税款范文10篇

目前，由于我国涉及企业改制的相关税收政策法规的滞后和不完善，加之税务机关对改制企业税收管理的缺位，在企业改制过程中暴露出一系列的税收问题，对税务机关依法治税提出了新的挑战。本文针对改制企业税款追缴问题，从调查我县企业改制情况入手，探讨对企业改制前的欠税及偷骗税追缴的对策。

一、改制企业税款追缴所面临的问题及原因分析

近几年来，如东县按照上级政府的要求对国有、集体企业按照“产权明晰、人企分离、机制灵活、公转民营”的目标进行深化改制。直至2002年底，全县所有国有、集体企业的新一轮改制已基本完成。企业改制的主要形式有以下几种：公司制改造、股份合作制改造、资产整体出售式改造等资带债式改造、破产重组式改造、兼并式改造（又分为购买式兼并、控股式兼并、承担债务式兼并、吸收股份式兼并四种）、分立式改造（又分为存续分立和新设分立两种）。改制企业法人登记变化的方式有三种：一是原企业法人登记变更，改制前的企业法人变更为改制后的企业法人，如股份合作制改造等；二是原企业法人登记注销，设立新的法人企业或并入其它法人企业。比较典型的有破产重组式改造、购买式兼并和承担债务式兼并、新设分立等；三是原企业法人登记不变，分离出部分资产又设立新的法人企业或被其它法人企业吸收。比较典型的有存续分立、公司制改造中的部分改造、等资带债式改造等。而对于采用公司制改造或资产整体出售式改造的企业还有原企业法人变更，或原企业法人注销、新设立企业法人的情形。

（一）面临的问题

调查发现，部分纳税人借企业改制之名、行偷逃税之实的现象相当严重。其中：利用企业改制，采用多种手段逃避税务机关对其欠税及偷骗税的追缴，导致巨额税款流失的问题尤为突出。主要有两种类型：

1、采用“金蝉脱壳”方式逃避税款追缴。

众所周知，未曾征收入库的税款，在征税主体税务机关方面，体现为应征税款；在纳税主体纳税人方面，体现为应纳税额。税款征收方式按照应征税款的计算方法来分类，可分为查账征收和核定征收方式。税款核定征收方式即核定应纳税额，是税务机关对不设置账簿等无法按查账征收方式合理、准确计算纳税人应纳税额的情形，依照法定程序和方法核定纳税人应纳税款的一种征收方式。

一、税款核定征收方式随《征管法》发展不断完善

税款征收方式随着《征管法》的发展完善，历经了几度变化，同样显现为一个逐步完善的过程：

1、1986年7月1日起施行的《税收征收管理暂行条例》第二十条规定：税款征收方式，由税务机关根据税收法规的规定和纳税人的生产经营情况、财务管理水平以及便于征收管理的原则，具体确定。主要方式有：查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收以及代征、代扣、代缴。

2、1993年8月四日起施行的原《税收征管法实施细则》第三十一条规定：税务机关可以采取查帐征收、查定征收、查验征收、定期定额征收以及其他方式征收税款。由于原《税收征管法》规定的“扣缴义务人”，截然不同于《税收征收管理暂行条例》中的“代征人”，已上升为税收法律关系中介于征税主体和纳税主体之间的一种特殊主体。因此，原《税收征管法实施细则》就不再把“代征、代扣、代缴”作为点名列举的税款征收方式。原《税收征管法》增加了第二十三条、第二十五条核定应纳税额对象的规定；原《税收征管法实施细则》增加了第三十五条核定应纳税额方法的规定。

3、2002年10月15日起施行的新《税收征管法实施细则》第三十八条第二款规定：税务机关根据保证国家税款及时足额入库、方便纳税人、降低税收成本的原则，确定税款征收的方式。新《税收征管法实施细则》没有点名列举税款征收方式，但不列也可自明。查定征收、查验征收、定期定额征收的实质就是新《税收征管法》第三十五条、第三十七条，新《税收征管法实施细则》第四十七条、第五十七条又分别对原《税收征管法》和原《税收征管法实施细则》中核定应纳税额的条款作了较大修改。几度变化，几度完善，现行税款征收方式得以基本定型，税款核定征收方式也真正成为与税款查账征收方式并驾齐驱的税款征收重要方式。

近来，笔者接触到一些纳税人反映的情况，对税务部门所核定的税款难以接受，且由此产生了一些矛盾，使税务机关与纳税人的关系变得紧张。税款核定已成为当前税收工作中的一个焦点，也成为税收工作中的一个难点。如何做好税款核定工作，是税务部门必须急切解决的问题。

一、税款核定中应把握的原则。《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《征管法》)第三十五条规定：纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：(一)依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的；(二)依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置帐簿的；(三)擅自销毁帐簿或者不提供纳税资料的；(四)虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的；(五)发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报；(六)纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。第三十七条规定：对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；只有上述情况出现时，税务机关才能采取税款核定的办法，核定其应纳税额。其他任何情况都不能采取核定的办法征收税款。

二、税款核定中应采用程序。(一)纳税人申请核定纳税定额，纳税人开业或经营情况发生变化时，应向主管地税务机关报送纳税定额申请表或年(季)度营业额申报表。税务人员必须指导纳税人正确填写此表，纳税人必须如实填写。如实、客观地填写此表对于正确核定税款具有很好的参考价值，对融洽征纳双方的关系具有积极的作用。(二)主管地税务机关选择典型户进行调查，逐户填写生产经营情况调查表；再选择不同的类型户进行调查，以便掌握各种类型户的生产经营情况，并填制月份营业情况典型调查表，为正确核定纳税定额提供第一手的资料。在调查中应如实取得有关资料，各项数据必须真实可靠，选择典型户必须具有代表性。(三)将典型户调查情况登记在典型户调查情况登记簿，建立档案。(四)查询纳税户以往纳税额和同行业、同规模经营情况及纳税额是否相近。(五)税务机关根据业户自报、典型调查、参照同行业、同规模业户经营情况及纳税额，综合考虑初步拟定应纳税额或营业额。(六)组织业户代表和税务管理人员进行集体评议税负。(七)将集体评议后的纳税定额报上级主管税务部门审批。(八)上级主管税务部门接到核定表后，应及时进行审核，作适当的调整，并将审核表退回下级税务机关。(九)主管地税务机关接到退回的审核表后，进行登记并向纳税人下达应纳税款核定书，及时送达给纳税人。

三、税款核定中应注意的几个具体问题。一是要认真做好税法的宣传工作。要把税收政策认真宣传到每一纳税人，并要把核定税款的原则和方法及时告知纳税人。二是一定要组织业户代表进行集体评议。业户代表必须具有一定的代表性，在核定税款时要广泛听取各方面的意见，综合考虑各种情况，认真梳理各种意见，并进行汇集归类。三是要做到公开办税，初步拟定税款时，要进行公榜接受社会的监督，并根据反馈的意见进行适当调整。在经审核后，又要再一次进行公榜，增加税收工作的透明度。四是要加强与纳税人的沟通。税务机关与纳税人是一种征纳关系，且紧密相连。所以要善待纳税人，在征税时要多做宣传解释工作，提供优质的服务。平常要多到纳税户中去走走，了解他们的思想动态，帮助他们解决一些实际问题，做一些力所能及的事情，多交一些纳税人朋友。

编者按：本文主要从偷逃增值税的主要手段；偷逃增值税的查账方法进行论述。其中，主要包括：增值税是一种以法定增值额为计税依据所征收的一种税、少计销项税、把销售产品等含税收入票据压下来不做账、采取以物易物方式销售货物，不作销售处理计提销项税、随同产品出售包装物收入及逾期未退还的包装物押金、免税项目多退销项税额、虚增进项税、虚开货物进价，多计进项税、购入货物作为投资或捐赠转出时，不将相应的进项税转出、非法从运输企业、个体户手中弄来运费发票、其他手段、查补增值税的入库，不按规定调整账务、偷逃增值税后，谎称会计资料遗失或因某种灾害损毁、审查会计账簿、审查会计凭证、审查收款票据、盘点库存现金、审查银行存款、审查实物资产、比较分析情况、发动群众举报等。具体请详见。

增值税是一种以法定增值额为计税依据所征收的一种税，它运用税款抵扣原则来消除重叠征收。偷逃增值税是指增值税纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，少计销项税，虚增进项税，或者进行虚假纳税申报等手段，不缴或少缴应纳增值税款的行为。根据本人从事财会、审计、纪检监察工作二十多年的体会，就偷逃增值税的主要手段及其查账方法作点肤浅分析。

一、偷逃增值税的主要手段

1.少计销项税。

（1）把销售产品等含税收入票据压下来不做账，推迟申报纳税。

（2）把销售产品等含税收入放入“小金库”中，以偷逃增值税。

编者按：本文主要从房地产企业税收征管的现状和问题；加强我国房地产企业税收征管的措施进行论述。其中，主要包括：房地产税收是国家和地方政府财政收入的一个重要组成部份、漏征漏管的多，税收流失严重，已成为制约产业经济发展的“瓶颈”、相关的税收法规制度不完善、房地产企业纳税意识不强、财务管理比较混乱、房地产经营项目难以管理、税务征管能力不强、完善相关税收政策、提高纳税意识、加大房地产税收稽查力度、实现房地产税收一体化、提高税务征管能力等，具体请详见。

【论文摘要】随着我国房地产市场的繁荣发展，房地产业已成为我国财政收入的重要来源之一，但也给税收征管带来了很大的困难。文章就近几年伴房地产业出现的较为严重的税款流失现象做了分析，并对改进税收征管工作提出了相应的建议。

【论文关键词】房地产企业税收征管

房地产税收是国家和地方政府财政收入的一个重要组成部份。近年来，房地产业发展迅速，成为拉动经济发展的重要力量和地方税收新的税源增长点，其税收征管也日益成为了税务部门关注的重点和难点。由于其范围广、税费项目繁多、重复课税、税负不公、收入分散且隐蔽性强，给税收征管带来了很多的困难。漏征漏管的多，税收流失严重，已成为制约产业经济发展的“瓶颈”。以北京为例，2007年北京市地税部门共清缴历年稽查欠税4.59亿元，其中房地产行业就达2.56万元，占欠税总量的55.8%。本文根据房地产税收征管问题的成因，针对如何解决这些问题进行了初步探讨，以期进一步规范和促进房地产行业的税收征管。

一、房地产企业税收征管的现状和问题

1、相关的税收法规制度不完善

随着新税制的全面实施以及市场经济的深入发展，增值税的改革日益深入人心。增值税专用发票的使用和管理日益为各级税务机关所重视。经过几年的实践，在增值税专用发票的管理方面也不同程度地暴露了一些问题，特别是利用增值税发票偷税案屡屡发生。然而，值得深思的是我们至今对增值税发票案件还没有十分有效的预防和控制手段。还不能将利用发票偷税问题消灭在萌芽状态。

全国各地不断发生的增值税发票大案，导致的不仅仅是社会物质和国家利益的巨大损失，而更深远的是精神上的损失。可以想象，当屡屡发生的增值税专用发票案件，对人们心灵的震撼从最初的触目惊心，到司空见惯，不以为然，这种心态发展下去，丧失的不只是人们心目中的“税法”观念，而是法律的公平与公正。因此有效地遏制利用增值税专用发票进行偷税犯罪活动，是亟待解决的问题。

一、目前增值税发票管理存在的问题

（一）虚开现象严重。所谓虚开是在无任何商品交易行为（购销行为）的情况下，利用所持有的增值税专用发票，采取无中生有或以少开多的手段，为他人虚开，为自己虚开或介绍他人虚开增值税专用发票。

（二）人为的调节进项税额。造成零申报、负申报。由于增值税专用发票不仅是纳税人经营活动中的主要商事凭证，而且是兼记销售方纳税义务和购货方抵扣税款的重要凭证，该发票不仅具有较强的以票管税作用，更重要的是增值税专用发票将一个产品从最初生产到最终销售各个环节联系起来，形成链条，体现了流转税在生产和流通环节的重要作用。正因为“抵扣制度有着极大的诱惑力”，因此，一些人千方百计在扣税环节上动脑筋，作文章。其主要表现一是，根据销项税确定进项税。纳税人月末进行核算先将当月销项税额计算出来，然后再设法开具同等金额的进项税票，于是出现了怪现象之一“零申报”。本市某外资企业98年人为调节进项税达7000余万元。二是，非法索取进项税发票，多多益善。月末一次性抵扣，造成进项税大于销项税，于是出现怪现象之二“负申报”。

（三）人为调节销项税。在开具销售发票时，采取上下联次、内容、数额均不相等，或大头小尾分别填开办法，其目的是缩小销项税额。达到偷税目的。

目前，*区地方税务局直属征收局塔里木油田地税局征收的石油税收涉及南疆5个地州26个县（市），其中涉及返还代征代扣税款手续费问题的县（市）有16个，代征代扣税款义务人有100户石油企业，在石油企业代征代扣税款手续费核算和支付工作中存在一些问题，亟需解决。

一、存在的问题

（一）效率低，成本高

*区地税局直属征收局每月与各县（市）地税局通过邮寄方式传递《代征代扣税款结报单》及相关资料，既影响拨付代征代扣税款手续费速度，而且双方都要承担邮寄成本。

（二）不便审核和支付

代征代扣手续费涉及的县（市）多、石油企业多，不便于直属征收局审核与支付。由于一个石油企业的代征代扣税款往往涉及多个县（市），在支付手续费时，直属征收局需根据企业提供的《代征代扣税款结报单》进行两项审核：一是企业提供的《代征代扣税款结报单》上注明的涉税县（市）是否正确；二是每张《代征代扣税款结报单》上注明的县（市）地税局是否已将相应手续费返给直属征收局。如果两项审核中有一项没有通过，我局就不能将该张《代征代扣税款结报单》上相应的税款手续费支付给该企业，造成一个企业同时提交的多张《代征代扣税款结报单》，其相应的税款手续费往往不能一次性支付。

第一条为加大本区个人出租房屋税收征管力度，加强社区建设和外来人口管理，根据《中华人民共和国税收征管法》和《北京市个人出租房屋税收征收管理办法》(京地税征〔2003〕685号)，结合本区实际情况，制定本办法。

第二条本区个人出租房屋的税款征收，采取委托代征代缴方式，由区地税局委托各街乡征收上缴。

第三条委托代征的范围，包括个人出租房屋应缴纳的各项税费。

第四条委托代征办法。区地税局与各街乡签订《委托代征税款协议书》；各街乡按照属地原则，征收上缴。

第五条各街乡代征的各项税费应单独记账核算，集中上缴入库。

第六条建立激励机制。区财政局根据区地税局和各街乡提供的代征税款完成情况，将实际入库的代征税款形成的区财力全部返还给街乡，专项用于各街乡社区建设及外来人口管理工作。

*年的增值税改革，增值税专用发票成为抵扣进项税的重要依据。同时，为了解决农产品经营及加工行业的增值税一般纳税人向农业生产者收购免税农产品抵扣进项税的问题，国家出台了增值税一般纳税人购进免税农产品，可开具农产品收购凭证，并按照收购凭证注明的价款和规定的扣除率计算抵扣进项税的政策，使农产品收购凭证成为增值税链条中的一个重要环节，起到了减轻农产品经营及加工行业增值税一般纳税人的税收负担，促进我国农产品转化的作用。然而，近年来随着金税工程的全面实施，增值税专用发票管理工作日臻完善，而作为同等效力扣税凭证的农产品收购凭证，因缺乏科学有效的监控措施，存在的问题日益凸现。这一由企业自开自抵，没有任何认证制度约束的农产品收购凭证，为不法分子肆意抵扣税款大开方便门。下面，将从收购凭证制度存在的问题、成因及解决方法等方面作如下分析。

一、农产品收购凭证存在的弊端多问题重

（一）现行农产品收购凭证的开具使用违背了国家政策的初衷。现行税收政策规定，农产品收购凭证只有在增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农产品时，才能开具并作为抵扣进项税的凭证。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第31条限定：农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。财税字[*]52号文件关于《农业产品征税范围注释》，进一步明确规定了农业生产者销售的自产农业产品，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品；对上述单位和个人销售的外购农业产品，不属于免税的范围，应按照规定的税率征收增值税。然而实际上很少有企业是从一家一户农业生产者个人手中直接收购的，企业为减少麻烦和收购费用，都是从部分中间商贩手中收购大批量的农产品，然后汇总开具收购凭证，而且，每张票的金额几乎都是开满的；同一销售者销售数额较大，农业生产者不可能有如此大的种养植能力。

（二）客观上造成了偷税漏洞。税收政策规定一般纳税人向小规模纳税人购进的免税农产品，可按小规模纳税人开具普通发票买价的13%扣除率抵扣税款。然而，有些企业几乎不索要普通发票，而是以不要发票，适当压低产品价格，自行填开农产品收购凭证进行抵扣，并以此向中间商索要好处，从而使这些中间商既不办理税务登记，又不领取普通发票，形成大量税收流失。这是经营农产品企业比较普遍的现象。

（三）违背了增值税的涵义，出现了增值不缴税的问题。国家规定（财税[*]12号文件）从*年1月1日起，免税农产品的扣除率由10%提高到13%.这一政策的实施，造成了农产品经营及加工行业一般纳税人在生产经营中出现了增值不缴税的问题。如收购农业生产者100元的粮食，开具收购凭证后，按13%的扣除率可抵扣100×13%=13元的进项税。当月把收购的100元粮食以113元的含税价格开具增值税专用发票转售，需缴销项税[113/（1+13%）]×13%=13元。该项业务实际增值了13元，而销项税减进项税等于零，出现了增值不缴税的问题。

（四）为企业调节税款和偷逃骗税提供可乘之机。企业往往采取提高开具单价或虚开收购凭证的手段来调节税款，即企业在收购农产品时，故意提高开具单价，为多提进项税打基础；或每到月末结帐，当企业销项税大于进项税时，便先虚开一定数额的收购凭证，以冲抵销项税，来达到进销项税额平衡。这也是农产品经营及加工行业长期零税负申报和税负明显偏低的主要原因。还有些企业通过虚开收购凭证达到偷税目的，更有甚者通过自行填开收购凭证，调节进、销项税比例，从而达到虚开增值税专用发票的目。

一、扣缴义务人包括哪些单位和个人

扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。扣缴义务人既可以是各种类型的企业，也可以是机关、社会团体、民办非企业单位、部队、学校和其他单位，或者是个体工商户、个人合伙经营者和其他自然人。按照各税种的实体法律、行政法规规定，其扣缴义务人的范围并不一致。如《中华人民共和国营业税暂行条例》规定，营业税的扣缴义务人包括：委托金融机构发放贷款的，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人；财政部规定的其他扣缴义务人。又如《中华人民共和国个人所得税法》明确，个人所得税“以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人”。

二、扣缴义务人有哪些义务

依法办理扣缴税款登记。根据新的政策精神，所有扣缴义务人都必须办理扣缴税款登记。对扣缴义务人实施扣缴税款登记制度，是对扣缴义务人进行税务管理的基础。考虑到许多扣缴义务人同时也是纳税人，为减少其负担，简化手续，对办理了税务登记的，税务机关不再发放扣缴税款登记证件，可以在税务登记中增加有关扣缴税款登记的内容，在税务登记证件上标注扣缴税款登记的标志。

依法接受账簿、凭证管理。新《税收征管法》第19和20条规定，扣缴义务人应当按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法有效凭证记账，进行核算。扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定相抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算代扣代缴和代收代缴税款。

依法履行扣缴税款申报的义务。扣缴义务人应当按照国家有关规定如实向税务机关提供与代扣代缴、代收代缴税款有关的信息；按照规定的期限和申报内容报送代扣代收报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。公务员之家版权所有