税收执法范文10篇

税收执法过错责任追究是推行税收执法责任制的重点和难点，在一定程度上，也是评价一个税务机关推行税收执法责任制成败的试金石。近年来，各地税务机关在明确岗位职责、细化工作流程、严格评议考核方面已经取得了许多成功的经验，但比较而言，执法过错责任追究仍然是税收执法责任制推行过程中的一个薄弱环节。为此，国家税务总局在**年11月20专门制定了《税收执法过错责任追究办法（试行）》，对进一步规范过错责任追究的实施起到了积极的推动作用。但在实施过程中一些税务机关不同程度地存在一些不规范的现象。本文拟结合《办法》的相关规定对一些主要问题进行分析，并对进一步完善税收执法过错责任追究提出一些粗浅的想法。

一、澄清对税收执法过错行为含义和性质的认识

究竟什么是税收执法过错行为？其内涵和外延是什么？该行为属于何种性质行为？该行为与税务人员的违法行政行为有何区别？这些问题是我们实施过错责任追究时首先要思考的问题。如果基本概念尚且不明确，行为性质不能准确定位，在此前提下实行税收执法过错责任追究，其结果必然是“冤假错案”多多，混淆一般过错责任和违法行政责任甚至刑事责任的界限，违背公平正义原则。

在实际工作中，不少税务人员包括一些领导干部对上述问题存在模糊认识，如不知道税收执法过错行为究竟指什么、有的认为税收执法过错行为就是行政违法行为（内部）、有的认为执法过错行为属于轻微的行政违法行为、有的认为执法过错行为包括行政违法行为等等。存在上述问题主要有以下几个方面原因：

1、《税收执法过错责任追究办法》（以下简称办法）未明确其含义。办法第二条规定“本办法所称过错责任追究是指对因过失或者故意造成税收执法过错行为的责任人给予经济惩戒和行政处理。”上述规定仅对造成税收执法过错行为的主观因素作了概括性描述，对其内涵、外延没有规定。

2、《办法》中列举的部分过错行为属于违法行政行为，不利于税务人员正确理解过错行为的概念。如办法第五条规定的“未按规定受理行政复议的”、“违规审批缓缴税款”等行为是否属于执法过错行为值得商榷，笔者认为不属于执法过错行为，而是法律规定的违法行政行为，应给予行政处分。

近年来，**市国税局依托信息化手段，大力推行税收执法责任制，完善税收执法工作标准和职责，明确执法责任；完善责任追究形式，实施过错追究；尤其是创新税收执法评议考核内容、方式、途径，落实执法责任，促进税收执法由权力本位向责任本位转变，取得了积极成效。该局的主要做法是：

一、人机结合，强化对执法过程的考评，促进执法规范

（一）是依托信息化手段，开展日常评议考核。该局以应用省局执法责任制软件为契机，运用软件所具有的过程控制、自动考核以及标准化的追究程序，实现执法责任制管理的规范化和常态化，减少了考核中的人情因素，实现考核的公开、公正、公平，同时通过自动考核，规范了该局干部的执法行为，提高了该局执法责任制质量和效率。**年1至10月，剔除按规定应撤消的过错信息外，该局共产生过错信息总量23条（其中工作差错21条，执法过错2条）。由于执法责任制软件对税收执法各个环节进行实时监控，税务人员的危机感和责任感明显增强，该系统记录的过错行为也呈逐月下降之势。从产生过错信息总量来看，7、8、9三个月份分别是3条、1条、0条。

（二）是进行人工检查，全面考评。在运用执法软件进行日常评议考核的基础上，通过执法检查、大要案审理、税务调查研究、行政复议、应诉等执法监督手段，进行集中考核评议；收集基层在执法中普遍存在的问题及薄弱环节；定期向基层税务机关、相关职能处室、通报；针对发现的问题及存在的薄弱环节实施动态管理；通过督查确保存在问题整改到位、应对措施落实到位。该局通过人机结合，形成了分级管理的立体化执法监督机制。

二、围绕执法结果，考评执法手段及行为，促执法到位

（一）是围绕组织收入，考评税源管理手段到位情况。组织收入是税务部门的中心工作，户源、税源、票源“三源”管理又是组织收入的中心。为更加科学地检验征管绩效、“三源”管理的到位度，该局结合省局《税收执法评议考核办法》的要求，将税收执法评议考核指标细化为“三源”管理指标，围绕“税务登记、逾期申报、税款催缴、延期申报、延期缴纳、税款征收、欠税管理、增值税一般纳税人认定管理、税收优惠政策认定、减免税和所得税税前扣除审批、政策性退税审批、税收优惠政策认定、减免税和所得税税前扣除审批、政策性退税审批、发票管理、金税工程”等十个方面，细化设计成六种表，采取相对数和表格式在全市范围内开展了集中评议考核，检验“三源”管理各项手段运用到位的情况，既解决多做多错的问题，充分保护和调动税源管理人员工作积极性，又简化考核方法及程序，方便基层考核，规范了基层执法评议考核工作，取得了良好的效果。

按照省局的统一安排，我市国税系统从8月初开始组织开展了2009年度税收执法检查工作。市局又于10月20日至11月30日，在各县、区局自查的基础上，抽调10名业务骨干，组成两个工作组，由法规、征管科长带队，分别对××*国税局的税收执法情况进行了检查。重点对上述县、区局2009年规范性文件制定、税收政策执行、税收征收管理、增值税抵扣凭证核查、国地税协作等五大类23项税收执法工作进行了检查。我们严格按照省局下发的《肃省国家税务局关于进一步做好2009年税收执法检查自查工作的通知》(国税发[2009]162号)要求、范围开展检查工作。检查采取听取汇报与实地查看相结合、内查与外调相结合、检查辅导与整改完善相结合的方法，深入到上述4个县、区局法规股、征管股、稽查局、城区分局等业务部门和庆阳石化分公司等31户企业。通过执法单位和有关企业税收政策执行情况的相互印证，发现查找税收执法存在的问题和不足，并及时进行了纠改，使执法检查工作落到了实处。通过自查和重点检查，全市国税系统税收执法检查工作得到了各级领导的高度重视，各部门执法力度持续加大，税收执法程序不断规范，税收执法水平进一步提高，规范执法观念得到转变，达到了执法检查预期的效果和目的。现将执法检查情况总结如下：

一、执法检查基本情况

(一)税收规范性文件制定情况

一是对全市国税机关以及地方党政、有关部门制定的涉税文件进行了清理。我们结合规范性文件清理工作，对年以来全市国税系统及地方党政、部门出台的文件进行了全面清理，重点查看了税收规范性文件是否与法律、法规、规章及上级税收规范性文件相矛盾、相抵触;是否有无越权(违规)制定涉税文件的问题。通过公文处理系统查询年以来全部已发公文，经查阅年以来的收文登记薄，未发现有违规制订涉税文件的情况存在。

二是对文件会签、报备制度制度的执行情况况进行了检查。通过文件会签、报备登记簿与公文处理系统的发文登记比对，对年以来文件会签、备案件情况进行了检查。经自查和重点检查，发现两份文件未上报市局备案，目前已补报。

(二)税收政策执行情况

第一条为了强化税收执法监督，规范税收执法行为，全面推进依法治税，根据国家有关法律法规及《国家税务总局关于全面加强税收执法监督工作的决定》、《国家税务总局关于全面推行税收执法责任制的意见》，制定本办法。

第二条税收执法责任制考核评议以《全国国税系统税收执法责任制岗位职责和工作规程范本(试行)》和《全国地税系统税收执法责任制岗位职责和工作规程范本（试行）》（以下简称“两个范本”）为主要标准。

第三条税收执法责任制考核评议采取内部考核和外部评议相结合的办法。

内部考核是各级税务机关对所属各单位及税收执法人员的执法行为进行的考核。

外部评议是纳税人和社会各界对各级税务机关及税收执法人员的执法行为进行的监督和意见反馈。

第四条税收执法责任制考核评议坚持实事求是、公开、公正、公平的原则。

在现代社会中，随着行政权力的日益扩大，制约行政权力的监督机制也在日益完善。税收作为关系国计民生的重要行政行为，为了保证税收执法权力的行使符合法律的规定，避免产生执法随意、执法违法、执法腐败等问题，依照国家税收管理体制和有关法律法规的规定，对所属税务机关及其工作人员税收执法行为实施监督检查的税收执法监督制度显得尤为重要。

虽然在我们现行的法律制度中，已经存在了税收执法监督的制度规范；在实践生活中，税收执法监督的力量在发挥着自身的作用。但是要清醒的看到，我们的税收执法监督中还存在着不少的漏洞和问题，具体分析如下。

第一、税收执法监督的制度不完善。在我国现行的法律制度中，《行政处罚法》、《税收征管法》等法律已经出台，《国家税务总局全面加强执法监督工作决定》更是直接针对税收执法监督问题。但是具体到税务实务中，各税务执法环节依然是缺乏相应的监督制度、人员责任制度。

第二、税收执法监督行为缺乏计划性，落实不到位。制度即使再完善，没有与具体实践相结合，落实不到位也只能是一份“空头文件”，起不到任何的作用。由于税收执法监督针对的主要是税务机关及其工作人员，与主要是针对纳税人和其他税务行政相对人的税务稽查是不同的，其着眼点是“对内”的，税收执法监督人员相对而言没有足够的积极性和主动性，税收执法监督行为往往是流于表面，缺乏计划性。在日常税务环节中，各岗位的执法人员执法行为规范化程度不高，违法行为发生时，难以进行相应的责任追究，制度落实不到位，使税收执法监督力量单薄无力。

第三、税收执法监督行为手段有限、方法单一。社会在进步，科技在发展，行政行为也逐步实现信息化、无纸化。但是税收执法监督行为与时俱进的脚步却明显滞后，手段有限、方法单一，使很多行政行为处于监控空白地带，税收执法行为合法化、规范化程度不高。

第四、税收执法监督人员本身素质不高。随着行政执法力量的愈发强大，如果要建立一个健康高效的行政执法体制，必然要有相应的行政权力制约机制存在，税收执法监督力量不容小觑。但是我们遗憾的看到，在很多税务单位，税收执法监督部门人员稀少，本身的执法素质有待提高。税收执法监督应该贯穿到税收执法的全过程，而税务工作的专业性需要税收执法监督人员的知识结构应该具有复合性，既要有相关的税务知识背景，也需要掌握法律、会计、计算机等知识。从某种意义上来说，税收监督人员应该是一个“全才”。

根据自治区地税局转发的《国家税务总局关于认真开展税收执法督察工作的通知》文件精神，保证各项税收法律法规的正确实施，强化管理，规范执法，不断提高伊犁州直地税系统税收执法的总体水平。从8月12日起，对州直地税各县市局、稽查局、口岸局和奎——独局近三年来税收执法的情况进行了全面督察，截止到9月26日，执法督察工作已全部结束。现将督察工作的基本情况汇报如下。

一、认真组织、周密部署

税收执法督察是规范税收执法行为，加强执法监督工作的重要措施。州局党组高度重视，加强领导，认真组织，按时按要求完成执法督察工作任务。

伊犁州地税局成立了以局长为组长，副局长、为成员的税收执法督察工作领导小组，负责州直地税系统的税收执法督察组织领导工作。下设执法督察工作办公室，办公室设在政策法规处，具体负责汇总上报相关总结、报表等工作。今年的税收执法督察工作由政策法规处牵头，征管、税政、计财、稽查等部门参加的联合检查组，负责组织实施对州直地税系统各县市局的税收执法情况进行重点检查。

首先制订了详实的督察工作计划，执法督察工作的总体安排分为自查、重点检查和总结整改三个阶段。其中，自查阶段为7月1日至29日；重点检查阶段为8月12日至9月中旬；总结整改阶段为9月25日前。重点检查面为100%。其次为统一检查的标准，州局还作出如下要求：

（一）各单位对在自查中发现的问题，如凡与国家统一税法抵触的涉税文件、会议纪要、办公纪要等，必须停止执行，并对执行以来的情况予以纠正；凡与国家税法相抵触的具体行政行为，必须立即纠正。

税务机关作为国家重要的执法部门，建立并推行执法责任制是贯彻依法治国基本方略，切实促进依法行政的重要措施。税收执法责任制的建立和实施，目的之一就是要强化税收执法权的监督，对在税收执法活动中存在的一些不正之风从源头上予以防堵。在目前我国还不具备彻底解决腐败和官僚主义的宏观性的体制条件下，着力从微观权利方面解决具体权力行使过程中的制约问题，对税权具体行使过程的制约作用显得尤为重要，它是在新形势下对税收执法权进行监督的一种尝试。

近几年来税收执法责任制的推行，不仅促使各级税务机关增强了法制观念，提高了领导依法决策、依法管理的能力，实现了领导方式和管理方式的转变；不仅严格规范了税务部门的执法行为，促使执法人员增强了责任意识，严格了依法办事，而且有利于各执法机关纠正执法中的随意性，提高运用法律手段管理经济和社会事务的能力，有利于制止滥用权力和腐败现象的发生，也有利于执法相对人依法维护自身的合法权益。因而执法责任制的推行，在推进依法行政、规范执法、监督制约、保障权益等方面起到了重要作用，但由于执法人员素质不一、执法环境不同等各种因素的影响，在如何加强内外监督、如何考评执法责任、如何执行过错追究等方面还面临诸多现实问题。现笔者就这些方面，通过在基层征管一线的调查谈些肤浅看法并引发一些思考，旨在抛砖引玉，使税收执法责任制更趋健全和完善。

一、当前存在的主要问题

（一）人的因素：

一是执法不严，随意性较大。执法必严，是落实执法责任制的中心环节。少部分税务机关及税务干部由于业务不熟，对法律、法规、规章的了解、掌握不深不透，加之运用的不熟练，从而怕纳税人提起税务行政复议和行政诉讼，“怕打官司”，不敢从严执法，故在税收执法中心存顾虑、缩手缩脚，导致税收执法不到位；有的执法人员执法道德水平还有差距，法制观念和服务观念淡薄，对违法行为或者视而不见，或者处理过宽，或者变通处理，不公正的行政执法，致使纳税人对税法的自觉服从留有空间，客观上制约了公民纳税意识的提高。现有执法水平的窘况，对规范税收执法产生了阻力。

二是部分领导（尤其是一把手）对税收执法责任制的重视程度尚不够。不同程度地存在讲起来重要，做起来次要，落实起来不要的现象。执法责任机制和执法过错责任追究制度成了聋子的耳朵－－摆设，这导致了税务干部只感受到了推行过程中的“雷声”而看不到落实制度的“雨点”，在税收执法过程中只有压力而无动力，税收执法权难以真正得到有效规范。

税收执法环境是指与税收法治活动相关的，直接或间接地影响或作用于税收执法活动的环境因素，它决定了执法的难易程度和最终落实程度，关系到国家税收法律法规的正确实施与否，关系到征税人、纳税人、用税人能否和谐相处。当前，税收执法的内部环境和外部环境都存在着一些不容忽视的问题，在一定程度上制约了依法治税工作的深入推进。如何营造良好的税收执法环境是摆在各级税务机关面前的一个重要课题。本文拟就当前税收执法环境存在的主要问题及对策做一些粗浅的探讨。

一、理想：以完备的税收法制体系为依托，形成税收管理严密，司法保障有力，征纳关系和谐，社会成员法制意识整体较强，依法治税内外环境全面优化

税收执法环境一般来说主要包括税收立法环境、税收执法内部环境和税收执法外部环境三个方面，理想的税收执法环境应由以下几个因素构成：

（一）税收法制体系健全完备。健全的税收法律体系应该由《税收基本法》、《税务机关组织法》、《税收征管法》、《发票管理办法》和有关各个税种的单行税法组成，税收程序法和各个单行税种的实体法共同构成完整的税收法律体系，充分体现税法的权威性、规范性和稳定性。

（二）税收管理制度科学合理。税收收入计划与经济协调增长，各级税务机关职能配置合理，征管查各岗位职责明确清晰，税收征管规程设置科学合理。

（三）税收征管手段先进高效。税收信息化网络全国联网全面覆盖、功能强大、监控有效，税收征管工作置于网络信息化的环境中运行，纳税人办税方便快捷，征纳成本低廉节简，税收收入应收尽收。

为了进一步规范税收执法行为，确保国家税收法律、法规和税收征管制度的正确实施，切实维护纳税人的合法权益。根据“责任型”机关建设的要求，制定本制度。

一、督办目的：以依法治税为中心，以严格执法为重点，通过督促、检查、协调、反馈等手段，及时了解和掌握税收执法现状，发现问题及时纠正，确保国家税收法律、法规正确贯彻落实。

二、督办原则：按照“合法行政、合理行政、程序正当、高效便民、诚实守信、权责统一”的要求，将贯彻依法行政、推进依法治税贯穿到税收执法督办工作中，具体遵循以下原则：

（一）围绕执法、强化监督。坚持以税收法律、法规为执法基础，严格按照法定的执法原则、执法程序、执法内容、执法项目和执法权限，强化对具体税收执法行为的过程监督。

（二）客观公正、实事求是。坚持从实际出发，实事求是，全面、准确地了解和反映情况，客观公正地处理和纠正问题，防止以偏概全，杜绝弄虚作假。

（三）及时落实、注重实效。着眼于及时有效地解决税收执法工作中存在的问题，严格督查，认真办理，做到事事有着落，件件有回音。防止应付差事或形式主义，确保督办事项落到实处，求得实效。

内容提要：随着我国社会主义市场经济的发展和法制化的进程，社会主义税收事业也进入了一个崭新的发展时期。这一时期，社会各界关注税收的程度在提高，纳税人的税收法制观念也随之不断提高，他们对税收政策的掌握能力也在不断增强，税务干部的执法行为时刻在接受着多层次的监督和制约。因此，税务干部在行政执法过程中无论是在执行税收政策、执法程序还是在公开办税、优化服务等方面，都要在法制、公平、文明、效率上下功夫，稍有不慎，就要承担相应的执法风险。从近年来全国检察机关承办的一些涉税案件中应当让我们清楚地意识到，税收执法风险，已经是当前和今后一个时期不可避免的一个话题。

关键词：税收执法风险防范

一、税收执法风险的概念

所谓执法风险，就是具执法资格的国家公务人员在执行法律、法规所赋予的权力或履行职责的过程中，存在有未按照或未完全按照法律、行政法规、规章要求的行为执法或履行职责，侵犯、损害了国家和人民群众的利益，给国家或人民群众造成一定的物质或精神上的损失以及应履行而未履行职责，所应承担的责任。税收执法作为国家行政执法的一部分，承担着为国聚财，堵漏增收的重任。正是由于税务机关是国家财政收支的关键部门，已越来越成为国家纪检监察部门关注的对象。随着国家法律、法规的不断完善和健全，公民和法人的法律意识及自我保护意识也在不断增强，如果我们的税收执法人员不及时调整工作思路，转变执法观念，克服随意执法的老毛病，就随时存在着执法风险，小到经济损失，大到触犯刑律。

二、防范和化解税收执法风险的意义

防范和化解税收执法风险的意义就在于保障税收执法部门有一个安全的税收执法环境，起到稳定队伍，增强凝聚力，提高战斗力的目的，从而促进税收工作效率，更好地维护税法的尊严。防范和化解税收执法风险，保障税收执法安全的意义主要应有以下几个方面：