审计意见范文10篇

为了切实加强对领导干部的考核、监督和管理，根据上级通知精神，结合我区实际情况，现就区管各级领导干部实行离任审计提出如下意见

：一、指导思想以邓小平理论和党的十五大精神为指导，以促进我区经济持续、快捷、健康发展为目的，通过对党政领导干部任职期间工作目标完成情况、工作业绩和廉政建设情况等方面的审计监督，实事求是地反映部门和单位发展状况，客观、公正地评价领导干部的实绩，为考核任用干部提供依据。

二、审计范围和对象各乡镇（街道）、区各党政群机关负责人，任期届满或调离、辞职、免职、离退休等，原则上要实行离任审计。区企事业单位法定代表人离任审计仍按扬广府发（1996）151号文件执行。

三、审计的主要内容

1、依法履行各项职责的情况；

2、任职期间主要经济工作目标完成情况，主要实绩、经济效益和社会效益情况；

《区加强政府投融资建设项目审计监督的暂行办法》（以下简称《暂行办法》）自颁布以来，我区审计部门紧紧围绕城市建设,按照“依法审计、服务大局、突出重点、求真务实”的工作方针以及投融资体制改革的要求,充分发挥政府职能部门审计和社会团体审计合力,运用财务审计和技术经济审计相结合的方法，在认真履行职责、依法行政的同时，委托中介机构进行政府投融资建设项目审计，形成了政府投融资审计监督工作的新格局。各建设单位认真贯彻《暂行办法》，加强项目管理，在严格财政资金支出管理、规范政府投融资项目行为、提高政府投资效益等方面均取得显著成效。

一、《暂行办法》执行过程中存在的问题

在《暂行办法》具体执行过程中也存在一些问题，主要体现在：

1、宣传力度不够。有些单位对《暂行办法》了解不够深入，贯彻执行力度不够。

2、部分建设单位对“工程审计监督的作用和意义”重视程度不够。部分政府投融资项目建设缺失审计监督，造成建设资金浪费。

3、建设工程招标程序不规范。招标过程简单，甚至直接简化招标程序，招标文件编制不规范，未严格履行国家颁布的《工程量清单计价规范》。

提要：我国的内部控制审计工作尚处于起步阶段。国有企业的内部控制审计由于发展时间较短，内部控制审计工作并不规范，没有达到相应的要求。《企业内部控制基本规范》及其配套指引的颁布实施，使国有企业内部控制审计工作有了具体的标准。

本文通过对国有企业内部控制审计的现状、方法及内容的分析，提出了完善国有企业内部控制审计的建议。

《企业内部控制审计指引》中规定：内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。本文所指的国有企业内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对国有企业特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行的审计。国有企业作为整个国民经济的支柱，不仅数量众多，规模较大，关系国民经济命脉，还在国民经济中占据主导地位，要推动内部控制审计工作的发展，在国有企业内实施内部控制审计是一个重要步骤。

一、国有企业内部控制审计的方法与内容。

（一）国有企业内部控制审计的方法。目前，国际上对内部控制的审计方法主要有三种：内部控制模糊评价法、内部控制自我评价法以及自上而下审计法。

内部控制模糊评价法的原理是把模糊数学的综合评价模型应用于内部控制活动的评价中。它通过建立科学的内部控制活动因素集，然后分配这些内部控制点的权重，对这些内部控制点分别进行评价，最后利用模糊矩阵对其进行内部控制活动的综合评价，得出评价结果。内部控制自我评价法是指公司定期或不定期地对自己及所属子公司的内部控制系统进行评价，评价内部控制的有效性及其实施的效率效果，以期能更好地实现内部控制的目标。

摘要：本文以新制度经济学为视角，通过运用委托理论、契约理论、交易费用理论、产权理论，对我国上市公司的审计意见购买动因进行了剖析，提出了从根本上防治审计意见购买的政策建议与配套措施，以期为提高证券市场中会计报表与审计报告的信息含量，维护证券市场秩序和保护投资者利益提供参考。

关键词：审计意见购买动因防治新制度经济学

审计意见购买是指在某一特定会计年度，公司变更审计师比不变更能明显地获取更为有利审计意见的现象。对这一问题的研究是近年来审计理论界与各国证券监管界关注的热点问题，现有的大多数研究集中于实证研究。本文试图从新制度经济学的视角出发，通过运用委托理论、契约理论、交易费用理论、产权理论对审计意见购买的动因进行深刻剖析，并在此基础上提出从根本上解决审计意见购买问题的相关建议。

新制度经济学视角下审计意见购买的动因分析

（一）委托理论的分析委托问题最早由罗斯提出，认为如果当事人双方，其中论文理人代表委托人的利益行使某些决策权，关系随之产生。米歇尔·詹森、威廉姆·马克林（1976）认为如果关系的双方都是效用最大化的追求者，就有充分的理由相信人不会总是以委托人的最大利益为转移。一般认为，信息不完全、信息不对称和机会主义是委托问题产生的主要原因。信息不完全是由于人的有限理决定了人们掌握的信息不可能无所不包，每一个人对信息的反应所建立的主观模型也不一样。信息不对称是指某些参与者拥有另一些参与者不拥有的信息。可从时间和内容上加以划分，从不对称发生的时间来看，发生在当事人签约之前的称为事前不对称，即逆向选择，发生在当事人签约之后的信息不对称称为事后不对称，也就是道德风险。按威廉姆森的解释，机会主义即“欺诈性地追求自利”的行为，是委托问题产生最核心的原因。根据上述委托理论，在上市公司中的所有者将公司的经营权委托给人，人按双方的约定经营。会计信息是对人经营管理活动的反映，也是委托人了解企业经营状况的主要渠道。由于个体的有限理性，委托人不可能掌握所有的会计信息，即便能够，每一个委托人对会计信息的理解也可能存在偏差。同时，会计信息在人与委托人之间往往是不对称的，作为人的经营者存在机会主义，可能更多地想谋求自身的利益，虚列会计信息，粉饰经营业绩。委托人聘请外部审计师对企业会计信息加以审计，对其合法性、公允性加以鉴定，正是为了解决委托问题，标准的审计报告措词可以让委托人达成一致的理解，权威的信息鉴定又确保了所获会计信息的真实、可靠性，因此乐于让渡部分利益聘请审计师以规避投资风险。但经营者有自身的效用函数，为避免审计师察觉其舞弊行为后出具不利审计意见，很可能寻求审计师的合谋，或者以更换事务所相威胁，或以提高审计收费与长期业务往来引致的经济利益为诱饵，以便成功购买审计意见。

（二）契约理论的分析契约也称合约、合同，是指几个人（至少两人）或几方（至少两方）之间达成交易的某种协议，意在做什么。包含以下原则：社会性原则；平等性原则，自由原则、理性原则、互利原则和过程性原则（易宪容，1998）。契约有完全契约和不完全契约之分。完全契约是指契约条款详细地表明了在与契约行为相应的未来不可预测事件出现时，每一个契约当事人在不同情况下的权利和义务、风险分享的情况、契约强制履行的方式及契约所要达到的最终结果。不完全契约是指留有未被指派的权利和未被列明事项的契约，是由于人的有限理性、交易费用的存在和信息不对称性而导致的，因而存在“敲竹杠”的问题，即一旦人们做出专用性资本投资后，担心事后重新谈判被迫接受不利于自己的契约条款或担心由于他人的行为使其投资贬值。审计契约是一项不完全契约，同样存在信息不对称。审计师在接受审计业务前并不清楚企业管理层的品行，企业所有权者即审计业务的委托者不清楚审计师的专业胜任能力和职业操守，也无法按所自己所掌握的信息或约束条件对审计师进行比较和权衡，以便以最小的资源耗费使需要得到最大限度满足，这显然背离了契约的理性原则。审计契约虽也旨在消除会计信息中的不确定性，鉴证会计信息，满足企业所有者的需要，但无论从审计实施过程还是审计结果，都不可能完全避免不确定性。按现行的相关法律、审计准则的规定，审计师只需“合理确信”会计报表中不存在重大错报，这为审计师提供了意见购买的博弈空间。由于契约的不完全性，审计师也可能受到“敲竹杠”之威胁。审计师的培养及其审计知识与经验的积累是事务所的专用性资本投资，也事关作为知识型组织的事务所的兴衰成败，而审计资源是有限的，审计市场的竞争不可谓不激烈，这为企业管理层提供了“敲竹杠”的砝码。因此审计意见购买较易成功。

内容摘要：本文运用描述性统计的方法对1999-2006年上市公司年报中所有上市公司、ST公司、亏损公司的审计意见进行比较分析；根据两种界定财务危机的方法分别建立Logistic回归模型，并比较分析了预测模型的有效性。结果表明审计意见具有显著信息含量，应当将此指标纳入财务危机预警模型。

关键词：审计意见财务危机预警信息含量Logistic回归模型

审计意见作为企业经营状况的指示灯，能够从其独特的视角反映公司的经营状况。关于审计意见信息含量的研究，国外开始的比较早，相关文献表明，审计意见在财务危机预警中的作用尚无定论。与国外的研究结果相一致，我国学者对审计意见在财务危机预警中是否具有信息含量研究的结论也不一致。

研究设计

审计意见的分类。本文在研究时，审计意见的划分为标准审计意见（标准无保留审计意见）和非标准审计意见（除标准无保留审计意见之外的其他审计意见）两类。

财务危机的界定。本文在研究时，采用两种较为常见的财务危机标志事件选择方法并比较这两种选择方法在财务危机预警中作用的异同。取值规则（FDA，FinancialDistressAffair）如下：

随着中国资本市场的发展，注册会计师的作用日益受到政府、投资者以及社会各界的广泛关注。人们期望注册会计师在提高会计信息质量、保护投资者利益、约束内部人控制、改善公司治理等方面发挥重要作用。注册会计师说“不”的情况越来越多。在会计信息失真比较普遍的情况下，说“不”，无疑是注册会计师能够顶住压力、坚持独立性的重要表现，是一种进步。但是，如果没有保障注册会计师敢于说"不"的制度环境，说“不”将会给注册会计师带来怎样的后果呢?另一个相关的问题是，注册会计师是否会充分考量审计风险，特别是盈余管理问题的潜在风险呢?对这些问题的深入分析将为我国资本市场发展、会计职业进步提供有草义的启示。

一、问题提出

在资本市场与会计市场的发展过程中，盈余管理问题引起了有关各方的前所未有的重视。普遍存在的盈余管理要求注册会计师在审计过程中发挥更大的作用，从而真正发挥“经济警察”的社会功能。但是，注重证据的会计职业却倍受责难。一些人认为注册会计师没有能够发挥经济监督的作用，甚至认为注册会计师与管理当局共谋。与此同时，洼册会计师也有自己的苦衷，他们经常抱怨中国缺少一个良好的会计执业环境。在深人讨论之前，需要明确两大问题：

⒈注册会计师究竟会不会充分考虑盈余管理的风险?如果注册会计师充分考虑风险，那么，可以预期该注册会计师会考虑从高风险的审计项目退出。诚如此，注册会计师的理性选择就能够实现各个注册会计师(事务所)在会计行业中的优劣排序，达到有效监督上市公司的目的。这需要对盈余管理与会计师事务所变更的关系进行审慎分析。

⒉如果注册会计师充分考虑风险，坚持原则，他又能否被市场所承认?简言之，如果注册会计师出具有保留的审计意见，该注册会计师的客户会不会丢失?如果注册会计师说“不”，而客户又不能据此随意“炒”掉注册会计师，那么，注册会计师就不用担心丢“饭碗”，注册会计师的监督作用才能真正发挥出来。这需要对注册会计师出具非标准的元保留意见与后期的会计事务所变更之间的关系进行认真研究。

后文将以会计师事务所变更为核心，采用经验研究的方法对这两个问题进行分析。在基本把握会计市场状况的基础上，尝试依据我国一些特殊的制度背景对实证研究的结果进行解释。

为进一步加强我市内部审计工作，根据《中华人民共和国审计法》、《审计法实施条例》、《审计署关于内部审计工作的规定》等有关法律法规，结合我市实际，现提出如下意见。

一、建立健全内部审计工作机制

全市行政区域内的国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位都应当按照有关规定建立健全内部审计制度，创造必要的工作条件，支持内部审计机构和人员独立开展内部审计监督。所属单位较多、资金规模较大的部门和单位，应按有关规定设立内部审计机构，配备足够的内部审计力量，独立开展内部审计工作。暂不具备条件的部门和单位，可将内部审计职能交由其监察机构承担，调整配备必要的专（兼）职内部审计人员，履行相应的内部审计职责。各类经济组织也应建立健全内部审计机构和制度，完善法人治理结构，促进企业健康成长。选配的专（兼）职内部审计人员应具备相应的专业知识、职业能力和工作经验，能够胜任内部审计工作。

对内部审计职能缺失、内部控制薄弱的部门和单位，审计机关要有计划地纳入重点审计范围。对内部审计工作不重视，内部管理混乱，审计查出违规违纪问题较为突出的部门和单位，要加大问责的力度。

二、明确内部审计机构的职责和权限

各部门、各单位和各类经济组织内部审计机构应当按照本单位主要负责人或者管理机构的要求，履行下列职责：对本部门及所属单位的财政收支、财务收支和有关经济活动进行审计；对其管理的资产、负债、损益和基金进行审计；按规定对其管理或投资的基本建设项目进行审计，配合审计机关对本部门政府投资项目进行审计；对其管理的领导干部或受干部管理部门和审计机关委托对所属单位负责人进行经济责任审计；对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计；对其及所属单位内部控制制度的健全性、有效性以及风险管理情况进行评审；结合单位实际，开展各类专项审计调查；法律、法规规定及本部门本单位主要负责人或管理机构要求办理的其他审计事项。对在内部审计中发现的重大违规违纪问题，要向审计、监察部门报告，及时移送案件线索，并配合相关部门进行查处。

为进一步推动经济责任审计工作的深入开展，有效发挥经济责任审计的防范作用，根据中央办公厅、国务院办公厅《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《**市关于对领导干部实行离任审计的意见（试行）（**发［1999］5号文）的文件精神，现就加强领导干部任中经济责任审计工作提出以下意见：

一、实行领导干部任中经济责任审计制度，是组织监督、纪检监督与审计监督的有机结合，是新时期加强领导干部管理监督的有力举措，也是做好干部选拔任用工作的重要环节。为更好地发挥经济责任审计工作在干部监督管理中的作用，解决好先离后审、委托滞后、审用脱节等问题，市委决定把审计的关口前移，加强对镇(街道)和市直部门有经济责任的领导干部任中经济责任审计，使经济责任审计同干部任前考察、届中考核、年度考评有机地结合起来，更客观地、实事求是地评价和分析干部任期内的经济活动，增强领导干部的廉洁自律意识、法制观念，规范党政“一把手”权力的运行，从而进一步强化对领导干部任职全过程的监督，逐步使经济责任审计制度化、规范化。

二、领导干部任中经济责任审计实行“四个必审”即：离任的必审，在同一单位任职三年以上的必审，50岁以上的每年必审，群众来信反映问题较多的必审。每年年底由纪委、组织部门根据市委市政府的工作重点和干部管理实际，会同审计部门提出下一年度领导干部任中经济责任审计建议名单，审计部门纳入审计项目年度计划安排并组织实施。遇有特殊情况确需追加任中审计项目的，须经经济责任审计联席会议同意后，由审计部门组织实施。

三、审计部门要严格依法审计，实行审计资料承诺制。要坚持实事求是，客观公正的原则，正确地认定被审计对象的经济责任，客观地评价干部，为考核管理和使用干部提供依据。要充分利用审计资源，提高审计工作实效。

四、发挥审计职能和审计结果的应有作用。审计结果要及时报送市政府、市纪委、市委组织部及有关市级分管领导；并逐步建立健全报告制度，必要时，对审计中发现的相关问题延伸审计，或者会同纪检、监察等机关实行联合审计；对于联审发现的重大问题，按照相关规定进行立案调查；对于需依法处理处罚的，按有关规定执行。

五、领导干部任中经济责任审计是一项政策性很强的工作，需要方方面面的支持和配合。市纪委、市委组织部、市监察局、市人事局、市审计局、市财政局要定期召开经济责任审计联席会议，通报干部任中经济责任审计情况，及时研究解决工作中遇到的实际问题。审计部门要进一步强化措施，严肃审计纪律，加强审计作风建设，明确任务，落实责任，保质保量按时完成任中审计任务。各有关部门要大力支持审计部门依法独立开展审计工作，领导干部要自觉接受审计监督，积极配合支持审计人员开展工作，确保任中经济责任审计扎实有效地进行。

近年来，**县委切实加强了领导干部任期经济责任审计工作，并将审计结论运用到领导班子和领导干部的考察考核、调整任用和教育管理之中，为进一步加强领导干部队伍建设发挥了积极作用。

一是增强了识人选人用人的科学性。县委组织部坚持用人与审计相结合，力求做到先审计后选用、未审计不选用、逢选用必审计，根据审计结果，结合平时掌握的情况，将审计结果与干部的任用管理结合起来，为党委及组织部门选拔任用、调整使用和监督管理干部提供参考依据。在**年县乡人大、政府领导班子换届中，有5个单位的领导班子因未进行经济审计而未进行调整。

二是突出了领导干部教育管理的针对性。出台了《关于对任期经济责任审计存在问题的领导干部实行组织处理的暂行规定》，针对被审计对象存在的问题，作出不同的处理。对一般性的工作失职、渎职问题，由组织出面谈话教育；对工作业绩作风浮躁、搞“形象工程”的干部，通过召开民主生活会加强警示教育或予以调任；对有经济违纪违法行为的，区别不同情况，追究其应承担的责任。通过上述举措，有力促进了领导干部健康成长。

三是强化了领导班子思想政治建设的规范性。把审计结果的运用作为领导班子思想政治建设的必备环节，高度重视通过经济责任审计发现的带有普遍性和倾向性的问题，有针对性地督促领导班子修正错误、改正缺点，并不断规范和加强领导班子和领导干部的思想政治建设工作。

四是确保了领导干部年度考核的真实性。明确规定，审计结果作为单位“一把手”的年度考核的重要依据，把经济责任审计出来的问题的整改情况列入考核范围，对年度考核中问题反映或暴露较多的领导干部，应确定为下一年度重点审计对象，确保了领导干部年度立体考核及评先表彰的质量。

近几年来，省属企业内部审计工作在促进企业完善制度、风险控制、保值增值等方面都发挥了一定的作用。但随着企业的发展、改革的深入、规模的扩大、要求的提高，内部审计的内容越来越多、任务越来越重、难度越来越大。为进一步加强和推进省属企业内部审计工作，保证和促进内部审计工作健康发展，现就2008年省属企业内部审计工作提出如下指导意见：

一、进一步满足企业内部审计需求，推进内部审计转型，开展以风险为导向的经营管理审计

强化企业内部控制和风险管理机制的建设是企业持续发展的客观的、内在的要求，内部审计机构和内部审计人员要深入研究并满足企业内部审计需求，推进内部审计转型，积极开展以风险控制为导向的经营管理审计。首先，要认真研究内部审计需求，推进省属企业内部审计全面转型与发展，促进内部审计为省属企业持续、稳定、健康发展服务。其次，要学习和借鉴中央企业、民营企业以及国际上一些成功的经验和做法，结合省属企业经营管理实际情况，探索并形成有企业各自特色的、行之有效的内部审计方法和体系。第三，要积极开展以控制风险为导向的经营管理审计，推动内部审计在公司治理、风险管理和内部控制中发挥应有的作用。特别是要重视对高风险投资项目的决策程序、操作规范及盈亏情况的审计，防止“灯下黑”。

二、进一步加强内部管理领导人员经济责任审计工作，完善权力制约监督，促进企业领导人员正确履行经济职责

各省属企业要根据中央五部委经济责任审计工作联席会议办公室印发的《关于进一步加强内部管理领导干部经济责任审计工作指导意见》（经审办字〔**〕2号）的精神，进一步加强内部管理领导人员经济责任审计工作，促进经济责任审计工作全面、健康和协调发展。一是要提高认识，增强责任意识。省属企业内部管理领导人员经济责任审计是经济责任审计工作的重要组成部分，各省属企业要进一步提高认识，从落实权力制约制度、加强干部监督管理和构建和谐国有企业的战略高度来认识这项工作的重要意义，增强责任意识，切实采取有效措施，认真总结好的做法，积极推动本企业内部管理领导人员经济责任审计工作的深入开展。二是要树立观念，增强服务意识。各省属企业要紧紧围绕国有资产监督管理重点和本企业工作中心开展经济责任审计工作。通过审计，引导企业领导人员增强贯彻执行国家法律法规的自觉性和坚定性。通过审计，促进企业领导人员正确履行经济职责，促进建立现代企业制度和公司法人治理结构并保障其有效运行。通过审计，为实现本企业发展战略服务，为加强干部监督管理服务，为加强企业内部控制制度服务。三是要加强领导，健全管理机构。各省属企业主要负责人要重视经济责任审计工作，要按照有关经济责任审计的要求，逐步建立起由组织人事、纪检监察和内部审计机构参加的经济责任审计工作联席会议，以指导、监督和检查本企业的经济责任审计工作。

三、进一步重视内部审计宣传，加强内部审计成果运用，提高内部审计实际成效