失败范文10篇

内容摘要：随着我国审计业务的发展，审计失败的案件时有发生，给社会造成巨大的损失，审计失败的问题也引起了审计理论与实践研究界的高度关注。本文试从审计失败的本质谈起，着重论述笔者对审计失败形成的原因及其规避措施的一些看法与对策。

关键词：审计失败思考原因对策

一、审计失败的本质剖析

审计失败的本质具体讲涵概以下三方面内容：首先，审计失败的结果是错误的审计意见，而这一结果是因为审计人员未能正确遵循审计准则的具体要求而造成的。这就与审计风险划清了界限：如果审计人员正确地遵守了审计准则，但仍然提出了错误的审计意见，这种情况就属于审计风险的范畴。可见，审计失败与审计风险的重要界限在于审计人员是否在审计过程中正确遵守了审计准则。

其次，审计失败的产生并不取决于企事业单位是否发生了经营失败。企事业管理当局是经营失败的第一责任人，当企事业经营出现失败时，审计人员的执业行为是否遵守审计准则和职业规范是判断审计失败的唯一标准。因此，企事业发生经营失败时，审计失败可能发生，也可能不发生。

最后，从理论上讲，审计失败还包括：被审计单位的会计报表实际是合法公允的，但由于审计人员执业行为的瑕疵导致其发表了否认会计报表公允性的审计意见。当然，在实践中由于被审计单位对于不利事件的敏感性，这种情况较容易被觉察并得以及时纠正。

正确对待成功与失败

无论是成功还是失败，我们都要理性地对待。只有理性地分析、汲取失败的教训，认真整理、总结成功的经验，才能使我们的工作、学习脚踏实地，不断取得更大的成绩。

在我们的工作、学习乃至生活中，任何事物的发展都不会是一帆风顺的。一次成功的背后，会有千百次难言的失败。当我们处于失败时，往往会颓唐、惆怅于自己所设的重重迷雾之中，看不到光明的前途。其实，一次失败并不可怕，可怕的是没有勇气再爬起来，继续前进。伟大的科学家、发明家爱迪生，发明电灯时，失败了一千六百多次，如果他萎靡于第一次失败之中，他还能有以后的若干次失败吗？他还会有那令世人瞩目的成功吗？我们能生活在今天华灯初上、霓虹四射、流光溢彩、“火树银花”的不夜城吗？正是爱迪生在许多次失败中的一次次不懈努力，最终走进了成功的“殿堂”，取得了巨大的成果！只有理性地正视失败，在失败中不气不馁的人，才会在失败的中，逐渐找到通往“柳暗花明”的成功路口。

成功，更需要保持清醒的头脑。纵使成功的概率为亿万分之一，我们仍然有成功的机会。成功了，鲜花、赞扬、荣誉“铺天盖地”，我们会因此高兴、喜悦，同时也会沉浸在陶醉、自负、骄傲和满足的情绪之中。此时，最需要的是冷静、反思与总结，最需要的是理性正视成功。的确，成功对每一个人来说，是一件很不容易的幸事，是对过去为之曾经付出的艰辛劳动和汗水的回报，是对已取得的成绩的充分肯定。但它只能代表过去，它不可能代表下次和永久的成功。往往看重一次成功的人，他只能获得此次的成功；理性正视成功的人，才会有再次获得成功的机会。

理性对待成功与失败是一种思想境界。具有这种思想境界的人，成功时，他会心态平静、不骄不嘈，认真总结经验；失败时，他会不气不馁，分析原因、汲取教训、查找“症结”、以励再战。

理性地对待成功与失败，不只是人生工作、学习、生活中的规则和游戏，更是潇洒走向下一个成功的“弹跳板”和助推器！

［提要］本文从审计失败的定义出发，从多角度探讨审计失败形成的原因及其对审计主体、社会的影响。特别是从信息经济学中“逆向选择”和“败德行为”的基本理论出发，对审计失败产生的影响展开了剖析，以期对审计失败理论和实务研究起到一定的指导意义。一、审计失败的原因探析所谓审计失败，是指注册会计师发表与所审计的会计报表实际情

况不相符的审计意见。导致审计失败的原因很多，归纳起来主要有以下几个方面：(一)会计报表的不真实表达会计报表的不真实表达可能来自企业的错误或舞弊，或者二者兼而有之。其中，错误是指会计报表中存在的非故意的错报和漏报。主要包括三个方面：(1)原始凭证和会计数据的计算、抄写错误；(2)对事实的疏忽和误解；(3)对会计政策的误用；等等。而舞弊是指管理人员和员工为达到获取非法利益的目的，蓄意粉饰会计报表，导致会计报表严重失真。通常包括：(1)伪造、变造记录或凭证；(2)侵占资产；(3)隐瞒或删除交易事项；(4)记录虚假的交易或事项；(5)蓄意使用不当的会计政策；等等。(二)企业发生经营失败经营失败是指企业由于经济萧条、决策失误或同业竞争等，无力归还借款，或无法达到投资人期望的收益。企业当局是经营失败的责任人。在市场经济充满风险和不确定性的外部环境中，企业出现经营失败时，判断注册会计师是否应该承担法律责任的唯一标准，是看注册会计师的执业行为是否遵守了《独立审计准则》等职业规范。注册会计师只对因审计失败给委托单位和有关利益方带来的损失承担法律责任，不对企业的经营失败负责。(三)审计报告的不真实表达审计报告的不真实表达，通常来自注册会计师的过失或欺诈。过失是指注册会计师在执行审计过程中没有遵守《独立审计准则》的要求。按其没有遵守的程度可分为一般过失和重大过失。主要原因有：(1)职业道德素质低下；(2)专业胜任能力不够；(3)对客户经营情况了解不够；(4)审计程序不妥；等等。欺诈又称注册会计师舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为，即明知企业的会计报表有重大错误、漏报，却加以虚伪地陈述，出具无保留意见的审计报告。无论过失还是欺诈，都是由于注册会计师没有严格遵守《独立审计准则》的要求而形成错误的审计意见，给报表使用者造成损失，这才是审计失败，注册会计师应承担法律责任。另外，注册会计师未能履行业务约定书的要求，如未能在约定的日期内提交审计报告，也要承担违约责任。二、审计失败的影响审计的经济后果主要通过审计报告等载体体现出来，也就是说，审计报告的使用者会利用审计意见的不同表述考虑其决策行动，包括投资信贷等经济决策和审计师的选择等。审计失败的发生，首先影响的是审计信息使用者的决策行为，并在总体上制约市场运行效率和社会资源的配置效果。当然，审计失败也会殃及会计行业的生存和健康发展。(一)对事务所本身的影响1.声誉。审计也是一种产品，也存在着市场竞争，其存在的关键是审计产品的质量，而声誉则是审计产品质量的重要标志之一。如果一旦审计失败发生，有可能严重影响事务所的声誉。这种受损的声誉不仅对事务所的现实市场产生极大的负面影响，而且会使其散失潜在市场。2.业务。有远大目标的会计师事务所都希望能获得有较高利润率的持续发展机会，这就需要将有限的资源在新老客户之间进行分配，取得平衡，在维护与老客户关系、努力满足其需求的基础上，也会注意将服务重点放在可识别的潜在客户身上，努力使一般性的客户发展为固定的客户进而成为有力的支持者，最终成为公司和服务产品的拥护者，成为公司的业绩支撑点。但是，审计失败的产生将使客户利益受损，其忠诚度呈“下阶”趋势，其良好的关系无法长久地维持。3.存在性。审计失败的产生，可能导致法律诉讼，对事务所的存在产生直接的威胁。(二)对社会的影响1.决策失误。传统经济学曾假定所有市场的参与者都拥有完全的信息，然而事实上，由于审计失败使审计信息质量不理想，市场参与者一般都处于不完全信息和不对称信息的状态之中，信息供给和拥有越不完全，不确定性的程度和风险就越大，决策失误也就越多。2.控制失灵。用委托理论来分析，委托关系确立后，委托人为使自己的效用最大化，通过建立审计机制来控制人的行为，以防人采取“偷懒”等方式损害人的利益。由于审计失败，使委托人不能借助于信息全面地观察企业的状况，并使人有条件和可能利用私有信息采取某些损害委托人的行动；由于审计失败，使委托人无法借助于财务指标来衡量和评价人工作的主观努力程度，人有可能“偷懒”或“规避责任”；由于审计失败，处于企业外部的委托人，常常不能有效地鉴定信息的供给质量，使人可能用虚假的信息“欺骗”委托人，损害委托人的利益；等等。这种控制失灵的现象同样存在于企业内部各层级之间的关系中3.评价失公。公平、公正、公允是业绩评价的基本要求，而业绩评价的公正性又取决于所依据的信息数量和质量。由于审计失败，各种业绩指标就会失去与经营者履行经管责任之间的相关性，从而使评价失公。4.市场失效。导致市场效率差别的原因之一，是证券市场价格反映信息的充分程度，而这又与企业信息和外部信息的供给数量和质量有关。可以说，在不考虑宏观环境信息的情况下，企业内部信息(审计后)披露越充分，信息公开的程度越大，少数人获取“内幕信息”或私有信息进行交易的机会就越小，证券市场效率也就越高，反之，则越低。总之，由于审计失败，在很大程度上导致社会经济利益分配失公和失效，导致社会经济秩序的紊乱和无序，最终损害了市场经济的有序性。三、规避或减少审计失败的措施(一)审计师的聘用要与个人财富及声誉挂钩根据风险不对称原理，一个有效的市场必须实行某种“歧视政策”，将审计师的聘用与个人财富及声誉挂钩，这对一些人来说，回报率和风险会偏离正常的线性正比关系。例如，一笔业务做成功的概率是P，报酬是A，惩罚是B。一个缺乏资金和良好声誉的审计师的期望收益＝AP+(1-P)×0＝AP；但一个具有雄厚资金且拥有良好声誉的审计师的期望收益＝AP-(1-P)×B。前者显然大于后者，因为前者根本不用担心罚款，他付不起，同时也不会因为声誉下降而受损。而没有了这些后顾之忧，他承担风险作出败德行为的可能性就会大大增加。所以，这种歧视性的政策看起来虽然不合理，但对审计师市场的长期健康发展却是有利的。另外，在上面的分析中，我们假定审计师的审计失败会通过其声誉的降低而导致其部分损失，那么，在实际中这种声誉机制也应该落到实处。必须使审计师认识到，一次审计失败就将导致其声誉剧减。对此，行业管理部门每年公布审计失败案例，将有关审计师予以曝光就是一个良好的办法。因此，在减少或规避审计失败的问题上，加强行业监管是极为重要的。(二)市场竞争机制的约束通过激励机制的设计来解决审计失败问题有一定效力，但这种激励机制的运作还需要委托人对人的管理有监督的兴趣，并且各个分散的股东能够无成本地联合起来形成股东集团的共同意志。在现实中，能够代表股东利益的经济主体一般设定为董事会。由于所有权与控制权的分离，公司控制权往往是由管理者所操纵，并形成对董事会控制的局面，而股东往往成为公司的“过路客”，进一步使股东对某一特定公司的管理进行监督缺乏兴趣。在股权极端分散的情况下，股东要想通过董事会利用激励机制来直接约束审计师的行为，就显得十分软弱。此外，激励机制还要求审计师的鉴证服务投入是可观察的，委托人可根据审计师的反映函数来确定报酬比率。但是实际的审计活动中，审计师的投入是难以准确观察到的，因为私有信息、不可观察投入以及信息非对称性是客观存在的，从而限制了激励机制的作用。在这种情况下，市场竞争的间接约束就显得尤为重要。(三)加强事务所内部的质量控制首先要签定审计委托书，取得管理当局声明书，对注册会计师和客户的责任、业务的性质、范围等予以明确。其次，要正确地运用分析性复核程序。在计划阶段，注册会计师需对企业所提供的会计报表及其他有关的资料进行分析性复核，以了解企业的业务经营情况，研究具有潜在风险的审计领域，规划审计工作所需时间、人员，确定经济业务和各会计科目实施符合性测试的范围等；在具体实施阶段，注册会计师亦需通过实施分析性复核收集一定的审计证据，以发现尚需进一步检查的事项；在审计完成阶段，注册会计师应对会计信息全面地实施分析性复核程序，以评价局部的审计结论和拟形成的审计意见的正确性。第三，要恰当地记录审计工作，编制良好的工作底稿；收集充分的证据，恰当地评价证据；分配审计资源于高风险的审计领域，确保识别所有的重大错报和漏报：对审计工作底稿实行三级复核制度，对重大问题实行报告制度。(四)选择和保持客户时需慎重注册会计师在接受委托之前，应采取与前任注册会计师联系等程序，评价客户管理高层的品格。一旦发现其缺乏正直的品格，应当尽量拒绝接受。对于陷入财务困境的客户要尤为注意，历史上就曾出现有财务危机的公司比没有财务危机的公司较容易虚报收入和隐瞒需在财务报告中披露的事实的事例。一旦判断客户陷入财务困境，最好考虑拒绝接受这类客户；若无法拒绝，则应提高审计费用，执行较为详细的审计，以降低审计失败的风险。(五)投保充分的责任险在西方国家，投保充分的责任险是会计师事务所的一项极为重要的保护措施。我国《注册会计师法》也规定了会计师事务所应当按规定建立职业风险基金，办理职业保险，但我国的保险公司现在尚未在全国提供责任险的业务。

［提要］本文从审计失败的定义出发，从多角度探讨审计失败形成的原因及其对审计主体、社会的影响。特别是从信息经济学中“逆向选择”和“败德行为”的基本理论出发，对审计失败产生的影响展开了剖析，以期对审计失败理论和实务研究起到一定的指导意义。

一、审计失败的原因探析

所谓审计失败，是指注册会计师发表与所审计的会计报表实际情况不相符的审计意见。导致审计失败的原因很多，归纳起来主要有以下几个方面：

(一)会计报表的不真实表达

会计报表的不真实表达可能来自企业的错误或舞弊，或者二者兼而有之。其中，错误是指会计报表中存在的非故意的错报和漏报。主要包括三个方面：(1)原始凭证和会计数据的计算、抄写错误；(2)对事实的疏忽和误解；(3)对会计政策的误用；等等。而舞弊是指管理人员和员工为达到获取非法利益的目的，蓄意粉饰会计报表，导致会计报表严重失真。通常包括：(1)伪造、变造记录或凭证；(2)侵占资产；(3)隐瞒或删除交易事项；(4)记录虚假的交易或事项；(5)蓄意使用不当的会计政策；等等。

(二)企业发生经营失败

编者按：参加演讲比赛，对于我这个经常主持节目的人来说，应该是不存在什么大的问题。我初次参赛的演讲稿是一篇充满激情、讴歌当代军人献身火热军营的稿子。开赛那天，我抽到最末号，这个号是很有挑战性的。我分析，它优势与劣势并存。轮到我了，我整理了一下军容，十分自信地上了演讲台。整个演讲发挥得比较出色，赢得了观众的掌声。最后我连前三名都没有进入，我甚至开始怀疑起评委的公正性来了。仔细回想一下自己的演讲过程，怎么也找不出问题出在哪里。影响成绩的可能主要是你的手势，因你的手势让人看了别扭，很不舒服。这次演讲的失败，给我的启迪很深。一次充满信心的演讲失败了，虽然是一件有些难堪的事，但同时也让我学到了东西。

参加演讲比赛，对于我这个经常主持节目的人来说，应该是不存在什么大的问题。大家都是这样评价我的，比如：我的通用语讲得相当标准；音质也较优美；遇事能镇静。相信在演讲时不会出现过分紧张、忘词儿等现象。与其他选手相比我似乎拥有一定的优势，故一开始我就充满自信。

我初次参赛的演讲稿是一篇充满激情、讴歌当代军人献身火热军营的稿子，是一篇不错的稿子。

开赛那天，我抽到最末号，这个号是很有挑战性的。我分析，它优势与劣势并存。优势在于：别的选手都讲完了，我可以借鉴其经验教训，在结尾处讲得出色一点，形成压轴戏。劣势在于，整个演讲的时间拖得较长，估计观众已有些不耐烦了，如果我不能以独特的方法去调动观众的热情，结果肯定不会好。

轮到我了，我整理了一下军容，十分自信地上了演讲台。一开始，为了能调动观众略显疲倦的情绪，我即兴来了一段开场白，取得了应有的效果。转入正题后，我可谓轻车熟路，声、情、控场都掌握得不错。整个演讲发挥得比较出色，赢得了观众的掌声。下台时心中暗喜，定拿高分，然而在评委亮分时，我傻眼了，简直不敢相信自己的眼睛。最后我连前三名都没有进入，我甚至开始怀疑起评委的公正性来了。

仔细回想一下自己的演讲过程，怎么也找不出问题出在哪里。看来，只有到观众中去寻找答案了。的确，观众的眼睛是雪亮的，评委的评分标准是公正的。他们给我的评价是：演讲的整体发挥相当不错，特别是能根据演讲的进程去想办法调动观众的激情。影响成绩的可能主要是你的手势，因你的手势让人看了别扭，很不舒服。

内容摘要：随着我国审计业务的发展，审计失败的案件时有发生，给社会造成巨大的损失，审计失败的问题也引起了审计理论与实践研究界的高度关注。本文试从审计失败的本质谈起，着重论述笔者对审计失败形成的原因及其规避措施的一些看法与对策。

关键词：审计失败思考原因对策

何为审计失败，顾名思义，审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败。近二十多年来，随着我国审计事业的迅速发展，审计失败的案件屡屡发生，给审计机构、企业和社会造成巨大的损失，审计失败的问题也引起了审计理论与实践研究界的高度关注。本文试从审计失败的本质谈起，着重论述笔者对审计失败形成的原因及其规避措施的一些看法与对策，希望在进一步完善我国现有的审计监督体系，杜绝虚假会计信息披露泛滥有所裨益。

一、审计失败的本质剖析

审计失败的本质具体讲涵概以下三方面内容：首先，审计失败的结果是错误的审计意见，而这一结果是因为审计人员未能正确遵循审计准则的具体要求而造成的。这就与审计风险划清了界限：如果审计人员正确地遵守了审计准则，但仍然提出了错误的审计意见，这种情况就属于审计风险的范畴。可见，审计失败与审计风险的重要界限在于审计人员是否在审计过程中正确遵守了审计准则。

其次，审计失败的产生并不取决于企事业单位是否发生了经营失败。企事业管理当局是经营失败的第一责任人，当企事业经营出现失败时，审计人员的执业行为是否遵守审计准则和职业规范是判断审计失败的唯一标准。因此，企事业发生经营失败时，审计失败可能发生，也可能不发生。

当今世界，科技进步日新月异，综合国力竞争日趋激烈。在这种情况下，创新能力如何、创新成果多少，成为决定一个国家和民族能否赢得竞争的重要因素；鼓励创新、推进创新，成为实现发展进步的迫切需要。

然而，干任何事情都有可能成功，也有可能失败，创新作为探索性实践更是如此。对于创新者而言，成功是一种考验，失败更是一种考验。沉醉于成功的辉煌，往往可能停歇前进的步伐；走不出失败的阴影，容易导致错过成功的机遇。当年，发明家爱迪生为了找到不易烧断的灯丝，进行了很多次实验都没能成功。当许多人为他的失败而叹息时，爱迪生却说：我没有失败，我只是又找到了一种不符合要求的东西罢了。经过不懈的努力，爱迪生终于发明了电灯，用科技为人类带来了光明。这个故事启示我们：永不言败，是实现创新的一个重要条件。

创新不言败，不是说所有的创新活动都能够百发百中、大获全胜。创新是艰难的，不可能一蹴而就，也不会一帆风顺。创新不言败，更多的是指一种精神、一种品质、一种追求。

创新不言败是一种精神。这种精神就是不怕失败、敢于胜利。失败与成功，失去与得到，总是相对的、辩证的。有大付出，才有大收获；有大境界，才有大成就。成功的创新者懂得成败的辩证法，懂得“失败是成功之母”的深刻道理。在创新的过程中，一时一事的失败是常有的。面对失败，既不应退缩，更不能失志。因为一着走错，只要稍作调整，即可以柳暗花明；屡遭挫折，只要不屈不挠，总能够走向胜利。真正的失败往往是败而失志、一蹶不振，而所有的成功都来自从失败中奋起、在开拓中前进。

创新不言败是一种品质。这种品质就是迎难而上、永不退缩。创新之路充满艰险，但无限风光恰在险峰之上。正如王安石所说：世之奇伟瑰怪非常之观，常在于险远，而人之所罕至焉，故非有志者不能至也。在艰难险阻面前，“退”是没有出路的，“怯”是难尝胜果的。创新者应有“所当者破，所击者服”的豪气，愈挫愈勇、知难而上。在创新上没有平坦的大道，只有不畏劳苦沿着陡峭山路攀登的人，才有希望到达光辉的顶点。

创新不言败是一种追求。这种追求就是奋发图强、开拓进取。创新是一个民族进步的灵魂，是一个国家兴旺发达的不竭动力。推进中国特色社会主义事业，实现中华民族的伟大复兴，需要创新，呼唤创新。创新是干事创业者的追求，永不言败、自信自强是创新者的选择。自信，才能鼓起从头再来的勇气；自强，才能激发上下求索的潜能。自信不是自负，自信者有自知之明，懂得扬长避短，不会一味蛮干；自强不是逞强，自强者有清醒头脑，善于审时度势，不达目的不罢休。

在古代罗马，妇女无权涉政。但在帝国时期，皇室妇女尤其是皇帝的妻子因与皇帝的姻缘或血缘关系往往侧身政治；由于皇室妇女的政治活动完全依傍于握有大权的皇帝，她们的地位极不稳定，在政治斗争中难逃被抛弃或被处死的命运。在朱里亚•克劳迪王朝时期，克劳迪皇帝的妻子美萨里那之死学界一般归因为其荒唐的婚外情，笔者认为是克劳迪转嫁政治危机的必然结果。美萨里那全名瓦莱瑞亚•美萨里那（ValeriaMessalina），是克劳迪皇帝的第三个妻子。公元41年卡里古拉被禁卫军士兵杀死后，他的叔叔克劳迪被拥戴为皇帝，美萨里那则贵为皇妻，成为罗马帝国最有权势的女人。克劳迪赋予她各种各样的荣誉：她的生日（1月25日）被定为罗马的公共节日［1］10．83，在公共场所立有她的雕像，在剧场前排为她留有和维斯塔贞女坐在一起的座位。公元43年，克劳迪为了庆祝在不列颠取得的胜利而举行庆典游行，美萨里那坐着辇车跟在皇帝的无篷马车后面，罗马的众官员则跟在她的辇车后面［2］Claudius，17，［3］60．22．2。在克劳迪统治初期，克劳迪对美萨里那委以实权，极为信任，以至于罗马人民都认为“皇帝的性格过于温和，极易受到他妻子的欺骗和利用”［3］60．2；60．14。

美萨里那则利用手中的权力，帮助克劳迪进行统治，同时也为自己牟取私利。现代学者巴乌曼认为，“在一定意义上来说，她是克劳迪的‘塞亚努’（Sejanus）①，她努力寻找他的敌人并将他们消灭。”［4］171根据苏埃托尼乌斯的统计，克劳迪在位期间共有35名元老和300多名骑士被处死［2］Claudius，29，其中有很大一部分是美萨里那帮他处决的。对克劳迪来说，具有显赫出身的贵族和拥有巨额财富的骑士都是他的潜在威胁，是他恐怖统治打击的对象。根据古典史家记载，美萨里那的垮台非常迅速②。公元48年秋天，克劳迪到欧斯提亚（Ostia）③视察粮食供应情况，美萨里那借口身体不适留在罗马。趁克劳迪留在欧斯提亚尚未返回时，她和情人西里举行了正式而隆重的婚礼。克劳迪的被释奴那尔基斯通过他的情妇将美萨里那结婚的消息告诉了克劳迪，并且警告他说美萨里那正准备杀死他然后由西里取代他。在那尔基斯的警告下，克劳迪快速地回到了罗马，使禁卫军效忠自己，并处死了美萨里那的情人、著名的哑剧演员莫涅斯特（Mnester）和其他一些美萨里那的支持者。随后，逃进阿西亚提库花园里的美萨里那被杀死。三位历史家的观点基本一致，他们都认为美萨里那是因为和西里公开结婚企图推翻克劳迪才招来了杀身之祸。古典史家对皇帝家庭谴责的焦点都集中在美萨里那的身上。在他们的著作中，克劳迪的腐败基本归咎于他的无主见和性格懦弱，任由他的妻子和被释奴官员摆布，他是一个被动的不幸者。事实上，我们认为克劳迪并不是一个如人们表面所见的懦弱愚蠢、胆小怕事、任由他人摆布的人，而是一个极会伪装、深藏不露和善于保护自己和推卸责任的精明的政治家。迪奥说，美萨里那的私生活虽然声名狼藉，但是，人们出于对美萨里那淫威的恐惧而不敢向皇帝告发，克劳迪则在很长一段时间里都对她妻子的丑行一无所知［3］60．22。但是，“在一座任何事情都瞒不过人们的耳目，都逃不过人们的谈论的城市里”［1］11．27，皇后的婚外情要做到保密显然是不可能的。罗马史家对美萨里那的婚外情如数家珍就表明这是一个家喻户晓的公开的秘密。即使美萨里那用丰厚的赏赐笼络和用严厉的惩罚恐吓能使普通人闭嘴，但贵为皇帝的克劳迪也有自己的情报系统。如此昭著的叛逆之事，克劳迪不可能毫无所知。然而，作为一个狡猾的政治家，克劳迪默许了美萨里那的行为。其目的是利用喜爱情人的皇后网络罗马元老院中的皇室支持者和其他贵族，并利用诉讼手段陷害和清除反对皇后和他自己的元老和贵族们。然而，当他获知美萨里那要让西里取代他后，他毫不留情地处死妻子和她的新丈夫并清洗以前支持皇后和皇帝的这些美萨里那派的元老们。大批著名和有权势的人物都在这次清洗中被屠杀。

美萨里那的失败表明，在君主专制统治的罗马帝国，皇后跟显贵的元老大臣一样，都是皇帝进行统治的工具。克劳迪从没接受过正规的皇位继承人的教育，并且他在皇宫中一直处于一种卑微的地位，他几乎没担任过官职，公元41年继位时还没有军事和政治经验。由于皇帝缺乏政治统治的经验为美萨里那提供了参与政治的大好机会，作为克劳迪皇后的美萨里那要努力保护她自己和她的孩子们的利益，所以，正如我们所看到的，她在克劳迪统治的初期积极地参与到了克劳迪的政治统治中。另外，克劳迪本人属于克劳迪家族，甚至没有像提比略皇帝那样被收养进朱里亚家族，他完全是因为偶然的机会才登上历史舞台的。在克劳迪的侄子卡里古拉皇帝被刺之后，元老院曾出现短暂的恢复民主共和的尝试，这表明当时共和反对派力量还比较强大。虽然元老院恢复共和的努力失败了，但克劳迪也没能牢固地掌握住帝国的大权。为了保住他的皇位，他必须采取一些新的统治政策来弥补他先天的不足。

克劳迪统治的一个重要特点就是他更信任他的家庭，更喜欢征求家庭成员的意见，而不信任元老院，这就加强了美萨里那和他的被释奴官员在政治中的作用。为了巩固他的统治，克劳迪需要获得一切可能的帮助，在他统治的前8年，美萨里那为他提供了这种帮助。她的方法是非正统的、残酷的、自私的和女性化的。

克劳迪努力将自己打扮成一个任由妻子和被释奴摆布的受害者形象。他听信和纵容妻子美萨里那影响他的决策。正如我们已经看到的，“美萨里那就在他统治的前期发挥了举足轻重的作用。”［5］188但是，美萨里那过分依赖婚外情作为政治手段，特别是公开与当选执政官西里举行婚礼而离弃和打算推翻克劳迪，这就使得克劳迪出手严惩她及其支持者。克劳迪曾利用监察官的身份对元老院进行过多次清洗，但贵族反对派的力量依然强大。在元老阿西亚提库死亡案件中，克劳迪看到了元老贵族对他的失望和愤怒。同时，他也察觉到了民众对皇室的感情在悄然变化。奥古斯都的后裔小阿格瑞皮那①和小多米提母子受到比克劳迪自己的妻子和儿子更热烈的欢迎，对民众的感情和观点非常敏感的克劳迪感到了罗马人民的政治取向。如果克劳迪被阴谋杀死，他就会是在他统治时期所发生的大量屠杀案件的罪魁祸首。但是，如果美萨里那和她的支持者死了，她就要对这一切的冤假错案负起全部的责任，克劳迪只是因为受到她的蒙蔽而成为了她的帮凶。因此，铲除美萨里那和她的势力集团，由她充当他前期专制统治的替罪羊，可以转移人们愤怒的情绪。美萨里那的死在一定程度上可以让克劳迪有一个全新的开始。但是，另一方面，随着美萨里那及其势力集团的毁灭，克劳迪最后残存的一点政治信誉也消耗殆尽了，至少他以前的一些支持者都在这次事变中死亡了。为了赢得民众的支持和扭转这种危险的政治局势，他决定为皇室物色一个新的女主人，以她的地位和势力来为他的统治注入新的力量。在众多候选人中，他不惜背上乱伦的罪名，迎娶了政治上更清醒、生活上更节制、民众威望更高的侄女小阿格瑞皮那。

综上可以看出，美萨里那表面上死于婚外情，但实际是克劳迪本人为了化解政治危机，巩固其统治地位的必然结果，美萨里那不过是其手中的一颗棋子而已。诚然，作为皇帝的配偶，皇后不仅能影响皇帝的决策，有时也能参与政治事务。但是，这种参与的程度与持久性极不确定且十分危险。若皇后勾结高官另行其事，无疑会招致皇帝的抛弃甚至杀身之祸。所以从根本上来说，美萨里那企图统治男性社会的政治努力是注定要失败的。

摘要:CPA审计失败是审计执业中普遍存在而又非常严重的问题，也是造成会计师事务所及相关执业人员承担审计责任的主要原因。本文通过引用案例，剖析了审计失败的成因并提出了针对性的解决措施。

关键词:审计风险;职业审慎;审计程序;审计责任

审计失败是审计风险的极端情况，指执业人员没有遵守审计准则和保持职业审慎而形成或提出了错误的审计意见，信息使用者据此而做出了错误的判断或决策，并因此要求会计师事务所和签字注册会计师承担相应责任。

一、审计失败的成因分析

1.缺少审计独立性

根据世界通信2002年4月22日提供的“征集投票权声明”（ProxyStatement），安达信2001年共向世界通信收取了1680万美元的服务费用，其中审计收费440万美元、税务咨询760万美元、非财务报表审计（主要是外包的内部财务审计）160万美元、其他咨询服务320万美元。自1989年起，安达信一直担任世界通信的审计师，直到安然丑闻发生后，世界通信才在2002年5月14日辞退安达信，改聘毕马威。安达信在过去10多年既为世界通信提供审计服务，也向其提供咨询服务。尽管至今尚没有充分的权威证据证明同时提供审计和咨询服务可能损害会计师事务所的独立性，但2002年7月30日通过的“萨班斯-奥克斯利法案”对记账和内部审计等9项咨询服务所做出的禁止性规定以及对税务咨询所做出的限制性规定，至少说明社会公众和立法部门对兼做审计和咨询可能损害独立性的担忧。此外，世界通信历来是安达信密西西比杰克逊（世界通信总部所在地）分所最有价值的单一客户，这一事实不禁让人对安达信的独立性存有疑虑。杰克逊分所的设立，目的是为了“伺候”和保住世界通信这一给安达信带来不菲审计和咨询收入的客户。这种情况下，杰克逊分所的安达信合伙人难免会对世界通信不规范的会计处理予以“迁就”。对世界通信的主审合伙人而言，丢失这样一个大客户，其后果是不堪设想的。

摘要：本文分析了审计失败的三种诱因，一是是注册会计师本身职业操守和道德方面的问题；二是未能收集充分适当的审计证据，未能善尽职业专注，保持应有的职业谨慎和怀疑态度；三是会计师事务所对同一客户同时提供的审计业务与非审计业务的混业经营问题。本文尝试从狼群行为的视角对这三种诱因进行解读，指出用“治世重典”严惩肇事审计人员，果断中止事务所混业经营或许是解决之道。

引言：

2007年1月16日，我国台湾地区“行政院金融监督管理委员会”公布了对台湾力霸股份有限公司和嘉新食品公司执行审计业务的台湾广信益群会计师事务所的两位会计师的处罚。台湾金管会认为“其有重大未尽专业注意之情事”。最终撤销了“其办理公开发行公司签证之核准”。近年来，仿佛从潘多拉的盒子一打开，国内外就连续发生了一系列财务欺诈案件，国外有“安然事件”、“世界通讯”案、“帕玛拉特”案，国内有“琼民源”案、“原野公司”案、“银广夏”案、“东方锅炉”案、“黎民股份”案、“麦科特”案等等。不仅令整个注册会计师行业成为怀疑的对象，失去了公信力，同时也暴露出我国注册会计师、会计师事务所在独立审计方面的孱弱之处。螺旋型模式上升的社会告诉我们：突发的事件反映出的“穷”，恰恰是社会改良的“变”的先机，“穷则变，变则通，通则久”。对审计失败的研究可谓“汗牛充栋”，亦不乏真知卓见。

本文中，笔者大胆从另外一个角度：以狼群的古老生存法则来思索这个现代人类社会的问题。自然孕育着深刻的智慧，向自然探求解决之道可能就比仅仅囹于对人类本身、就人性而论人性的思考更具启发。所以，从看起来风马牛不相及的两种种群生存规则的比较中，笔者希冀能探求到对于审计失败治理的启发。

一、审计失败的几种诱因

所谓审计失败，审计界一般认为是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而发表与所审计的会计报表实际情况不相符的审计意见。通常表现为在会计报表存在重大错报或漏报的情况下,注册会计师发表了无保留审计意见。