税收范文10篇

优化税收服务，建设和谐税企关系，是构建社会主义和谐社会的重要组成部分。构建和谐征纳关系，应当从打造服务型机关作为孜孜以求的目标，以文明创建为总揽，以打造“服务e站”品牌为抓手，在服务领域上求拓展，在服务质量上求提高，在服务方法上求创新，在服务效益上求突破。

一、以纳税人满意为追求在服务环境上创一流

环境的作用是巨大的。良好的税收服务环境，体现着对纳税人的平等、尊重、爱护，体现着税务干部的热情、周到、高效，体现着我们国税干部内在素质和外部形象。因此，打造一流的服务环境，是建设和谐税企关系长期坚持的目标。

坚持因地制宜，打造良好的办公环境。泰州经济开发区国税局现有办公用房是原来一个乡税务组的所在地，论硬环境，办公面积小，地方偏僻，可以说是“麻袋上锈花，底子太差”。为了给纳税人一个良好的硬环境印象，我们一是巧。就是将办公环境巧安排，例如我们的食堂，到午饭时是干部吃饭的地方，平时就是纳税人的休闲区兼办税自助区。二是齐。就是将服务设施设置齐全，小到针头线脑、印泥、复写纸、饮用水、打气筒、雨具，大到打字、复印、电脑，一应俱全。三是美。我们对环境适当美化、绿化，保持办公环境整洁明亮，让纳税人置身美的享受之中。特别是我们的橱窗板报，定期更换，内容涉猎我们局的工作安排、纳税指导、经济动态、制度规章、内外时事，纳税人十分愿意看。通过上述措施，尽量弥补了硬环境的不足。

立足制度建设，打造一流的制度环境。按照岗位、职能、工作性质，制订严格的、分类的、多层次的服务制度，是优质服务常态化、规范化的重要保证。近年来，泰州经济开发区国税局制订了执法行为、工作流程、仪态举止、文明语言、纪律作风、廉政行为、税务公开七大类的服务制度，几乎涉及到税收工作的各环节、全方位。我们特别注重落实与纳税人利益关系直接的《首问责任制度》、《服务承诺制度》、《限时办结制度》、《税务公开制度》、《值班长制度》等项服务制度，强力推行督查督办制度，确保了各项服务制度落到实处。

加强沟通协调，打造和谐的人文环境。一是经常邀请辖区内的企业老总和财务负责人，召开座谈会，交流思想、沟通信息。二是建立税企之间政策研讨沙龙，每当税收政策调整或新的税收政策出台，我们都邀请企业人员一起研讨，交流看法，加强理解，减少执法中的偏差，减少企业对税收政策的误读，特别是这次新的所得税政策，我们前后与企业财务人员召开了三次研讨会，双方都受益匪浅；三是尽可能帮助纳税人解决生产经营中的实际困难。辖区内的金泰环保有限公司，是一家热电企业，每到年末岁初，煤炭价格都大幅上涨，影响企业的效益，但是由于企业资金十分紧张，不可能大量储煤。针对这一状况，我们一方面与有关金融机构说明情况，帮助企业沟通，增加临时贷款，另一方面帮助企业按政策规定办理税款延期手续，让企业集中资金在涨价前储存一部分煤炭。该企业老板动情地说，你们这里国税干部太好了，没官架子，就象亲人一样，我缴再多的税心里乐意。该企业税收年年递增，从不拖欠税款。和谐的人文环境，增强了征纳之间的亲和力和融合度，征税人和纳税人真正变成了一家人。

各位领导、朋友们：

看到一棵小草，你也许会想到春天，想到绿色，看到一枚果实，你也许会想到金色，想到收获，当你看到蓝天，看到大海时，你会相到什么？你会不会想到我们税服的颜色？你会不会想到有天空一样纯洁碧澈的心灵，有大海一样深邃广博胸怀的税务工作者？此时此刻，虽然我不是诗人，不是学者，不是歌手，但我仍要采撷如花的词句，用凝重的感情，唱出我心中最优美迷人的颂歌，把它献给你们------平凡而又伟大的税务工作者。

今天，我演讲的题目是：情洒税收

在当今的时代，有人把税收比作政府的奶娘，有人则称之为是共和国的大血脉。是的，没有税收，哪有天安门前国庆阅兵式那三军将士威武雄壮的队伍？没有税收，哪有导弹发射基地腾空而起的火箭？没有税收，哪有祖国960万平方公里的土地上幢幢拔地而起的高楼？没有税收，哪有幼儿园里孩子们的笑声和养老院里老人们的笑脸？总之，没有税收，就没有雄厚的财源，也就没有当今社会的腾飞与发展，更谈不上人民生活的幸福和建设美丽的家园，正因为如此，税收决定着民族乃至人类的命运，而我们的税务工作者当然也就有着义不容辞的职责。

我们都知道：税收意识与法制观念的淡薄，是中国税收事业发展的一大难题，同时也是为我们的征税工作增加了难度，特别是在个体税收征管中，经常碰到一些脑中没有“税”字概念的软磨硬抗的钉子户，这些钉子户如果不拔，往往会影响一大片，遇到这种情况，我们必须一方面做耐心细致的税法宣传工作，另一方面，还要坚决维护税法的尊严。

有一次，基层分局的同志到集贸市场上征收税款时，就碰到了一个“钉子户”，依照税法，他应缴纳200元的税款，但无论税务干部怎样给他讲政策，他都不听，并且还扬言：“老子反正是三进宫了，要税没有，要命有一条”。我们的税务人员没有因此而退让，在反复劝说不通的情况下，我们依法扣留了他的物品，正当他们返局时，他冲上去把一位老税务人员推倒在地，随后又拳头对准了一个年轻的税官……风风雨雨税收路，有多少税务人员被打伤致残，有多少税务人员以殉职？在平常人的眼中，有什么比生命更重要呢？没有。可是，在我们税务人员的眼中，就有比生命更重要的东西，那就是：税收。只要税款收上来了，还有什么委屈不能忍受，还有什么困难不能克服呢？那赤色的税徽，是血铸的灵魂!倒下去的是身躯，永远站立的是信念!

税收之债的构成要件在税收之债的制度构成中具有举足轻重的意义。基于租税法律主义的要求，税捐债务在税法所规定的金钱给付义务的构成要件实现时即告发生。因此，只有满足税捐构成要件，才会发生税捐债务，此即所谓“构成要件合致性原则”。[1]由于税法侵权法的特性，必然要求税收构成要件必须由法律明确加以规定，以使“国民对国家之干预在一定程度上可以预见并可以预测”。[2]因此，有必要对税收之债的构成要件加以考察。

一、税收之债的构成要件的重新解读

（一）税收要素的传统学说的不足

税收之债的构成要件，学界亦称为税收要素或课税要素，是在实体的税收规范中，所规定产生税捐债务的各种抽象前提要件的整体而属于一项总括的概念。[3]它所解决的是税收之债的当事人之间的债权债务的具体形成问题。学界对税收之债的构成要件的研究是较为深入的。如日本学者金子宏认为，课税要素包括纳税人、课税对象、课税对象的归属、课税标准以及税率五种。[4]台湾学者陈清秀认为，税收之债的构成要件应包括税捐主体、税捐客体、税捐客体的归属、税基、税率。[5]此外，我国学者则提出了税法主体、征税客体、税目与计税依据、税率、税收特别措施、纳税环节、纳税时间、纳税地点、税务争议和税收法律责任等税收要素。[6]

从税收之债的成立的角度来说，学者们对税收要素的概括仍有所不足。具体说来，纳税人仅仅代表了税收之债的一方当事人，即承担税款给付义务的税收之债的债务人，作为享有税款受领权利的税收之债的债权人则并未予以反应。尽管以税捐主体取代纳税人，足以弥补上述缺失，但由于征税客体仅仅表明税收之债所依存的对象，作为一种客观的存在，它或者可以作为各个税种相互区别的标志，却很难表征税收之债成立与否。以增值税为例，增值税以商品和劳务为其征税对象，但单纯的商品或劳务的存在本身并不会产生增值税的税收债务，而仅仅在商品经销售或劳务经提供之后，税收债务才会现实的发生。税法上所规定的征税客体，仅仅限定了税收之债所指向的对象，而该对象只有与税收债务人的经济行为相联系，才能现实的导致税收之债的发生。我国学者对税收要素的总结几乎囊括了对税收之债产生影响的所有要素。但纳税时间、纳税地点、纳税期限、纳税环节所涉及的仅是征纳的程序问题，即如何以及何时履行债务的问题，并不影响实体的税收债权债务关系的成立。另外亦有学者认为，税收优惠措施也是税收之债的构成要件[7].但税收优惠措施仅在个别的税收债权债务关系中存在，并非一般的税收之债的构成要件，而是特殊的税收之债的构成要件。税务争议本身即是针对税收债权债务发生的争议，并不最终决定税收之债的成立与消灭。而税收法律责任是在税收之债未被完全履行时由相关义务人所承担相应的法律义务，是在税收之债成立之后发生的，也不会影响税收之债的成立。

（二）税务机关的核课行为与税收之债的构成要件

当前,中国经济正处于高度发展的时期也是经济发展模式处于变革转折的关键时期。相对于整体宏观经济规模不断扩大导致税收收入节节攀升,但是我们不能就此沾沾自喜,因为在复杂多变的经济活动中,税收工作处于瓶颈状态,一方面,税收总量逐步增大,但是另一方面,税收政策带来的税收扭曲效应也逐步凸显,税收负担不公平现状频发,税收征管制度亟需进行一定的调整与革新。

一、我国间接税的税收问题

(一)我国以间接税为征税重点的原因

我国虽然是以流转税与所得税为双主体的税收体制,但在实际的经济活动中却是以流转税为主要征税目标,这是与我国经济发展现状所相适应的。我国经济发展整体水平还不高,公司盈利水平与人均收入水平也不够高,所以实施现代的直接税制仍未达到其经济基础。

而间接税的征收管理相对简便,税收来源比较稳定,能在一定程度上保证国家财政的需要,也符合我国的具体实情。

(二)间接税的税负扭曲

理论界对税收职能的论述，虽然观点不尽一致，但不管怎样表述，税收的各种职能，最终都要通过税收征管来实现。征管工作的质量，对实现税收的职能有重大影响。要使税收职能作用能发挥到最佳状态，基本前提是有效的征收、规范的管理、严格的稽查，也就是税收征纳行为的法制化、规范化、科学化。

一

目前我国的税收征管和税制建设还存在诸多问题，严重影响和制约着税收职能作用的发挥。

（一）单纯追求收入目标，税收职能单一化倾向日益明显1994年税制改革以来，我国工商税收收入以年平均近1000亿元的速度递增。除了经济增长、加强征管等因素外，维系高增长的主要因素是政府行为和支持政府行为的税收“超常措施”。1993年全国范围“争基数”，全国工商税收收入比上年增长38．1％，其中有个省（自治区）增幅在50％以上。1994年“保基数”，全国工商税收收入又比上年增长26．5％。此后几年工商税收收入计划任务数一增再增，税收收入形势一年比一年严峻。为了完成任务，各级政府和财税部门继续采取“超常措施”，“寅吃卯粮”、“无税空转”等现象日益公开化、普遍化。南方某市1998年国税系统担保贷款缴税和私人垫税近400万元，占全市增值税、消费税两税收入的1．87％。

任务高压下的税收征管，其危害是显而易见的。其一，刚性的任务标准弱化了刚性的税收执法，看似力度很大，实质上是对法律尊严的自我践踏。其二，大面积的超常征收，人为改变了正常情况下的税收数量和规模，掩盖了税制的运行质量和真实的税收负担程度，为宏观决策提供了虚假的数字依据。尤其是以“列收列支”为主要手段的税收空转，导致国家预决算失真，虚假的收入信息带来错误的支出安排。其三，组织收入工作的秩序和程序被打乱，一些地区陷入“一季度缓，二季度慢，三季度紧，四季度拼”的恶性循环。税收入库不是逐月按计划完成进度，而是季度、半年、年底呈现高峰，其他月份走入低谷，呈现出不规则的“M”曲线，不利于财政资金的合理调度，也不利于宏观调控政策的落实。更为严重的是，身为执法者的税务机关借助纳税人预缴税款确保收入进度，正常的征纳关系演变成一种互利互惠的协作关系，执法职能受到严重削弱。

（二）一些税种先天不足，税收对经济调节乏力

一、对当前税收超常增长的因素分析

自1994年分税制改革以来，我国的税收收入保持了较快的增长速度，年均增收1400多亿元。其中，税收收入从1994年的5126亿元到1999年的1万亿元，用了5年的时间；而到2001年税收收入突破1.5万亿元仅用两年时间。不难看出，我国税收增长呈现出加速之势。

从理论上来讲，在实行比例税率的流转税制下，税收(T)等于税基(Y)乘以税率(t)，即T=Y·t，从而税收增长取决于税基和税率的变动，即ΔT=ΔY·Δt。因此，税收增长无外乎以下三种可能途径：

第一，在其他条件不变（如维持现有税制和征管水平）的情况下，随着经济的增长，税基或税源(Y)自然扩大导致税收增长，我们称之为税收的“自然性增长”。由于在实行比例税率的流转税制下，通常税收弹性系数小于1，因此这种自然性增长尽管导致税收的增长，但不会导致税收的超常增长。

第二，通过调整或改变现有税制，如提高税率(t)、增加税种以及扩大征收范围(Y)等，实现税收增长，我们称之为“制度性增税”。它可能会导致税收的超常增长。

第三，在既定的税制框架下，由于加强税收征管、政策等因素变化而引起税基(T)的扩大，从而实现税收增长，我们分别称之为税收的“管理性增长”、“政策性增长”。它们通常会导致税收的超常增长。

现代民主法治国家，虽然人民的纳税义务是为增进公共利益之必要，而对人民自由与财产所进行的限制，但是国家没有法律的依据，不得限制人民基本权利或设定负担，政府征税必须严格依据法律上的规定进行。所谓宪法上的私有财产不受侵犯，首先就是私有财产不受来自于政府的非法税、非法费的侵犯。因为只有政府的征收才可能对私人财产权构成不可抵御的威胁。与公民人身权保障“罪刑法定”原则相对应的是公民财产权保障的税收法定原则，郑玉波先生将其视为现代法治的两大枢纽。宪法明定人民依据法律纳税义务，以保障人民的权利，避免不当课税的侵害，依据宪法人民享有依法纳税权，对于无法律依据的征税，人民有权拒绝。

一、税收法定原则为一项宪法基本原则

税收是社会契约的产物，征税必须取得人民的同意。“因为如果任何人凭着自己的权势，主张有权向人民征课赋税而无需取得人民的那种同意，他就侵犯了有关财产权的基本规定，破坏了政府的目的”，“未经人民自己或其代表的同意，绝不应该对人民的财产课税。”如果政府征税未经或者无需经过财产主体的同意，等于政府对私有财产的处分可以为所欲为，这样的征收，与强盗拦路抢劫无异。

纳税人征税同意的具体表现形式为税的课赋和征收必须基于法律的根据进行，没有法律的依据，国家就不能课赋和征收税收，国民也不得被要求交纳税款。而征税所依据的法律必须是国会所通过的法律，“立法机关不能把制定法律的权力转让给任何他人”，“只有人民才能通过组成立法机关和指定由谁来行使立法权。”“如果行政者有决定国家征税的权力，而不是限于表示同意而已的话，自由就不存在了。因为这样行政权力就在立法最重要的关键上成为立法性质的权力了。”因此，税收法定原则是税法的最高法定原则，它源自于民主原则与法安定性的要求，是民主和法治等现代宪法原则在税法上的体现，对保障人权、维护国家利益和社会公益至关重要。在历史上，税收法定原则的功能主要表现在以保护国民，防止掌握行政权的国王任意课税为目的，在现代商品社会中，它的机能在于使国民的经济生活具有法的稳定性和预测可能性。

当前，除朝鲜等极少数国家外，绝大多数国家都在宪法中对税收法定主义原则作了规定。例如，日本宪法规定：“新课租税或变更现行规定，必须有法律或法律规定之条件作依据。”埃及宪法规定：“只有通过法律才能设置、修改或取消公共税捐；除法律规定的情况以外，任何人均不得免交税捐；只有在法律规定的范围内，才可责成人们交纳其他形式的赋税。”卢森堡宪法第99条规定：“非根据法律，不得规定任何由国家征收的税收。”厄瓜多尔宪法第115条规定：“法律规定税收，确定征收范围、税率和纳税人的权利保障。国家不强行征收法律未规定的税目。”西班牙宪法第133条第1款规定：“规定税赋之原始权利为国家所专有，通过法律行使之。”韩国宪法（1987年）第59条规定：“税收的种类和税率，由法律规定。”秘鲁宪法（1979年）第139条规定：“捐税的设立、修改或取消，免税和其他税收方面的好处的给予只能根据专门法律进行。”等等。

二、税收法定原则的内涵

编者按：本文主要从前言；税收流失的界定；正式约束；非正式约束；实施机制进行论述。其中，主要包括：税收流失就是在一定的社会经济条件和税收制度下，本应征收而实际未能征收的各种税收收入、税收流失的原因、影响机制和各种效应也应属于税收流失的范畴、正式约束是指人们有意识创造的一系列政策法规、扣除标准不公平、征税与否不公平、税率不同导致税负的不公平、我国的政治规则影响了税收法律的严格执行、缺乏诚信的价值观念是我国税收流失的原因之一、公民纳税意识薄弱是导致我国税收流失的又一原因、税务机关和税务人员滥用权利导致税收流失、税收执法的有效性难以保证，影响了查处的税收收入及时入库等，具体请详见。

摘要：税收流失是世界各国共同的难题，本文试图从另一个角度寻求其产生原因，从制度经济学的角度分为正式约束、非正式约束和实施机制三个方面来分析我国税收流失严重的原因，为全面治理我国税收流失提供了理论基础。

关键词：税收流失；正式约束；非正式约束；实施机制

前言

税收流失是当今世界各国面临的一个普遍问题，其产生原因可以说是多方面的，本文试图从制度方面寻找其产生的原因。

一、税收流失的界定

1充分认识税收筹划对企业的积极作用

第一，税收筹划是实现企业财务经营目标的有效途径，是企业追求效益最大化的需要。在税收筹划过程中，企业通过了解相关的税收政策法规，结合企业实际，进行认真研究、精心筹划，从中选出既不违犯税法又确保企业利润最大化的最佳方案。现在不少企业通过税收筹划，利用税收优惠政策，减少税收成本。

第二，税收筹划有利于提高企业经营管理水平，是完善现代企业制度的重要手段。资金、成本（费用）、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素，税收筹划就是为了实现资金、成本（费用）、利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。企业进行税收筹划离不开会计，会计人员既要熟知会计法、会计准则、会计制度，也要熟知现行税法。企业设账、记账要考虑税法的要求，当会计处理方法与税法的要求不一致或允许进行会计政策、会计方法的选择时，财务会计与税务会计可以分离，正确进行纳税调整，正确计税，正确编报财务报告，并进行纳税申报。不断完善的企业会计、财务制度，最终将为现代企业制度的建立奠定制度基础。

第三，税收筹划可以增强企业纳税意识，减少违法行为，树立企业良好的社会形象。社会经济发展到一定水平、一定规模，企业开始重视税收筹划，税收筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步性的关系。其一，税收筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现，是与经济体制改革发展到一定水平相适应的。其二，企业纳税意识增强与企业进行税收筹划具有共同的要求，即合乎税法规定或不违反税法规定，企业税收筹划所安排的经济行为必须合乎税法条文和立法意图或不违反税法规定，而依法纳税更是企业纳税意识强的题中应有之意。其三，依法设立完整、规范的财务会计账证表和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基本前提；会计账证表健全、规范，其节税的弹性一般应该会更大，也为以后提高税收筹划效果提供依据。

第四，税收筹划有利于促进企业决策的科学化。完善的税收筹划是企业经营决策的重要组成部分。企业经营决策无非是决定企业经营中的“六个W”，即What（做什么），Why（为什么做），When（什么时候做），Where（在什么地方做），Who（谁来做），How（怎样来做）。这六大元素无一例外的与一定的税收政策相关。企业经营决策者在决定这六大元素时，将税收作为一个重要条件，根据政府制定的有关税法及其他相关法规设定若干方案，进行精心比较后择优抉择，就会收到同样的投入赚取更多利益的效果。

第五，税收筹划有利于降低企业经营成本，提高企业市场竞争能力。税收筹划对节约税收支出与降低产品成本具有同等意义及经济价值。对于纳税企业来说，税收的无偿性决定了其税款的支出是企业资金流的净流出，没有与之直接可以配比的收入项目。因此，搞好企业税收筹划，节约税收支付等于直接增加企业的净收益，这与加强企业内部管理、降低产品成本目标是完全一致的。另外，随着我国对外开放领域的日益扩大，来我国投资的外企日益增多，与此同时，中资企业也纷纷走出国门进行投资、经营，参与国际竞争。由于国家间的经济制度，如税收制度，都不可能完全一致，国际间的差别、倾斜的经济和税收政策为企业税收筹划提供了十分广阔的国际空间，企业在国际市场的竞争力也得到进一步加强。

各区、县（市）局，市局各处（室、中心）、稽查局、开发区分局：

根据《国家税务总局关于开展2008年全国税收宣传月活动的通知》和《浙江省国家税务局关于做好2008年税收宣传工作的通知》精神，为进一步做好2008年税收宣传工作，特提出如下意见，请各单位结合实际，认真贯彻执行。

一、突出重点，以“税收·发展·民生”为主题加强税收宣传

今年是第17个全国税收宣传月，税收宣传的主题是“税收·发展·民生”。改善民生问题是党和国家当前的一项重要任务，党的十七大报告指出的“发展为了人民、发展依靠人民、发展成果由人民共享”、“让人民共享文化发展成果”、“加快推进以改善民生为重点的社会建设”等目标，给税收工作提出了更高的要求。因此，2008年的税收宣传工作要紧紧围绕“税收·发展·民生”这一主题，以“税收促进发展，发展为了民生”为主要内容，重点宣传与公民生活密切相关的税收收入、税收政策、税收管理和纳税服务等有关内容，加强税收工作服务经济社会科学发展大局的宣传，加强税收法律、法规和政策的宣传，加强优化纳税服务的宣传，加强整顿和规范税收秩序的宣传，加强税务队伍建设和税务形象的宣传。

二、统筹安排，认真开展各项宣传活动

为努力增强宣传效果，开展好2008年税收宣传月期间及全年的税收宣传活动，市局将组织举办一系列的税收宣传活动，各单位也要结合本地实际，认真组织好本地区的税收宣传活动。