税收管理范文10篇

一、税收管理对象及主要内容

税收管理是国家以法律为依据，根据税收的特点及其客观规律，对税收参与社会分配活动全过程进行决策、计划、组织、协调和监督控制，以保证税收职能作用得以实现的一种管理活动，也是政府通过税收满足自身需求，促进经济结构合理化的一种活动。

税收管理的具体内容包括税收法制管理、税收征收管理、税收计划管理、税务行政管理。

1.税收法制管理是指税法的制定和实施，具体包括税收立法、税收执法和税收司法的全过程。税法是国家法律的组成部分，是整个国家税收制度的核心，是税收分配活动的准则和规范。税收立法工作由国家立法机关负责，税收执法工作由各级税务机关承担，税收司法工作由国家司法机关来执行。

税收立法是整个国家立法活动的一部分。与一般的立法的含义相对应，税收立法也有广义和狭义之分。广义的税收立法指国家机关依照法定权限和程序，制定各种不同规范等级和效力等级的税收规范性文件的活动。狭义的税收立法则是指立法机关制定税收法律的活动。税收立法是由制定、修改和废止税收法律、法规的一系列活动构成的。税收立法管理是税收管理的首要环节，只有通过制定法律，把税收征纳关系纳入法律调整范围，才能作到依法治税。

税收立法主要包括税收立法体制和税收立法程序两大方面；其中，税收立法体制主要是指立法机关和立法权限的划分。

理论界对税收职能的论述，虽然观点不尽一致，但不管怎样表述，税收的各种职能，最终都要通过税收征管来实现。征管工作的质量，对实现税收的职能有重大影响。要使税收职能作用能发挥到最佳状态，基本前提是有效的征收、规范的管理、严格的稽查，也就是税收征纳行为的法制化、规范化、科学化。

一

目前我国的税收征管和税制建设还存在诸多问题，严重影响和制约着税收职能作用的发挥。

（一）单纯追求收入目标，税收职能单一化倾向日益明显1994年税制改革以来，我国工商税收收入以年平均近1000亿元的速度递增。除了经济增长、加强征管等因素外，维系高增长的主要因素是政府行为和支持政府行为的税收“超常措施”。1993年全国范围“争基数”，全国工商税收收入比上年增长38．1％，其中有个省（自治区）增幅在50％以上。1994年“保基数”，全国工商税收收入又比上年增长26．5％。此后几年工商税收收入计划任务数一增再增，税收收入形势一年比一年严峻。为了完成任务，各级政府和财税部门继续采取“超常措施”，“寅吃卯粮”、“无税空转”等现象日益公开化、普遍化。南方某市1998年国税系统担保贷款缴税和私人垫税近400万元，占全市增值税、消费税两税收入的1．87％。

任务高压下的税收征管，其危害是显而易见的。其一，刚性的任务标准弱化了刚性的税收执法，看似力度很大，实质上是对法律尊严的自我践踏。其二，大面积的超常征收，人为改变了正常情况下的税收数量和规模，掩盖了税制的运行质量和真实的税收负担程度，为宏观决策提供了虚假的数字依据。尤其是以“列收列支”为主要手段的税收空转，导致国家预决算失真，虚假的收入信息带来错误的支出安排。其三，组织收入工作的秩序和程序被打乱，一些地区陷入“一季度缓，二季度慢，三季度紧，四季度拼”的恶性循环。税收入库不是逐月按计划完成进度，而是季度、半年、年底呈现高峰，其他月份走入低谷，呈现出不规则的“M”曲线，不利于财政资金的合理调度，也不利于宏观调控政策的落实。更为严重的是，身为执法者的税务机关借助纳税人预缴税款确保收入进度，正常的征纳关系演变成一种互利互惠的协作关系，执法职能受到严重削弱。

（二）一些税种先天不足，税收对经济调节乏力

从理论上看，税收计划与依法治税是一对矛盾统一体。一方面，税收计划是通过一定的预测和分配方法，由上而下下达一定时期的收入目标，确保税收收入达到一定规模的一种税收收入管理方法。而依法治税体现在组织收入工作中，就是严格按照税收法律、法规的规定，依法征收，应收尽收，确保国家的税收收入及时足额入库。因此，从组织税收收入、确保收入规模的目的来看，两者是一致的。但是另一方面，税收计划源于计划经济体制，体现的是行政意志和安排，具有指令性和相对固定性特征。而依法治税则以法治为核心，体现公开、公平、公正的原则，与市场经济和法治社会相适应。从这点上看，两者又具有不相融性。随着社会主义市场经济的深入发展，社会法治化程度的不断提高，以及税收管理水平的全面提升，在组织收入的工作实践中，税收计划与依法治税的矛盾愈来愈突出，甚至已经达到十分尖锐，难以协调的程度。认真研究实施税收计划管理改革，促进依法治税的深入推进，显得非常必要，也非常迫切。

一、关于几个相关问题的分析

（一）税收计划对依法治税的影响分析

**年税制改革以来，特别是近年来，我国税收收入快速增长，**年连续5年保持平均增收1000亿元以上，2000开始又跃上连续3年平均增收2000亿元的新台阶，累计完成税收收入64000多亿元，每年都超额完成税收计划任务。与此同时，依法治税也得到全面推进，征纳双方的依法治税意识，税务机关的依法行政水平都得到根本转变。应该说，税收计划在保障国家预算收入的同时，对于促进依法治税的推进和深化发挥了积极作用。长期以来，由于受税法不完善、征管体制不健全、税务人员自身素质不高等内在因素的制约，以及公民纳税意识不强、地方保护主义严重等外在环境的影响，税务机关依法治税既存在较大难度，也缺乏应有动力。而税收计划作为一种行政责任制的管理方式，通过确定一定时期的收入任务和目标，有效调动了各级税务机关依法组织收入的积极性。为了完成收入任务，各级税务部门认真贯彻“加强征管、堵塞漏洞、惩治腐败、清缴欠税”的方针，不断强化征管措施，加大税收执法力度，大力整顿和规范税收秩序，税收法治环境明显好转。

但是收入计划管理也对依法治税产生了不利影响。在收入计划管理体制下，各级税务机关的收入观念普遍很强，常常根据收入计划完成情况决定多征或少征。于是出现在收入好的时期或地方有税不收，放宽减免，执法偏松，对偷逃税睁一只眼闭一只眼的现象；而收入形势不好的时期或地方则挖地三尺，严罚，甚至出现“过头税”、寅征卯粮、乱征乱罚的情况。为了完成计划任务，税务机关人为调节收入进度，以均衡入库的方式组织收入的现象也大量存在。即用全年计划数除以12个月，得出每个月8.33%的平均进度，以此去套整个经济运行速度，无形之中又进一步加剧了税收计划与依法治税的矛盾。

由此可见，税收计划管理既可能从宏观和微观上对依法治税产生积极有效的引导，也可能产生巨大的阻碍和制约。实施税收计划管理改革，真正建立促进依法治税的收入计划管理机制，对于缓解两者的矛盾至关重要。

摘要：《税收管理员制度(试行)》的颁布为各地税务机关规范税收管理员的责任提供了依据，把税收管理员推到了税收管理的前沿税收管理员制度是对税收专管员制度的继承和发展，但又与其有本质的区别。通过对税务管理员制度的深入理解和运用，可以提高税收征收管理工作科学化、法制化和规范化水平。

关键词：税收管理员税收征收管理模式

2005年3月，家税务总局下发了《税收管理员制度(试行)》，税收管理员制度正式走到了税收管理的前台。税收管理员制度是新的历史时期全面加强税收征管科学化、法制化和规范化的一项重要内容和重要举措，是强化税源管理的关键昕在。本文拟从税收管理员制度历史发展沿革、运行现状透视的角度，对该制度提出一点建设性的思考。

一、税收管理员制度的历史沿革

提及税收管理员，不可避免地就使人联想起税收专管员．二者有着一脉相承的渊源，但更多的是前者对后者的扬弃。

1．“一员到户，各税统管，集征、管、查于一身”的征管模式与税收专管员制度

摘要：房地产业是我国国民经济的一个支柱产业，房地产市场的健康发展对整个国民经济健康发展具有重要作用。随着经济体制改革的不断深化，房地产市场日益活跃，房地产行业快速发展，房地产税收逐年大幅增长，已成为地税收入的重要组成部分。客观分析房地产业税收管理现状，强化房地产业税收管理，对促进地税收入的持续稳定增长有着积极的意义。

关键词：房地产业税收管理强化

一、山西省大同市房地产税收发展现状

大同市房地产行业近年来呈现快速增长态势。2006年全市房地产投资为21．42亿元，环比增长46．6％，其中住宅投资为15．44亿元，环比增长21．3％。2004年至2006年房地产投资平均增速为50．47％，住宅投资在房地产投资的比重保持在55％以上，住宅建设是大同市房地产投资的主要方向。

随着房地产业的快速发展，房地产税收收入大幅增长，已逐渐成为大同市地方税收的重要来源。只有房地产市场健康、稳定发展，才能“保”住经济税源，才能保证地方税收持续、稳步增长。

1房地产业税收发展主要特点。一是税收总量逐年扩大，增长速度逐年加快。近年来，随着房地产业的迅猛发展，房地产税收总量逐年扩大。2004年，大同市房地产税收总量仅为4484．07万元；2005年达到6140．42万元，同比增收1656．35万元；2006年达到9935．41万元，同比增收3794．99万元。与此同时，房地产税收的增长速度也逐年加快。一是房地产税收历年同比呈高速增长态势，2004和2005年的增幅分别为36．94％和61．80％；二：是2005年由于在建工程较多，峻工面积和销售面积回落，房地产税收比上年增长36．94％，而地方税收比上年增长55l88％，低于同期地方税收总体增幅18．94个百分点；2006年房地产税收比上年增长61．80％，远高于同期地方税收增长。二是所占比重较小且小有起伏，贡献份额整体上呈逐年加大的趋势；三是各税种普遍增长但增幅不一，所占比重差异悬殊；四是各地发展很不平衡，增幅比重泾渭分明。从2006年全市情况来看，该市房地产业税收在县(区)之间发展不平衡。一是各地房地产税收的增长幅度不平衡。全市房地产税收增幅为61．80％，高出地方税收增幅40．03个百分点，城区、南郊、开发区和市级等市中心区房地产税收增幅为55．98％，高出地方税收总体增幅31．82个百分点。其他县(区)虽基本趋于增长态势，但增幅较小。二是房地产税收占当地地方税收的比重不平衡。2006年城区、南郊、开发区和市级组织房地产税收8876．05万元，占到全市房地产税收的89．34％，也就是说全市房地产业的发展格局是以市区为中心，其中城区、南郊、开发区和市级组织的房地产税收占全市房地产税收的比重分另为15．57％、30．68％、16．01％和26．89％，而其他9个县(区)仅10．66％，像大同县、灵丘县、左云县房地产税收占其地方税收的比重不到1％，而占全市房地产税收的比重也不足1％。

第一章总则第一条为贯彻落实国家税务总局党组《关于加强税收执法权和行政管理权监督制约的决定》，规范全省国税系统税收管理行为，预防和治理税收管理中的不廉洁和不规范现象，推进依法治税，树立国税系统的良好形象，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及实施细则等有关法律、法规和规章，制定本办法。第二条税收管理权监督制约工作应坚持党组统一领导、分级管理、逐级监督的原则。其日常工作，在各级党风廉政建设领导小组统一领导下，由有关职能部门共同参与组织实施。第三条全省各级国家税务局税收管理权的监督制约，均适用本办法。第二章监督制约的主要内容和要求第一节税务登记管理的监督第四条税务登记管理监督制约的内容，主要包括对开业、变更、停（歇）业、注销税务登记受理、审核、审批管理环节的监督制约。第五条主管国税机关受理纳税人开业、变更、停（歇）业、注销税务登记申报表证资料前，应按照有关规定对纳税人申请条件、理由、时限是否合法、填报表格是否正确、附报资料是否完整以及本机关有无登记管辖权等进行初审，符合要求的应及时受理；不符合要求的不应受理，并应告知理由。第六条主管国税机关对已受理的开业、变更、停（歇）业、注销税务登记表证资料，应严格按照有关规定进行案头和实地审核，主要审核有关表证资料的真实性等，并应形成书面审核报告。对未缴清税款、滞纳金和未缴销发票及有关税务证件的，不得办理注销税务登记手续；对未结清税款、滞纳金和封存发票及有关税务证件的，不得办理停业手续。第七条主管国税机关应自受理开业税务登记申报表证资料之日起三十日内审核完毕并按规定发给纳税人税务登记证件；受理停（歇）业申请表证资料之日起五日内审核完毕并按照规定办理停业手续。第八条开业、变更税务登记，应由主管国税机关负责人审批并及时报上级国税机关备案；停（歇）业登记，应由主管国税机关集体审批，并及时报上级国税机关备案；注销税务登记，应由主管国税机关按规定报上级国税机关审批。第九条主管国税机关对停（歇）业纳税人应实行跟踪管理；上级国税机关对停（歇）业纳税人应定期组织抽查。第十条主管国税机关应严格按照规定的条件和程序并经集体研究后才能认定非正常户，不得随意将纳税人列为非正常户。第二节增值税一般纳税人认定和年审管理的监督第十一条主管国税机关受理纳税人申请认定一般纳税人有关证件资料前，应按照有关规定对申请认定资料包括营业执照、注册资金、银行帐号证明、身份证明、房屋产权证明或房屋租赁合同等是否齐全等进行初审，符合要求的应及时受理；不符合要求的，不予受理，并应告知理由。第十二条主管国税机关和审批机关对已受理的一般纳税人申请证件资料应严格按照有关规定进行实地核查，包括核实申请证件资料的合法性和真实性，察访其经营场所、货物仓库等。核查情况应有书面报告，核查人员应在报告中签字。第十三条省辖市、县国税局应严格执行一般纳税人的认定条件和标准，不得擅自提高或降低。对符合条件的，应在三十日内审核审批完毕并办理认定为临时一般纳税人手续；对不符合条件的，不得违规认定为一般纳税人；对临时一般纳税人，认定不满一年或达不到标准的不得转为正式一般纳税人，税务规章、规范性文件另有规定的，从其规定。第十四条省辖市、县国税局应严格按照规定的范围、条件、程序和时限对一般纳税人进行年审，对不符合条件和要求的一般纳税人，一律予以取消资格，不得擅自放宽。第三节发票管理的监督第十五条发票管理监督制约的内容，主要包括对普通发票承印企业确定、自印普通发票审批、普通和专用发票的发售、专用发票代开等管理环节的监督制约。第十六条普通发票印制企业，必须由省国税局认定。省辖市国税局应采取招标的方式，选择符合条件的印制企业，上报省国税局审批。招标时应有征管、监察、财务管理部门和局领导参加。省辖市、县国税局对认定的普通发票印制企业应进行日常监督检查，对不符合条件的应及时报请省国税局审批后取消其印制资格。第十七条主管国税机关对企业首次申请自印普通发票的，应严格按照有关规定进行实地调查核实，提交书面调查报告，并报上级国税机关审批，不得擅自批准企业自印普通发票。第十八条主管国税机关应严格按照有关规定对领购发票的单位和个人的领购资格条件进行审核确认，符合条件的应及时发给发票领购证件；不符合条件的不得发给发票领购证件，并应告知理由。主管国税机关应严格按照有关规定核定领购发票单位和个人领购发票的限量和限额，不得超限量、限额核定和发售发票。主管国税机关发售发票，应严格实行验旧供新或缴旧供新制度。第十九条增值税专用发票的发售工作应由县（市）级国税机关专用发票管理部门负责，经省辖市国税局批准，主管国税机关可承担专用发票发售工作。严禁将专用发票发售工作委托给社会中介机构和企业、事业单位；严禁非在职税务人员承办专用发票发售工作。第二十条主管国税机关应严格执行代开增值税专用发票的有关规定，严禁为辖区外的小规模纳税人代开专用发票，严禁“高开高征”、“高开低征”或“只开票不征税”。第四节金税工程管理的监督第二十一条省辖市、县国税局对企业申请使用防伪税控系统的，应按照规定程序和要求进行审批。对不符合条件的，一律不得批准安装防伪税控系统。第二十二条主管国税机关对税控企业发行“两卡”时，必须按规定设定企业增值税专用发票开具限额及抄税时限，不得违规扩大。第二十三条主管国税机关对一般纳税人取得的税控专用发票，必须执行“先认证后抵扣”的规定。对认证不符或不能认证的抵扣联，一律不得作为抵扣凭证。认证人员应严格按规定进行操作，不得人工修改发票密码和明文。第二十四条主管国税机关对认证有问题的税控专用发票应予以扣留，并移送稽查部门查处，同时将电子数据传递给稽查局协查岗位。对经稽核比对有问题的发票，应及时移交稽查部门协查。第五节应纳税额核定管理的监督第二十五条主管国税机关应按照《税收征管法》第三十五条、第三十七条和《征管法实施细则》第四十七条规定的范围和对象核定应纳税额。第二十六条主管国税机关核定应纳税额前，应按照规定进行实地调查。集中核定定期定额户应纳税额的，应确定不低于3%的典型户进行实地调查。调查方法应符合规定，调查数据应真实可靠，调查结果应有书面材料。第二十七条主管国税机关应根据调查测算以及定期定额户自报情况，实行集体研究核定应纳税额，不得个人决定。第二十八条县以下主管国税机关集中核定定期定额户应纳税额后，应及时制作《定期定额核定汇总审批表》，报县（市）国税局审批；省辖市区主管国税机关核定定期定额户应纳税额后，应及时报市国税局备案。应纳税额一经核定，不得随意变更。第二十九条应纳税额核定后，主管国税机关应及时张榜公布。第三十条主管国税机关采取《税收征管法》第三十七条的规定核定应纳税额的，必须有两名以上税务人员同时在场，共同认定。第三十一条主管国税机关对定期定额户应实行跟踪管理；上级国税机关对定期定额户应定期组织抽查。第六节消费税计税价格核定管理的监督第三十二条主管国税机关采集企业价格信息，至少应两人以上参加。采集的数据应真实、客观、准确，不得弄虚作假。采集人员对采集的信息应认真审核、测算，提出初步意见，并签字、盖章。第三十三条主管国税机关应按照规定的核价权限，分品种、牌号、规格等核定、调整计税价格；需上报上级国税机关审批的，应及时上报。第七节延期缴纳税款管理的监督第三十四条主管国税机关受理纳税人延期缴纳税款申请表证资料前，应按照有关规定对申请理由和时限是否符合规定、填报表格是否正确、附报资料是否完整等进行初审，符合要求的应及时受理；不符合要求的不应受理，并应告知理由。第三十五条主管国税机关受理纳税人延期缴纳税款申请后，应严格按照有关规定对纳税人申请延期缴纳税款有关证件资料的真实性等进行案头审核，必要时应进行实地调查。经审核符合上报条件的应按规定报上级国税机关。第三十六条延期缴纳税款应一律上报省国税局审批。县（市）、省辖市国税局对主管国税机关上报的延期缴纳税款申请应实行局长办公会集体审核，并应按期上报省国税局审批。第三十七条审批机关应建立集体审议制度，并应在规定期限内作出审批意见，逐级下达。第三十八条主管国税机关对延期缴纳税款应按照有关规定进行监控和催缴，对超过延期期限仍未缴纳税款的，应依法处理。第三十九条各级国税机关不得弄虚作假、越权审批。第八节呆帐税金和死欠确认管理的监督第四十条主管国税机关应按照有关规定，逐户如实向上级国税机关填报呆帐税金或核销死欠确认申请表并附报有关资料。第四十一条省辖市、县国税局对主管国税机关上报的确认申请，应进行实地调查核实，并形成书面调查报告。第四十二条申请转为呆帐税金的，必须报省辖市国税局确认；申请核销死欠的，必须报省国税局确认。第四十三条确认审批机关应建立集体审议确认制度，对核准的呆帐税金和核销死欠，应在规定期限内书面下达确认通知书。第四十四条各级国税机关不得弄虚作假、越权确认。第九节减税免税等税收优惠审批管理的监督第四十五条减税、免税等税收优惠审批管理的监督内容，主要包括对流转税、所得税、涉外税收减税、免税，所得税税前扣除，弥补亏损，再投资退税，国产设备投资抵免所得税以及城乡信用社财务审批等各类税收优惠事项的受理、审核、审批管理环节的监督制约。第四十六条主管国税机关受理纳税人有关减税、免税等各类税收优惠申请表证资料前，应按照有关规定对其是否符合政策规定条件和上报时限、填报表格是否正确、附报资料是否齐全真实等进行初审，符合规定的，应及时受理；对不符合规定的，不予受理，并应告知理由。第四十七条主管国税机关对已受理的纳税人有关减税、免税等各类税收优惠申请表证资料，应严格按照有关规定对其真实性、合法性、准确性等进行认真审核。对存在问题和疑点的，应进行实地调查核实，并形成书面调查报告。第四十八条各级国税机关应严格按照规定权限和程序审批减税、免税等各类税收优惠事项。对超过审批权限的，应在规定时限内上报，不得越权审批。第四十九条减税、免税等各类税收优惠事项审批机关应实行初审、复审和终审三级审批制度。对重大税收优惠事项应实行局务会或局长办公会集体审批制度。第十节进出口税收管理的监督第五十条各级退税机关应严格按照有关规定设置初审、复审、领导审批、开票等岗位。实行三级审核，相互分离，相互制约。不得混淆，更不得一人包办。第五十一条严格按照有关规定对有进出口经营权的企业办理出口退（免）税登记。对企业提供的退税登记资料，应认真审核，不符合规定的一律不予办理。第五十二条严格按照有关规定受理出口企业退税申报。审核企业是否具备退税资格、申报资料是否完整、是否按要求装订成册、是否由办税员专职办理等。不得无故拒绝、拖延办理企业退税申报或违反规定为企业办理退税申报。第五十三条初审岗位应严格按照现行退税政策规定，对出口企业申报有关单证资料的真实性、规范性、合法性、合理性、数据的正确性和逻辑性进行审核。不得随意放行不合格单证。对审核无误的申报资料，签字后应及时转交复审组。第五十四条复审岗位应严格按规定手续为企业办理有关单证，严格审核企业所附资料的真实性、有效性。不得随意为企业办理与退税有关的证明、资料。应严格按规定及时接收、下传报关单、专用税票等电子信息。不得随意改变计算机既定设置、商品码库和退税率文库。应严格按规定对出口企业所申报的有待审批的电子数据逐笔与外部信息（海关、税务、外管）核对，计算本次退（免）税额。对计算机审核发现疑点的，应认真查找原因，做出相应调整，不得放行无信息单证，不得擅自跳过审核疑点。对审核无误的退税资料，签字后应及时转送领导审批。第五十五条具有出口退税审批权的局（分局）领导，对复审岗位转来的退税申报资料，应结合审批环节的有关信息，在退税计划许可的范围内，对企业的申报资料进行审批。出口退税实行有审批权的局（分局）领导审批负责制。第五十六条负责开票的人员对经局（分局）领导审批确认的退税款应及时开具收入退还书，送达国库；按时与国库对帐，保证数据一致性。不得擅自开具收入退还书，办理出口退税。第十一节税收保全和强制执行措施管理的监督第五十七条国税机关应依照《税收征管法》第三十八条、第四十条和第五十五条规定的条件和对象采取税收保全和强制执行措施。第五十八条国税机关采取税收保全措施和强制执行措施，必须经县以上国税局（分局）局长批准。第五十九条国税机关实施扣押、查封商品、货物或者其他财产时，必须由两名以上税务人员执行；必须向纳税人开付收据或清单，严禁私分扣押、查封的商品、货物或其他财产。第六十条国税机关不得对纳税人个人及其扶养家属维持生活必须的住房和用品采取税收保全措施和强制执行措施。第六十一条国税机关采取税收保全措施后，对纳税人在规定限期内缴纳税款的，必须按规定期限解除税收保全措施。第六十二条国税机关实施拍卖、变卖措施的应严格按照规定的条件和程序进行。第十二节企业所得税汇算清缴管理的监督第六十三条各级国税机关应严格执行《企业所得税汇算清缴管理办法》，及时组织和部署汇算清缴工作。第六十四条主管国税机关应督促企业所得税纳税人按期进行年度应纳税所得额和应纳所得税额的计算，办理年度纳税申报，结清税款。第六十五条主管国税机关应认真审核纳税人报送的纳税申报资料。审核的主要内容有：资料是否齐全、申报的项目是否完整、是否符合逻辑关系、是否进行纳税调整等。如发现纳税人的申报有计算错误或有漏项，应及时通知纳税人进行调整、补充、修改或限期重新申报。第六十六条主管国税机关应及时组织企业所得税清缴检查。检查对象的确定：上级税务机关有统一要求的按统一要求执行，没有统一要求的，由主管税务机关根据日常管理和纳税人年度纳税申报情况，通过分析、筛选确定。对税源大户、汇总或合并纳税成员企业、连续亏损企业、历年检查中问题较多的企业、财务管理混乱的企业应作为检点。第六十七条各级国税机关应按时办理企业所得税税前扣除、减税、免税等税务事项的审核、审批工作。根据有关规定，纳税人发生的税务事项需报税务机关审核或审批的，应在规定时间内办理。国税机关应及时审核、审批。所有审核、审批的事项原则上均应在年度纳税申报之前办理完毕。第三章监督制约的方法第一节日常监督第六十八条主管国税机关应合理设置税收管理岗位，明确岗位职责和工作流程。各类涉税申请的受理、审核与审批人员之间以及发票审核与发售人员之间应相互分离、相互制约。第六十九条税收管理中凡需实地调查核实和执行的必须由两名以上税务人员参加。第七十条税收管理流程中后一管理岗位人员应对前一管理岗位人员的工作实施监督。第七十一条主管国税机关应结合税收征管质量考核，按月组织对税收管理执法情况进行监督考核。第二节上级对下级监督第七十二条上级国税机关应建立健全对下级国税机关制定税收规范性文件的备案和审查制度。第七十三条下级国税机关每年应向上级国税机关书面报告一次对税收管理权实施监督制约情况。第七十四条省辖市、县国税局税收管理部门每半年应对下级税收管理部门进行一次抽查，省国税局税收管理部门每年应对市国税局税收管理部门组织一次抽查。第七十五条上级国税机关税收管理部门应逐步依托全国统一的征管信息系统对下级国税机关税收管理部门实施适时监控。第七十六条各级国税机关纪检监察部门和税收法制部门应结合执法监察和税收执法检查活动，组织对本级和下级税收执法情况进行监督检查。第七十七条上级国税机关应结合年度目标管理考核组织对下级国税机关税收执法情况进行监督检查。第三节社会监督第七十八条主管国税机关应认真落实文明办税“八公开”制度，切实公开税收政策和法律法规，公开税务管理服务权限、程序和时限，公开税务管理岗位职责，公开税务管理人员违规违纪处理规定，公开监督举报电话等，自觉接受社会监督。第七十九条主管国税机关至少每半年应分别召开一次有关部门和纳税人座谈会，听取其意见，接受其监督。第八十条省辖市、县国税局至少每年应主动向当地人大、政府、纪检监察部门书面报告一次税务管理执法情况，征求其意见，接受其监督。第八十一条省辖市、县国税局至少每年应开展一次税务管理执法情况的社会评议活动。第四章责任追究及罚则第八十二条违反税收管理规定的责任人包括主管人员和直接责任人。第八十三条有下列情形之一的，责令检查改正；情节较重的，给予通报批评直至依照有关规定给予行政处分：（一）未按规定受理纳税人各类涉税申请的；（二）未按规定为个体工商户办理开业、变更、停（歇）业、注销税务登记以及认定非正常户的；（三）未按规定对增值税一般纳税人进行年审的；（四）未按规定确定普通发票承印企业以及未按规定批准企业自印普通发票的；（五）未按规定核定和发售纳税人普通发票的；（六）未按规定为小规模纳税人代开增值税专用发票的；（七）未按规定核定应纳税额的；（八）未按规定采集、核定、审批消费税计税价格的；（九）未按规定期限审核、报批、审批纳税人延期缴纳税款和减税免税、所得税税前扣除等各类税收优惠项目的；（十）未按规定为企业办理出口退税登记的；（十一）未按规定对出口企业申报的电子数据进行计算机审核或者擅自改变计算机设置，致使计算机审核发生差错造成退税的，以及未按规定对企业退税申报资料进行审核、审批的；（十二）未按规定确认呆帐税金和核销死欠的；（十三）未按规定采取税收保全和强制执行措施的；（十四）未按规定进行所得税汇算清缴的；第八十四条有下列情形之一的，依照有关规定，给予行政处分；构成犯罪的，移交司法机关追究其刑事责任：（一）违反税务登记有关规定，擅自为企业办理税务登记的；（二）未按规定核验企业申请一般纳税人的有关证件、资料和不实地检验企业生产经营（含场地）等情况，擅自认定一般纳税人的；（三）违反规定核定企业使用增值税专用发票发售数量和限额的；（四）违反规定超限量、超限额发售增值税专用发票的；（五）违反规定擅自更改增值税专用发票发售子系统软件和数据，或将发售IC卡交与他人使用，发售增值税专用发票的；（六）违反规定办理防伪税控发行，或隐匿、丢失、擅自处理收回的应上缴的防伪税控设备的；（七）泄露密码，或擅自允许他人进入金税工程各子系统和出口退税电子化管理系统进行操作的；盗用他人密码进行操作，或擅自改动金税工程各子系统和出口退税电子化管理系统软件、改写数据的；（八）不按规定对企业报送的增值税专用发票抵扣联进行防伪认证而予以抵扣的；（九）违反规定擅自修改、删除、泄露增值税管理部门采集、接收并审核后的数据以及稽核结果；擅自修改、删除、泄露稽查局经协查系统传递的协查信息的；（十）因税收管理人员的责任致使纳税人以虚假的理由获准延期缴纳税款或者越权批准延期缴纳税款的；（十一）违反规定，擅自批准或因审核不严而批准不符合减税、免税、所得税税前扣除等各类税收优惠条件的纳税人享受税收优惠的以及越权批准减税、免税、所得税税前扣除等各类税收优惠的；（十二）违反规定或不严格审查出口退税有关单证，办理出口退税有关手续的或擅自开具收入退还书办理退税的；（十三）唆使他人违反规定办理税务登记、一般纳税人认定、超限量限额核定和发售增值税专用发票、审批出口退税的；（十四）内外勾结，共谋参与虚开增值税专用发票或伪造、倒卖、盗窃增值税专用发票或骗取出口退税的；（十五）领导干部工作严重不负责任，管理混乱，失职渎职，致使不法分子套购或虚开增值税专用发票、骗取出口退税的；（十六）查封、扣押纳税人个人及其所扶养家属维持生活必须的住房和用品的；（十七）税收管理人员与纳税人、扣缴义务人勾结，唆使或者协助纳税人、扣缴义务人有《税收征管法》第六十三条、第六十五条、第六十六条规定行为的；（十八）税收管理人员利用职务上的便利，收受或者索取纳税人、扣缴义务人财物或谋取其他不正当利益的；（十九）税收管理人员对控告、检举税收违法行为的纳税人、扣缴义务人以及其他检举人进行打击报复的；（二十）按规定应给予处分、处罚的其他情形。第八十五条凡违规、越权批准的各类减免税、所得税税前扣除等税收优惠以及延期缴纳税款的，除依照本办法第八十四条规定追究政纪责任外，一经发现还应依法责令改正、撤销有关批准文书，并依法追缴未征的税款及滞纳金。第八十六条税务机关滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施，或者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人遭受损失的，应当依法承担赔偿责任。税务机关应对有过错的直接责任人实行追偿。第八十七条税收管理人员滥用职权，故意刁难纳税人的，除依法给予行政处分外，调离税收执法工作岗位。第八十八条对指使税收管理人员实施违规行为的，任何人都可以拒绝，并有权向上一级国税机关报告。第八十九条违反本办法规定行为的责任人，除依照有关规定给予行政处理、行政处分或追究刑事责任外，并可按有关规定给予适当的经济处罚。第五章附则第九十条各市国税局可根据本办法制定具体实施细则。第九十一条本办法未尽事宜，按有关规定执行。以前有关规定与本办法相抵触的，按本办法执行。第九十二条本办法由安徽省国税局负责解释第九十三条本办法自印发之日起施行。

理论界对税收职能的论述，虽然观点不尽一致，但不管怎样表述，税收的各种职能，最终都要通过税收征管来实现。征管工作的质量，对实现税收的职能有重大影响。要使税收职能作用能发挥到最佳状态，基本前提是有效的征收、规范的管理、严格的稽查，也就是税收征纳行为的法制化、规范化、科学化。

一

目前我国的税收征管和税制建设还存在诸多问题，严重影响和制约着税收职能作用的发挥。

（一）单纯追求收入目标，税收职能单一化倾向日益明显1994年税制改革以来，我国工商税收收入以年平均近1000亿元的速度递增。除了经济增长、加强征管等因素外，维系高增长的主要因素是政府行为和支持政府行为的税收“超常措施”。1993年全国范围“争基数”，全国工商税收收入比上年增长38．1％，其中有个省（自治区）增幅在50％以上。1994年“保基数”，全国工商税收收入又比上年增长26．5％。此后几年工商税收收入计划任务数一增再增，税收收入形势一年比一年严峻。为了完成任务，各级政府和财税部门继续采取“超常措施”，“寅吃卯粮”、“无税空转”等现象日益公开化、普遍化。南方某市1998年国税系统担保贷款缴税和私人垫税近400万元，占全市增值税、消费税两税收入的1．87％。

任务高压下的税收征管，其危害是显而易见的。其一，刚性的任务标准弱化了刚性的税收执法，看似力度很大，实质上是对法律尊严的自我践踏。其二，大面积的超常征收，人为改变了正常情况下的税收数量和规模，掩盖了税制的运行质量和真实的税收负担程度，为宏观决策提供了虚假的数字依据。尤其是以“列收列支”为主要手段的税收空转，导致国家预决算失真，虚假的收入信息带来错误的支出安排。其三，组织收入工作的秩序和程序被打乱，一些地区陷入“一季度缓，二季度慢，三季度紧，四季度拼”的恶性循环。税收入库不是逐月按计划完成进度，而是季度、半年、年底呈现高峰，其他月份走入低谷，呈现出不规则的“M”曲线，不利于财政资金的合理调度，也不利于宏观调控政策的落实。更为严重的是，身为执法者的税务机关借助纳税人预缴税款确保收入进度，正常的征纳关系演变成一种互利互惠的协作关系，执法职能受到严重削弱。

（二）一些税种先天不足，税收对经济调节乏力

一、税收管理是指税务机关依照税法组织收入的管理手段。没有管理就没有税收活动的实现。另一方面，税收管理的状况对经济有着广泛的影响。

在许多发展中国家，有限的管理能力成为税收的束缚，对各个发展中国家的逃税情况的研究表明，半数以上的潜在所得税未能征收入库的情况并非罕见，其他税种也有些类似情况。我国虽然缺乏这类研究资料，但同样，应征额与实征额之间有较大的差距。

这种税制表面现象与实际运行之间的差异可能来自于逃税现象，也可能来自于税制的设计、管理和司法解释，如广泛使用税收刺激，或税收行政复议制度失效等。这种差异，不仅使得政府收入流失，更降低了税制的弹性，特别是在通货膨胀的条件下，由于管理的原因，导致税收收入相对额下降，要想增加收入，只有不断地提高税率和开征新税，不少发展中国家正是这种情况。

就微观个体而言，管理水平决定税收负担，直接影响收入的多少。逃税行为不可避免地会影响税收的横向公平。由于管理上的差异，无论税法怎样规定，同等收入者之间，同等产品消费者之间，同等财产所有者之间，税负水平都不相同。例如，我国的个人所得税，是一种分类所得税，实际上税率取决于收入来源。对工资薪金收入由于可以进行集中的源泉扣缴，管理容易，使得工资薪金的税率实际上高于劳务收入和生产经营所得的税率。

二、税务管理在任何国家都不可避免地在很大程度上受该国政治经济文化状况的影响。如果一国是腐化堕落的海洋，那么税收管理也不可能是一个纯洁的孤岛，而如果一国工商业者大多是文盲，不能建立和保存会计资料，那么一些以帐为征收依据的税种，如所得税，一般销售税就不可能有效的征收；如果对税务机关和税务官员考核的依据就是组织收入，那么可能会鼓励税务机关不顾税法规定；而如果政府其他部门也以多种方式向企业施加经济负担，税收管理更难以进行。

在有些国家，纳税人与税务官员都缺乏必要的诚实。各级政府对税务官员很少有控制办法，有关税收运作的信息很少，更难以收集，这种税务官员与政府间的信息不对称，使得政府调整的费用很高。而且纳税人没有对征税人的监督意识，即使有所意识，也往往因为指控的私人成本远远大于其私人收益而只好作罢，这就使得税务人员的违规行为几乎不受约束。

一、我国财政税收管理体制的问题

(一)税收管理体制的法制性弱我国税收管理体制法律少而法规多，税收行政法规一般是按照“暂行条例”的形式颁布，法制建设还很薄弱。我国税收的中央和地方管理权限的划分，缺乏法律依据，税收管理体制的权限实施，缺乏法律依据，税收行政人员缺乏监查、预审、侦察等权利以及税收执法的专业性。事权的划分缺乏相应的法制规定。我国税收管理权限的规定大多是国务院向社会的，相关的规定一般见于规章制度中，缺乏系统性，没有法制性以及法律支撑保护的体制，实施效果不理想。(二)财政税收监督管理不力一方面我国财政税收监管缺乏相应的法律规范，对于偷税、漏税等行为的监督管理不力。另一方面，我国财政税收监管的人员责任感、使命感不强，易造成管理不力，违法违纪的现象发生。另外我国实施机构改革，财政税收监管机构不断减少、人员逐步裁剪，监管团队成员稳定性不高、工作积极性不足、消极怠工等现象时常发生，严重影响了财政税收的监管工作，造成监管不力。(三)财政税收转移支付方面缺乏规范性目前，我国财政税收转移支付主要有三大方式，即专项支付、财力性支付、体制补助与税收返还支付。财政税收转移支付常常被用来缩小经济发展不平衡造成的财政补贴不均现象，使经济发展更加平衡。然而，财政税收转移支付实施的过程中，监管不力、工作人员素质不高等致使某些官员滥用资金，失去了财政税收转移原本的原则和效力，无法达到财政税收转移支付的目的，从而限制了我国财政均衡发展的战略目标。

二、完善财政税收管理体制的举措

(一)适当下放税收管理权限我国在明确中央税权的基础上，结合地区经济差异的现状，适当进行放权是必要和可行的，首先，我国税收的立法权可采取中央的税种由中央立法，地方税种可由中央立法，也可地方立法或是部分中央立法，部分地方立法的方式。其次，在国家统一税收的政策指导下，地方应拥有适当的税收政策调整权利，例如个人所得税、营业税及印花税调整等。然而，中央放权要掌握适度的原则，如果放权过渡容易导致地方滥用权力的负面影响。(二)加强税收管理体制立法建立我国税收的中央和地方管理权限的划分的法律依据，做到有法可依，如中央和地方税收管理权限（包括权限的体制和范围）需要进行相应的调整和变更，也一定要遵照法律规定的执行，不能藐视法律，采取其他手段来代替。税收管理体制的权限实施法律依据，提高实施过程中的权威性和高效性，消除执法人员人为因素造成实施税收混乱及不公平等现象。(三)贯彻税收的政策、制度及法规完善我国财政税收管理体制，在中央财政税收管理体制的基础上，根据各地区区域特色建立相应的地区财政税收管理实施细则，合理规划税收管理和税收收入的分配，明确我国各级政府的权责、职能等，平衡税收执法力度，使各地区纳税企业和个人依法纳税，公平竞争，平衡各地区经济发展。(四)加强税收监管力度建立科学、完整的税收考核机制，加强对税收征管质量的考核，补充查补入库、准确率等税收征管质量的指标。提升税收监管人员的素质，通过培训、深造等措施，大力培养一批责任感强、使命感强、专业能力过硬的专业人员，提高税收监管人员的综合协调能力，税收监管严格按照法律规定执行，避免违法违纪现象的发生。(五)建立合理的财政税收转移支付体系中央财政部应当将转移支付的款项分为专项支付和一般支付，支付方式上，两种支付合理搭配，一方面可合理分配资金，另一方面可稳定资金来源。首先，中央财政部应合理调整转移支付款项的比例，适当调整专项转移支付的比例，并适当提高一般性支付的比例。其次，转移支付所需资金的来源，可通过分享增值税和返还财政税收。最后，要建立科学合理的资金分配体系，分配财政税收要公平、公开、合理。

三、结束语

随着经济社会的不断发展，建立完善的税收管理体制是一项持续而艰巨的工作，有利于我国财政税收工作的顺利开展，我们要从国家战略高度来完善税收管理体制，深入贯彻科学发展观，不断提高我国财政管理水平，确保我国经济健康平稳发展。

论文摘要:文章通过分析影响税收管理员执行力的主要因素，提出目标管理、团队作业、质量循环管理和强化责任感来提升税收管理员的执行力。

论文关键字：税收管理员执行力目标管理团队作业质量循环管理责任感

所谓税收管理员的执行力，是指税收管理员贯彻税收政策、法律、法规，完成预定工作目标的操作能力。本文通过分析影响税收管理员执行力的主要因素，提出目标管理、团队作业、质量循环管理和强化责任感来提升税收管理员的执行力。

一、当前影响税收管理员执行力的主要因素

1.职务内容多，管理的重点不明确。目前基层税收管理员承担的职务内容非常多，户籍管理、资格认定管理、发票管理、纳税申报管理、税款征收管理、税收分析、纳税评估和纳税服务以及上级布置的各类事项性工作，所谓“上面千条线、下面一根针”，税务部门几乎所有的工作事项和涉税行政责任都向基层管理员倾泄。同时，基层单位税收管理员普遍紧缺，动辄人均管理几百户纳税人，同一业务重复处理量也很大。因此，我们经常发现税收管理员手上同时在处理十来件毫不相干的不同事情，不知道该以哪一件事情为重，最后应付了事，影响了执行力。

2.人员素质参差不齐，信息化管理的手段难推进。以信息化为依托的税源管理是我们的发展方向。由于人员素质参差不齐，知识结构和职业技能偏单一，在征管一线的一部分税收管理人员已无法满足税收管理员制度的要求，虽然后续培训不断在加强，但管理员队伍年龄趋于老化，缺乏工作的激情和热情，不思进取、安于现状、无功无过心态的人仍然存在，在日常工作中表现为随波逐流，应付心理强。目前税收管理员中能应用信息化手段进行税源分析并进行纳税评估的不多，能熟练操作计算机并查账的，仅占税收管理员总数的40%;两者都不具备的占20%;余下的40%税收业务水平都不高，多数人不具备应用信息化系统进行税收管理工作的能力。