审计程序范文10篇

【摘要】2007年新审计准则开始实施，从理论上分析，新审计准则应导致审计收费增加。实际情况如何呢？本文运用SPSS统计软件，以我国证券市场A股上市公司为研究样本，对审计准则实施前后两年的审计收费进行了实证分析，结果表明：审计收费实际上并无变动。

【关键词】审计收费；新审计准则；实证分析

一、问题的提出

审计收费一直是审计市场研究的热点问题之一。对于实务界，审计收费研究有助于理解审计收费的决定因素，从而为制定市场发展策略提供指导。对于政府监管者，审计收费研究有助于加深对审计市场特性的理解，洞察审计市场主体的策略性行为，从而为制定科学的监管措施提供理论依据。

从2007年1月1日开始，新审计准则开始生效。从理论上看，新准则与原准则相比增加了审计程序而导致会计师事务所审计成本的增加，相应地应提高审计收费。但实际上，审计收费是否得以相应的提高呢？本文拟对上述问题进行实证检验和分析。

二、理论分析：新审计准则的实施对审计收费的影响

摘要：近年来，随着世界经济的发展，企业之间的竞争加剧，经营管理的不确定性增加，从而导致企业面临巨大的经营风险。经济环境的发展使得注册会计师在审计中面临更高的要求，为规避审计风险，同时提高工作效率，注册会计师开始采用分析性审计程序，从而令审计工作既有效率，又有效果。本文将对分析性审计程序在审计实务中的运用展开探讨。

关键词：分析性程序；审计

分析性测试，是审计人员取得审计证据的一种审计手段，是帮助审计人员全面把握被审计单位财务状况、科学评估审计重点的技术方法，也是总体评价审计发现、检查审计成果合理性的有效手段。分析性程序一般作为审计取证的一种辅助手段使用。本文将对分析性程序在审计实务中的运用展开探讨。

一、分析性审计程序的特点

分析性审计程序既可以降低审计成本，又可以提高审计效率，分析性审计程序的特点主要表现在以下方面：

（一）分析性审计程序是获得审计证据更为客观的方法

新技术的采用给会计信息系统带来了脱胎换骨式的革命，这种革命使得传统的审计程序和方法成为昨日黄花。在这种背景下，创新就成为审计鉴证系统获得新的生命力的必由之路。本文从审计程序创新入手，对几种新的审计程序——系统克隆、电子函证、审计黑匣子和模拟数据实验作出初步探讨。

一、系统克隆系统

系统克隆是将被审计单位的相关数据在企业之外进行备份，在企业会计系统之外再克隆。一个会计系统。系统克隆可以这样进行:

(一)在审计期间的期初就将被审计单位的会计信息系统的数据进行外部备份。备份的内容主要包括三大部分:原始数据库、初始化数据库和会计软件程序。备份的机构可以是审计机构，也可以是专门的外部独立的数据信息管理与服务机构，而后者更有利于实现专业化质量和规模化效益。

（二）在审计期间内备份的内容将通过与企业会计信息系统相联结的网络进行更新。其中，原始数据备份库直接与企业数据采集系统相联，实现实时更新；初始化数据备份库和会计软件备份库直接与企业会计信息系统的修改模块相联，在企业进行初始化变动和软件程序变动时进行更新。

(三)审计人员通过外部备份与企业内部会计信息系统的比较，一方面判断企业会计信息系统在原始数据库、初始化数据库和会计软件上有没有非法改动，另一方面通过外部独立的数据信息管理服务机构，实现信息控制和咨询，了解企业的会计信息系统以对其作出评价。

一、内部控制制度审计的主要内容

内部控制制度审计的对象是被审计单位的内部控制制度，对这些制度的检查、测试也就构成了内部控制制度审计的基本内容，主要体现在以下管理制度的检查、测试中：

1、责任控制制度。责任控制制度是以确定经济组织内部各部门、各环节、各层次及其人员的经济责任为中心的内部控制制度。主要是检查各部门和经办人员的职责是否经过恰当授权，各种岗位责任制赋予各职能部门和经办人员的责任是否达到分工明确，职责分明的目的。

2、内部牵制制度。内部牵制制度是为了保证会计资料的正确性、可靠性及保护财产而形成的种制度。它主要检查不相容职务是否分离，会计事项的处理是否遵循必须经过两个以上的人员或部门来完成，是否经过复核，以防止差错、舞弊的发生。

3、会计控制制度。会计控制制度是指经济组织为了保证会计数据的正确性和可靠性而采取的各种措施和方法，主要是各种凭证的记录、传递，资金的使用，债权债务反映，会计报表编制等各个环节的控制制度和程序。主要是通过账证、账账、账表之间的相符关系，检查会计数据的可靠性；通过账实核对检查账实是否相符，以保证会计数据的真实性；通过严格的复核审批制度，以保证会十十业务处理的合法性；通过定期编制计算平衡表检查所有数据的正确性等。

4、经营方面各个循环系统的控制制度。它是经济组织内部为实现经营目标而实现生产经营和管理所必须经过的环节和业务操作的控制制度：如成本控制、购销控制、物资控制、生产经营过程的控制制度等。通过检查这些环节的控制是否严密，反映企业是否能正常进行经营活动及企业的生存和发展。

摘要:近年来，随着世界经济的发展，企业之间的竞争加剧，经营管理的不确定性增加，从而导致企业面临巨大的经营风险。经济环境的发展使得注册会计师在审计中面临更高的要求，为规避审计风险，同时提高工作效率，注册会计师开始采用分析性审计程序，从而令审计工作既有效率，又有效果。本文将对分析性审计程序在审计实务中的运用展开探讨。

关键词:分析性程序,审计

分析性测试，是审计人员取得审计证据的一种审计手段，是帮助审计人员全面把握被审计单位财务状况、科学评估审计重点的技术方法，也是总体评价审计发现、检查审计成果合理性的有效手段。分析性程序一般作为审计取证的一种辅助手段使用。本文将对分析性程序在审计实务中的运用展开探讨。

一、分析性审计程序的特点

分析性审计程序既可以降低审计成本，又可以提高审计效率，分析性审计程序的特点主要表现在以下方面：

（一）分析性审计程序是获得审计证据更为客观的方法

目前，一些企业尤其是某些上市公司，利用非货币性交易来操纵利润的问题非常突出，因此，注册会计师应当加强对被审计单位非货币性交易的审计，以确定企业是否按照《企业会计准则非货币性交易》的要求对这类交易进行了确认、计量和披露，是否为社会提供了真实、可靠的会计信息。

一、非货币性交易审计的目标

非货币性交易审计，是指注册会计师在企业会计报表的审计中，对被审计单位在其报告期内发生的非货币性交易的确认、计量和披露的再次确认和审核。它不是一项单独的审计，而是会计报表审计的有机组成部分。对非货币性交易审计的目的是为了对此类交易其相关事项获取充分、适当的审计证据，对企业有关会计处理的合理、合法及真实性作出结论，并就其对被审计单位会计报表影响程度发表审计意见。非货币性交易审计的目标是确认:己)企业确认的非货币性交易事项是否真实存在;(2)被审计单位所完成的非货币性交易是否符合有关法律、行政法规的规定;(3)被审计单位对发生的所有非货币性交易是否都根据《非货币性交易准则》进行了确认和计量;(4)非货币性交易中相关资产的入帐价值及对企业损益的影响是否合理、合法;(5)非货币性交易及其结果在会计报表中的披露是否真实、充分。

二、非货币性交易审计的程序

(一)对非货币性交易重要性的评估。在企业发生的所有非货币性交易中，注册会计师应运用自己的专业判断能力对其重要性进行评估，以便在确定相关审计程序、时间、范围和评价审计结果时运用重要性原则"一般来说，对于普通的以货易货，而且交易双方为非关联方的非货币性交易，即使发生错报或漏报，其性质也不会十分严重，并且由于交易金额通常不会十分巨大，可以认为对会计报表的影响是不显著的。此类非货币性交易，注册会计师可只做一般关注。但对于关联方之间发生的非货币性交易，以及股权置换、换出股权换人其他资产、用资产换人股权不属于投资的情况等形式的交易，注册会计师应当予以充分关注，并通过专门的审计程序以确认该交易的性质和重要程度。具体来说，注册会计师可以实施以下程序:

1、向被审计单位管理层询问，初步了解管理当局对于有关非货币性交易的经济实质的看法，了解进行非货币性交易的目的及相关资产人帐价值确定的政策。必要时，注册会计师应当取得被审计单位管理当局对非货币性交易的解释、声明。

一、审计失当、审计失败定义及范围

审计失败，指的是审计人员由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。而审计失当，是指审计程序的实施过程中由于没有按照相应准则而导致的错误结果。审计失当，是审计失败中占比较大的事故的一种。发生在审计程序执行过程中的事故皆被归于审计失当的范畴，但除了审计程序，还有很多其他方面审计人员由于为遵守准则而造成失误，而所有的这些都属于审计失败。

二、审计程序失当

（一）审计程序失当原因。通过对前辈写下的论文的剖析和对大量的案例分析，我们对审计失败了解更加深入，在此过程中我们发现审计程序不当已成为审计失败的重要因素，对中国证券市场造成了不良影响，严重阻碍了中国市场经济的发展。因此，我们着重分析了审计程序失当的原因，总结出如下几点：（1）缺乏必要的审计程序。（2）未进行有效替代程序。风险评估和风险应对过程中可能出现替代审计程序，具体而言，审计计划中执行的审计程序由于某种原因无法执行或实施后无法实现审计目标，注册会计师选择不同的审计程序来完成审计目的。（3）风险评估不恰当。（4）截止性测试不恰当。（5）函证过程不恰当。其主要表现为未发函、未收到回函、回函不完整和未对函证保持控制等。函证是一种通过第三方来获取审计证据的过程，是判断公司披露信息正确与否的依据，函证的重要性与审计的成功息息相关。（6）未履行充分审计程序。（7）没有实施进一步的审计程序。从风险导向审计理论的角度来看，进一步的审计程序分为控制测试和实质性程序。审计师通过实施控制测试确定被审计单位内部控制的有效性，并通过实质程序在确定的财务报表层面获取重大错报。（二）相关建议。1、对会计师事务所的建议。从内控制度方面来说，对于如何完善一个事务所内部的内控制度，需要从建立事务所内部的一个内部信用体系、完善质量监控和严格的奖罚制度三方面做起。而从客户方面来说，事务所会因为未深入了解企业的情况而出现未谨慎选择客户的情形。如今审计失败的成本比以往提高了数倍，因此，事务所不再是通过数量而脱颖于同行业其他会计师事务所中，而是通过审计的质量取胜。除此以外，也要对企业高层人员的背景进行调查，以及对企业内部的环境进行调研也非常重要。2、对CPA的建议。对于审计工作来说，保持职业道德即保持独立性和专业性是其基础。所以职业道德方面要求CPA在实质和形式上都需要保持独立性，职业道德与审计失当是高度关联的。而与之相对，保持职业怀疑同样重要。在面对审计时，管理层的心思比一般企业普通人员的更为缜密，因此不能够轻易的相信该相关人员所提供的的审计证据，而应该将自己收集的审计证据重心放于外部单位所获取的资料中。最后，合理运用职业判断对于很多决策十分重要。职业判断得依靠CPA本身的知识水平和职业水平支持，还有以往的经验能力所积攒出来的敏感的嗅觉，是否能够合理使用职业判断是衡量一个CPA是否能够胜任一次审计工作的核心考核目标，而能够合理使用职业判断这是所有CPA都奋力追求的目标。3、对上市公司的建议。首先，改善公司股权结构。目前国内大多的上市公司的股权结构都不够合理，大股东拥有整个公司大部分的股权，因此公司的决策权只在少数几个人手上，这样公司的内控制度对于管理层来说虚设的，舞弊风险就很大。所以应该优化公司的股权结构，在公司内部建立起监事会、董事会、股东大会之间互相监督的有效管理的层次，同时公司的经理人的竞争市场应该要建设的足够活跃，使得公司内外的监督力量同时作用，减少管理层的权力集中程度，提高审计质量。其次，提高公司实质竞争力。从表面上来看，中国市场目前的竞争越来越强烈，可是每家公司的竞争力参差不齐，所以公司应当从创新特色等方面入手，形成自己的特创的品牌形象，提升自己的实质竞争力，获得顾客的倾心，而长期发展，基业长青。4、对相关部门的建议。第一，立法部门尽快完善相关审计法律法规。因为我国的经济方面的发展速度太过超越了法律法规的完善速度，所以市场上才会有各类人士钻法律的漏洞破坏市场秩序来获取暴利。立法部门应当派出人员来跟踪整个审计过程来进行调研，根据国情尽快完善相关法律法规，保护CPA的权益，保证其可以严格执行审计工作，对违法行为加大严惩力度，从根源上来杜绝违法分子的不法思想。第二，监督部门加强监督力度。首先监督部门的监督范围应当全方面，而不应该有无覆盖的区域，也不应该有重叠部分。无覆盖范围必然会滋长违法行为，而重叠部分往往使各部门之间相互推卸责任，使权益受到侵害的人无法得到应当的保护。一个完善的监督制度是保证会计信息客观真实的基础，会计信息的真伪往往联系了太多预期使用者的利益关系，因此，我国监督制度也应当贴合我国国情完善，并相关监督的部门对于审计失当问题的监督力度大大加强。

三、大数据审计

如今，经济发展迅速，大数据时代已经到来，对于审计人员来讲，工作的环境愈加复杂，而在这样的环境下，审计失败常常变得容易发生。但是，至今不管是国外学者还是国内学者，他们大多都是从审计人员能力和素质上的不足、事务所内部缺陷以及外部环境因素等等上找出原因，却很少有学者从大数据环境及CPA审计结合，来研究审计失败的。因此，我们从这方面着手，探讨了有关大数据和CPA审计的问题。首先，如今人们生活中已经离不开的大数据到底是怎样的呢，我们从审计方面总结出其一些特点：1、大数据可以检查所有的数据。通常传统意义上的审计在面对大量的样本时，在成本与效益的原则上，都采用了抽样的方法，选择具有代表性的样本，但这样带来的非审计风险是难以避免的。然而大数据审计相对于传统审计，节省了大量的人力资源，却可以对总体进行审计，降低了非审计风险，同时审计结果也更加准确。2、大数据使得外部数据更易获取。大数据使审计人员获取与被审计单位相关的外部数据更为方便快捷，可以通过数据挖掘算法找出与企业相关的外部数据，产生自动关联，有助于审计人员在众多外部信息中层层剥离出有用的信息。这样，审计人员可以不再局限于自己一贯去搜寻外部数据的思维，而是有更开放的思维去进行审计工作，更增加了审计的创新性和准确性。3、数据库存储。大数据环境下，被审单位都会在企业内部有建立信息系统，这样的话，整个工作流程会直接存储在数据库中，而审计人员之间也能够通过事务所内部建立的数据进行数据的实时共享，这使审计工作更加有效率。大数据审计的大部分工作只需要通过电脑和互联网来获取网络数据库中的已录入的审计证据，这便提高了审计工作的灵活性。4、函证程序将会被省去。传统审计中，审计人员往往要通过发出询证函去验证被审计单位相关的经济业务的完整性和真实性，但是函证程序的风险往往难以避免。大数据环境下，审计人员通过权限，便可以获取被审计单位实际工作中的往来原始数据，这就大大减少了函证程序固有的审计风险。被审计单位也极难在这样的数据化环境中进行舞弊，还促进了经济环境的透明公开。

【摘要】节能减排环境审计工作是国家“十一五”规划的重要内容，审计机关应运用环境审计职权促进这一工作的开展。然而，我国的节能减排环境审计理论研究还不深入，节能减排环境审计实践的开展程度和操作水平还处于初级阶段，远远落后于形势的要求。本文论述了我国节能减排环境审计应采取的有效模式、实施程序、审计方法及做好节能减排环境审计管理应采取的措施，以期为我国审计机关有效开展节能减排环境审计提供借鉴和参考。

【关键词】节能减排；节能减排环境审计；审计模式；审计管理

节能减排是党的十七大提出的建设生态文明的重要任务之一，是党中央、国务院从维护人民群众根本利益出发作出的重大战略决策，是贯彻落实科学发展观、构建社会主义和谐社会的重大举措。切实把能耗降下来，把排污总量控制住，是促进经济社会又好又快发展的保证。节能减排环境审计是国家贯彻落实科学发展观采取的主要审计类型，加强节能减排环境审计已成为我国审计工作的重要战略选择。如何有效开展节能减排环境审计，充分发挥节能减排环境审计的功能，已成为审计理论研究和实务工作者的重要课题。本文从我国节能减排环境审计应采取的有效模式、实施程序、审计方法及做好节能减排环境审计管理应采取的措施等方面对节能减排环境审计作尝试性研究。

一、认清形势，把握方向，深刻理解节能减排环境审计内涵

合理界定并从理论上把握节能减排环境审计的内涵，才能科学解决节能减排环境审计的实践问题。目前，我国的生态破坏和环境污染已经达到自然生态环境所能承受的极限，为了使经济可持续增长，缓解巨大的环境压力，必须以环境友好的方式推动经济增长。节能减排就是要从源头预防污染产生，最有效地减少资源消耗与废弃物排放，从而切实解决我国的发展困境。节能减排环境审计是环境管理的重要组成部分，是审计部门依照国家有关法规和标准，运用专门的审计程序和方法，对国家行政和企事业单位及其它经济组织在经营过程中资源节约与环境保护资金使用的真实性、合法性和效益性，对环境法律、法规和政策的执行情况，环境管理系统的合理性和科学性及环境管理的绩效进行的监督、检查和评价，以促进其全面、有效地履行节能减排，保护生态环境，提高环境效益。节能减排环境审计的根本目的是通过审计促进节能减排，保护和改善环境，使与环境有关的经济活动符合可持续发展要求，促进经济可持续发展战略的实现。

二、创建适应实际需求的节能减排环境审计模式

摘要：经济责任的判定对于经济责任审计工作有着非常重要的意义，故而，本篇文章首先对经济责任的界定原则进行了论述，进而对其经济责任的判断方法进行了探究，以期能够为经济审计的相关工作人员的工作提供帮助。

关键词：经济责任审计；原则；责任

经济责任审计，一般是对国家机关及国有企事业单位中的主要负责人的领导经济责任进行的一种审计行动，通常包括任期经济责任审计和离任审计两种。国有企事业单位的领导人既是公共财产的保管者，也是企事业单位的资产的经营者。因此，审计项目小组要从审计监督的角度出发，通过审计的方法理论的运用，对被审计者的经济责任情况进行科学合理的分析，以加强对国家机关及国有企事业单位主要领导人的责任监督，从而确保其能够遵守法律法规、履行自身的工作职责。

一、经济责任界定的原则

1.权责一致原则。所谓的权责一致指的是国有机关及国企事业单位的负责人所拥有的权利与其所应该承担的经济责任应保持对等，既需要防止其出现有权无责的情况，也需要避免其出现有责无权的情况，这样才可以确保经济责任界定的缺失和越位现象不会发生。而对于权责一致，通常情况下需要我们通过以下两个方面对其加深认知：(1)职责范围。相关领导人无需对其权限范围外的经济活动的经济责任进行负责。(2)任职时间。由于经济活动并不是短暂的，其具有着连续性，故而在经济活动的进行中，会出现领导换届的情况。故而我们必须对经济活动的现任责任以及前任责任进行科学的划分。而对于相关管理层而言，其仅需要承担自己在任职时间内的相关经济责任即可，而对其任期以外的经济活动所出现的问题则无需承担相应经济责任。2.证据确定原则。对经济责任进行审计的过程中，审计证据的重要性主要体现在两个方面，其分别是：其一，根据审计证据可以对相关领导所需要承担的经济责任进行细化，其二是能够通过审计证据来对明确审计事项与相关既定标准之间的关系。在审计人员进行证据的收集时，在确保工作认真、负责、客观的前提下，还需要确保所收集到的证据与经济活动中的某些事件有着一定的因果关系，进而确保证据的充分性以及完整性，否则所取得的证据将会由于缺乏必要的因果关系而不能作为相关领导层承担相应责任的依据。而除了追究相关经济责任外，在对相关领导的执政成果进行判定时，也要严格依据证据确定原则进行，做到对没有确切证据的相关成果不评论或者保留意见，进而确保评价体系的科学性、合理性。3.重要性原则。在审计人员进行经济责任审计的工作中，要坚持重要性原则，其中最重要的是审计人员如何科学合理的对时间的重要性水平进行判断，其中即包含有对会计报表层次的重要性判断，也包含有对责任界定标准的相关重要性进行依次的排序。但是在审计人员进行相关工作时，由于并没有一个严格规范的标准对其工作进行支撑，同时经济活动一旦发生，相关领导层与经济责任之间关系涉及因素太多，判断较为复杂，进而就会导致对相关事件的重要性进行判断时，审计人员很难站在客观的角度去判断问题，进而使得责任界定的结果在公正性以及客观性方面有所欠缺。

二、经济责任界定的方法

一、审计人员如何对会计流程实施持续监控

1审计人员通过系统分析会计系统和业务流程的控制设置及业务数据，对控制缺陷和异常交易加以识别，再向审计人员及企业内部相关责任人以手机短信或邮件的方式发送预警。

2.作为一种需要在较高频率上进行审计的方式，持续审计必须要实现审计程序的自动化。所以，内部审计部门无论是从实现持续监控的需要，还是为了满足审计的需要，都需要在审计模块或持续监控系统融入更多的现有审计程序，实现会计流程中嵌入审计流程[1]。

二、审计流程在会计流程中嵌入的基本思路

1.对审计程序中具备自动化潜力的审计部分进行规范。手工审计程序根据自动化可能实现的程度分为具有能够实现自动化潜力的审计程序、可以直接实现自动化的审计程序和不能实现自动化的审计程序三大类。可以直接实现自动化的审计程序主要是用来完成常规并可重复的结构化工作，这类审计程序能够实现自动化。所谓不能实现自动化的程序，是指那些必须由人工来完成的程序部分，或者是审计职业判断无法用计算机来模拟判断，也不能分理处可自动化的程序部分。所谓的具有能够实现自动化潜力的审计程序，是指某些可以通过进行重构实现规范化的审计程序，这类审计程序需要审计人员通过计算进行模拟并运用自己职业进行逻辑判断。而对审计程序中具备自动化潜力的审计部分进行规范，就需要审计部门建立一种统一的审计方式，保证审计程序执行的准确和一致性，规范不同审计人员对具体审计程序在理解上和运用上的差异。这种规范化，是指在不把审计职业判断的空间进行全面清除的情况下，通过考虑各种不同的审计环境之下，审计人员在执行审计程序过程中遇到的各种可能情形，并将其归纳入计算机审计程序中统一执行，达到将人工审计程序转换为计算机可执行程序的目的。

2.基于有些审计程序在实现规范化上技术难以达到或者成本要求太高时，可以采用基线监控的方法。基线监控，是指在业务流程的某个时点系统设置一个基线参照，并将后续时点与这个基线参照相互比较，从而自动识别其偏离基线的情况。基线控制方式实施容易且成本较低，但仅适用于那些限制性控制的设置，审计覆盖面较为狭窄。同时，基线还需伴随企业经营环境的改变而做出与之相对应的调整，其有效性更需要通过大量的手工工作加以验证。此外，最初设置基线时，未达到系统平稳之前，需要运行一段时间，对其监控结果进行分析，慎重决定当前基线值的添加或删除工作[2]。