生了下列有关的外币业务:①8月2日进口某材料7000美元，所有价款均已经支付，当日即期汇率7.3;②8月3日收回甲公司所欠货款中的12000美元，当日即期汇率7.2;③8月5日以15000美元偿还所欠丙公司的部分货款，当日即期汇率7.4;④8月7日销售给甲公司一批产品，计20000美元，货款未收到，当日即期汇率7.2;⑤8月9日从丙公司中进口一批物资，计13000美元，货款未付，当日即期汇率7.1;⑥8月11日接受外商投资80000美元，存入银行，合同汇率为7.1，当日即期汇率7.2;⑦8月13日支付5000美元引进了一台生产设备，已经交付使用，当日即期汇率7.0;⑧8月15日以2000美元偿还所欠丙公司货款，当日即期汇率7.2;⑨8月17日收回了甲公司所欠货款中的3000美元，当日即期汇率7.3;⑩8月19日把持有的1000美元兑换成为人民币，当日买入牌价6.8，卖出价7.2(中间价7.0);瑏瑡8月21日从银行中取得2000美元3年期借款，年利息率6%，当日即期汇率7.1;瑏瑢8月23日从丙公司购入了材料1000美元，货款未付，当日即期汇率7.2;瑏瑣8月25日销售给甲公司一批产品4000美元，货款未收到，当日即期汇率7.0;瑏瑤8月27日以人民币存款兑换取得5000美元，当日买入牌价6.6，卖出价6.8，(中间价6.7);瑏瑥8月29日偿还所欠丙公司货款中的8000美元，当日即期汇率6.7;瑏瑦8月30日结算出外籍管理人员工资7000美元，以存款支付，当日即期汇率6.8。假设2019年8月31日的即期汇率为6.9。首先，编制各项外币业务的会计分录如下(假设不考虑相关税费):①借:原材料51100，贷:银行存款———美元户(US$7000×7.3)51100(记字1号);②借:银行存款———美元户(US$12000×7.2)86400，贷:应收账款———甲公司(美元户)(US$12000×7.2)86400(记字2号);③借:应付账款———丙公司(美元户)(US$15000×7.4)111000，贷:银行存款———美元户(US$15000×7.4)111000(记字3号);④借:应收账款———甲公司(美元户)(US$20000×7.2)144000，贷:主营业务收入144000(记字4号);⑤借:原材料92300，贷:应付账款———丙公司(美元户)(US$13000×7.1)92300(记字5号);⑥借:银行存款———美元户(US$80000×7.2)576000，贷:实收资本———某外商(US$80000×7.2)576000(记字6号);⑦借:固定资产35000，贷:银行存款———美元户(US$5000×7)35000(记字7号);⑧借:应付账款———丙公司(美元户)(US$2000×7.2)14400，贷:银行存款———美元户(US$2000×7.2)14400(记字8号);⑨借:银行存款———美元户(US$3000×7.3)21900，贷:应收账款———甲公司(美元户)(US$3000×7.3)21900(记字9号);⑩借:银行存款———人民币户1000×6.8=6800，财务费用200，贷:银行存款－美元户(US$1000×7.0)7000(记字10号);瑏瑡借:银行存款———美元户(US$2000×7.1)14200，贷:长期借款———美元户14200(记字11号);瑏瑢借:原材料7200，贷:应付账款———丙公司(美元户)(US$1000×7.2)7200(记字12号);瑏瑣借:应收账款———甲公司(美元户)(US$4000×7)28000，贷:主营业务收入28000(记字13号);瑏瑤借:银行存款———美元户(US$5000×6.7)33500，财务费用500，贷:银行存款———人民币户(US$5000×6.8)34000(记字14号);瑏瑥借:应付账款———丙公司(美元户)(US$8000×6.7)53600，借:银行存款———美元户(US$8000×6.7)53600(记字15号);瑏瑦借:应付职工薪酬———人工费用47600，贷:银行存款———美元户(US$7000×6.8)47600(记字16号)。其次，登记外币账户的双币式明细账(明细账格式略)。期末计算外币货币性账户的本月汇兑损益，并编制调整分录后登记有关账户。瑏瑧美元户存款本月汇兑损益=月末外币存款余额×月末汇率－月末调整前账存人民币=(30000+102000－45000)×6.9－(30000×7+734300－320500)=600300－622300=－22000(损失)。借:财务费用22000，贷:银行存款———美元户22000(记字17号);同理。可以计算确定美元户应收账款本月汇兑损益－5600(损失);美元户应付账款本月汇兑损益1600(汇兑损失)。

【摘要】世界经济一体化，使中小企业面临的风险不再只局限于国内市场的经营风险，还涉及到世界市场的经营风险。其中，外汇风险是涉外企业所面临的最重要的风险种类。本文从财务部门会计角度探讨中小制造企业外汇风险的表现形式及控制措施。

随着世界经济一体化进程的加快，各国间的经济关系也越来越密切。加入WTO必将促进我国与其他国家及地区之间的经济贸易和经济合作迅速发展。会计作为企业经营管理的核心，将在外币资金的取得、运用以及有效的管理中发挥重要作用。中小企业财务部门作为为企业成员单位提供金融服务的非银行金融机构，在办理各种外币存贷款、外汇借款、外币投资等业务时，将发生各种外币之间或外币与本币间的结算。当有关外汇汇率发生变动时，就会产生外汇损益，形成汇率风险。永利机刀制造公司是柳州市祥兴实业集团的下属公司，主要产品“永丰利”机刀为全国著名品牌，出口美国、西班牙等国家，外贸经营多，接触使用外汇情况多。因此，全面认识并了解外汇风险的基本类型以及在财务公司的表现形式，从而有效地加以管理和控制，是我公司财务部门金融风险防范的重要内容。这在当今金融风暴迭起，外汇市场动荡不安的国际金融形势下尤其重要。

一、外汇风险及其我国外汇风险管理现状

外汇风险是指在不同货币的相互兑换或折算中，因为汇率在一定时间内发生始料未及的变动，致使有关金融主体实际收益与预期收益或实际成本与预期成本发生背离，从而蒙受经济损失的可能性。我国加人WTO后，自2005年7月21日起，开始加快推进人民币汇率体制改革，实行以市场供求为基础、参考一揽子货币政策进行有调节、有管理的浮动汇率制度，资本项目下的可自由兑换成为趋势。在这种环境下，汇率浮动所产生的风险会更频繁、更直接地影响企业的损益。国内有些中小制造企业还未对外汇风险有足够的认识，或者说是面对风险手足无措，大多数的外汇风险管理都局限于外汇利率的管理。而有些企业，特别是私营企业和外资企业，对外汇风险却有自己的一套简单易行的管理办法。中国加入世贸组织后，国际商业来往日益频繁，国际贸易额剧增，外汇风险的管理也越夹越受到国内事业单位的关注，但是无论是国家法律，还是财务、审计制度，都未对企业内部外汇风险管理给出明确规定。

二、外汇风险在财务方面的表现形式

（一）交易结算风险

一、统计范围较窄，统计指标体系不完善

（一）金融统计面窄，不能完整反映金融整体运行情况。目前人民银行统计范围仅限于银行业，而不是整个社会金融统计，单一的银行统计指标较多，缺乏完整的金融指标体系及与整体经济运行相联系、相融合的综合性、联动性指标。

（二）统计指标设置笼统，不能全面、客观地反映货币政策实施效果。基层央行的统计报表重点是对存贷款常规业务进行统计与分析，没有反映基层商业银行资金上存情况，以金融机构经营效益为中心的相应统计指标未设立，中间业务及其分类指标也有缺漏，消费贷款、助学贷款、下岗就业贷款、房地产、汽车等行业相应指标设立不完备，不能够完全满足人民银行宏观调控的信息需求。

二、金融统计监测管理信息系统功能薄弱

（一）系统纵向统计分析功能薄弱。基层金融统计仅对数据进行横向地简单地分类、罗列，没有对各金融机构上报的数据进行深加工，报表体系中缺乏深层次的分析指标和报表，系统的纵向统计功能薄弱。这使得花费诸多人力、物力收集起来的金融统计数据没有被充分利用，造成了金融统计数据资源的闲置与浪费。

（二）报表科目口径不统一，数据衔接不到位。具体表现在：