生物资产范文10篇

时间:2024-03-13 00:38:08

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生物资产

生物资产计量论文

按照与国际会计准则趋同的原则,在充分考虑我国经济发展阶段的基础上,财政部制定了《企业会计准则第5号——生物资产》。该准则基本上沿用了《国际会计准则第41号——农业》的思路,但是仍然保持了我国的特色。新准则不仅从定义上明确了生物资产的范围,改变了以往生物资产确认与计量的思路,而且首次全面系统地对生物资产和农业活动这一特殊领域进行了规范。

一、生物资产的定义和特征

(一)生物资产的定义农业活动是指企业将生物资产转化为可售生物资产、农产品或其他生物资产的生物转化过程的管理。我国新会计准则中指出,生物资产是指有生命的动物和植物,这与国际会计准则所规定的概念完全相同。在生物学上,生物主要分为植物、动物和微生物。虽然人类对微生物的研究和认识还很有限,但是微生物的生产和经营却是农业活动的重要组成部分。如果只将生物资产定义为植物和动物,缺少微生物,这是不完整的。目前,被企业作为生产对象进行经营管理的还主要是动物和植物,没有考虑微生物,但是随着农业科学技术和生物技术的研究与发展,生物资产的概念将不会只限于动物和植物。

(二)生物资产的特征生物资产作为资产除了具有一般资产的共性外,还有其特殊性,如生物转化性和自然增值性;生长周期性;多样性;地域差异性;能够提供副产品;与其附着物不可分割;未来经济利益不确定性;具有双重资产特性等。

二、生物资产的分类

国际会计准则鼓励企业将生物资产进一步分为消耗性生物资产和生产性生物资产。同时,按生物资产的成长特征又可划分为成熟生物资产和未成熟生物资产。我国会计准则充分考虑我国公益性生物资产数量较多,国有农场等实际情况,将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类,并分别规范了这三大类生物资产的定义、包含的内容和相应的会计处理。消耗性生物资产,是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。生产性生物资产,是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产,可见,其持有目的是为了长期使用。公益性生物资产,是以防护、环境保护为主要目的,包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。之所以将公益性生物资产也界定为生物资产的一类,是因为企业拥有或控制的公益性生物资产虽然不能直接为企业带来经济利益,但是具有服务潜能,有助于企业从相关资产中获得经济利益,从而满足了生物资产的确认条件。因此能更有助生物资产的确认和会计处理。

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生物资产会计规则考虑

2006年2月,财政部企业会计准则5号(CAS5),对生物资产的会计核算作出规范,但由于生物资产本身的特殊性和企业相关业务的发展变化,该准则仍有值得进一步探讨和改进之处。

一、生物资产的界定及其会计特征

在我国的会计规范中,如何定义生物资产?《辞海》对生物的解释是“自然界中具有生命的物体。包括植物、动物和微生物三大类。”结合我国《企业会计准则——基本准则》中资产的定义和国际会计准则委员会(IASC)的《国际会计准则第41号——农业》(IAS41)关于生物资产的定义,可以知道,生物资产是指涉及农业活动并符合一般资产概念要求的动物或植物,而不包括微生物。但在实践中,生物资产及其会计核算具有以下特征:

(一)生物资产类型的多样性

比照IAS41的生物资产的概念和举例,其范围甚广,包括绵羊、人工林场中的林木、农作物、奶牛、猪、灌木、葡萄树、果树等,但这只是有限的列举,实践中的生物资产远不止这些,还可以包括微生物,这就要求我们在制定相关会计规范时,充分考虑不同类型生物资产的特点而不局限于某个行业或某一类资产,要研究各种生物资产的共性,提出原则性的处理办法和意见。

(二)生物资产业务的复杂性

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生物资产会计与税务对比探究

生物资产,顾名思义就是有生命的资产,这也是生物资产与其他资产最本质的区别。财政部2004年曾颁布《农业企业会计核算办法》,但2006年前的若干具体会计准则并无这方面内容。我国新会计准则体系单独制订了《企业会计准则第5号——生物资产》(以下简称“生物资产准则”),这既是与国际会计准则趋同的要求(国际会计准则委员会2001年《国际会计准则第41号——农业》,以下简称“国际会计准则”),也是为了更准确地反映生物资产的相关会计信息。今年开始实施的新企业所得税法及其实施条例首次就生物资产的税务处理作了明确。以下笔者就生物资产的会计与税务处理作一分析。

一、生物资产分类及会计核算

(一)生物资产分类

“国际会计准则”和《农业企业会计核算办法》中生物资产均分为消耗性生物资产和生产性生物资产两种,我国“生物资产准则”则将其划分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三种。消耗性生物资产是企业为出售而持有的或在将来收获为农产品的生物资产,通常一次性消耗并终止其服务能力或为企业带来经济利益的能力,类似于流动资产中的存货,在资产负债表中也是并入“存货”项目反映;生产性生物资产是企业为生产产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产,与固定资产一样都属于劳动手段,但在资产负债表上须单独列报;公益性生物资产主要是以防护、保护环境为主要目的,如防风固沙林、水土保持林和水源涵养林。在《企业会计准则——应用指南》提供的一般企业资产负债表格式中,并没有“公益性生物资产”项目,对于有公益性生物资产的企业,应增设“公益性生物资产”项目,列在“生产性生物资产”项目之后。

需要注意的是:1、生物资产分类主要是根据其用途及价值转移方式确定的,但有些生物资产开始并不能确定其未来用途,对此,“生物资产准则”与《农业企业会计核算办法》均规定,此时先将其作为消耗性生物资产核算和管理,待用途确定后再作转换处理。2、即使开始能够确定用途并按用途进行了分类,如果以后用途改变则仍应根据实际情况作转换处理:如果是消耗性生物资产与生产性生物资产之间互相转换,应同时结转已计提的跌价或减值准备;如果是消耗性生物资产或生产性生物资产转换为公益性生物资产,根据2007年2月份“企业会计准则实施问题专家工作组意见”,应当考虑消耗性生物资产或生产性生物资产是否发生减值,如发生减值应首先计提跌价或减值准备,并以计提跌价或减值准备后的账面价值作为公益性生物资产的入账价值;如果是公益性生物资产转化为消耗性生物资产或生产性生物资产,因公益性生物资产不计提减值准备,因此应按其账面余额作为转化后有关生物资产的入账价值。

(二)生物资产的初始计量

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生物资产计量模式试析论文

一、生物资产的特征

我国新会计准则《企业会计准则第5号——生物资产》准则所定义的生物资产是指有生命的动物和植物,与国际会计准则所规定的活的动物或植物的概念完全相同。而我国会计准则将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类。作为一种经济资源,生物资产不但具有一般资产的特点,它还有与其它资产不同的生物特性,主要是指生物资产具有生命、是自然生产力形成的价值、生长周期长期性以及部分生物资产与其附着物的不可分割性等特征。“资产计量是运用一定的计量单位,选择被计量对象的合理计量属性,确定应予记录的各项资产金额的会计处理过程”。(汤云为,1997)由于生物资产作为计量对象的特殊性,在会计计量上必然要选择符合生物资产特性的计量模式。

二、生物资产计量模式选择的影响因素

(一)对资产本质的理解

从资产定义的演进过程看,对资产本质的理解主要归集为两种观点,资产的成本观和价值观。资产的成本观立足于资产取得的耗费,强调资产的客观存在性和可计量性,认为资产是剩余成本或未耗用的成本,将资产的原始购置价格作为合适的期初余额,对以后如何估价不予考虑。因此计量模式是面向过去,选择历史成本计量模式。资产的价值观立足于资产的未来使用能否给企业创造价值,资产实质是企业预期未来经济利益的体现。理论上计量是面向未来,选择未来现金流量现值等。现行权威会计准则制定机构均采用了资产的价值观。从现实经济环境的发展来看,资产的价值观和成本观都将对资产会计理论与实务产生深远的影响。(唐国平,2003)

(二)会计目标的选择

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有关生物资产会计制度的问题探索

【摘要】文章对生物资产的概念、会计特征作了分析,认为生物资产会计准则不应当局限于人工起源和农业活动等,应当在深入研究的基础上,扩大准则的规范范围。会计计量方面,可以采用以“历史成本为主,估值技术为基础的公允价值为辅”的生物资产计量模式,依据实际情况对生物资产费用的资本化方案进行选择,最后讨论了公益性生物“资产”核算问题。

【关键词】生物资产;特征;确认与计量;核算

2006年2月,财政部企业会计准则5号(CAS5),对生物资产的会计核算作出规范,但由于生物资产本身的特殊性和企业相关业务的发展变化,该准则仍有值得进一步探讨和改进之处。

一、生物资产的界定及其会计特征

在我国的会计规范中,如何定义生物资产?《辞海》对生物的解释是“自然界中具有生命的物体。包括植物、动物和微生物三大类。”结合我国《企业会计准则——基本准则》中资产的定义和国际会计准则委员会(IASC)的《国际会计准则第41号——农业》(IAS41)关于生物资产的定义,可以知道,生物资产是指涉及农业活动并符合一般资产概念要求的动物或植物,而不包括微生物。但在实践中,生物资产及其会计核算具有以下特征:

(一)生物资产类型的多样性

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我国生物资产计量模式论文

摘要:生物资产是农业企业重要的生产资料和不可或缺的资产,其确认和计量是会计核算的核心和关键问题。本文通过对我国企业会计准则与国际会计准则有关生物资产计量规定的差异加以分析,指出我国现阶段采用历史成本计量模式的必然性。

关键词:生物资产;计量模式;公允价值;历史成本

一、生物资产的特征

我国新会计准则《企业会计准则第5号——生物资产》准则所定义的生物资产是指有生命的动物和植物,与国际会计准则所规定的活的动物或植物的概念完全相同。而我国会计准则将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类。作为一种经济资源,生物资产不但具有一般资产的特点,它还有与其它资产不同的生物特性,主要是指生物资产具有生命、是自然生产力形成的价值、生长周期长期性以及部分生物资产与其附着物的不可分割性等特征。“资产计量是运用一定的计量单位,选择被计量对象的合理计量属性,确定应予记录的各项资产金额的会计处理过程”。(汤云为,1997)由于生物资产作为计量对象的特殊性,在会计计量上必然要选择符合生物资产特性的计量模式。

二、生物资产计量模式选择的影响因素

(一)对资产本质的理解

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生物资产会计核算问题探讨

摘要:对于农业企业来讲,生物资产是一种基本的生产资料,对农业及涉农企业的发展有着不可忽视的作用。生物资产会计核算规范是企业进行生物资产会计核算的重要依据,为企业提供了科学的会计核算办法和指导,在相关准则的引导下,企业可以对生物资产进行更科学的管理和控制,从而为其后续的加工、销售等工作提供了相应的决策和应对措施。可以看出,规范生物资产会计核算具有重要的意义。

关键词:农业企业;生物资产;会计核算

一、研究背景

会计工作作为企业内外部交流的重要桥梁,不仅对企业内部的生产、加工及销售等活动起到了重要的指导作用,也为企业吸引外部投资、申请银行贷款、税收减免等其他支持活动提供了可靠的依据。因此,作为企业中的重要管理工作,会计工作应根据企业、行业和时代的发展状况适应其发展要求,从而科学合理地反映企业的经济活动。生物资产作为农业经济活动中的特殊资产被单独列出,正是农业企业会计适应现代经济发展的重要体现。

二、生物资产的分类和特点

1.生物资产的分类。

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农业生物资产生产成本核算

摘要:本文从农业企业生物资产生产成本核算的背景出发,分析研究当前农业企业生物资产生产成本核算存在的问题,然后结合具体的应用实践构建农业企业生物资产生产成本核算体系。最后给出体系的保障措施,希望能为农业企业的财务管理人员提供一定的借鉴和参考。

关键词:农业企业;生物资产;生产成本

一、农业企业生物资产生产成本核算的背景

生物资产是我国农业企业的核心生产资料,对其进行准确、高效的核算管理直接影响企业的综合生产效益。由于农业生产活动相对一般企业来说周期较长,受自然环境影响较大,活动内容也更复杂。而且目前农业生产市场体系不健全,还尚未形成统一的标准规范,财务会计的信息披露方面质量不高,在我国农业发展前期进行核算管理时也未充分考虑社会经济等方面的因素,使农业企业在生物资产的生产成本核算产生了大量的问题矛盾。

二、农业企业生物资产生产成本核算存在的问题

首先,农业企业管理人员的成本核算意识不强,成本管理水平不高,没有严格按照成本核算制度执行相关措施,加上制度本身又不完善,员工的工作行为缺乏监管,使企业的生物资产成本管理乏力,无法准确地进行成本核算[1];其次,会计核算框架设计有问题,一方面体现在我国相关的会计政策法规在不断发生变化,而在实行新法期间,企业的生产资料信息又未做出相应的改变,以家庭为单位的农业操作与承包企业之间的业务行为相互融合,使成本计量难度进一步加大。另一方面,一些企业的生产成本核算制度是参照行业内标杆企业而制定和完善的,对于制度是否符合企业的客观管理需求缺乏考量,而且制度的覆盖范围较窄,只涉及到财务、审计等相关部门。再加上农业企业生物资产成本核算对象复杂、核算科目类别较多,对企业财务人员的专业素质水平要求较高,而企业在会计人才培养方面又缺乏重视,导致成本核算流程混乱,核算水平不高。最后,农业企业生产成本核算信息化程度不足,虽然企业在信息化管理方面投入了大量的成本,但成效却并不显著。主要是由于农业信息化人才的匮乏以及农业数据采集方面受限较大导致的,对农业企业的成本核算效率的提升产生了较大的阻碍作用。

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分析农业生物资产生产成本核算

我国是农业大国,农业企业在我国的经济发展中占据了主导的地位,在经济体制逐渐完善的趋势下农业企业工作的运行与管理逐渐变得复杂,正常开展农业企业生物资产生产成本核算管理工作变得尤为重要。随着市场上越来越多的农业企业的涌现,其发展受到了一定的影响,成本核算管理作为农业企业管理的核心工作,应受到经营管理者与工作人员的重视。基于此,本文主要针对我国农业企业生物资产生产成本核算与管理中存在的问题展开综述,并提出部分解决措施,力求提高我国农业企业成本管理的效率。

一、生物资产概述及成本管理存在的问题

生物资产是指企业对其进行经营管理,从而达到提高企业效益的目的,属于经济资源中的一种,但由于生物资产具有特殊性,生产周期、样品种类等都与常规资产形式不同。对于农业企业生物资产的成本核算与管理来说,主要目的就是如何将生物资产和生产成本进行分类并管理。

1.企业生产成本管理制度缺乏。目前我国农业行业竞争性较强,农业生产成本在不断增高,为农业企业的发展带来了一定的压力。我国农业企业大多数采用了家族管理模式进行管理,较为缺乏科技人才、经营人才,导致了企业的发展较为缓慢,无法跟上发展的潮流。由于我国农业企业在科技技术方面极为欠缺,除去少数龙头企业,基本上依靠传统技术和设备进行生产。而且,随着原材料价格的不断上涨,农业企业面对融资等问题,生产的规模较小,土地等资源的使用多以租用为主,加大了企业的生产成本。我国大部分农业企业生产成本的管理制度是通过借鉴行内龙头企业的制度而发展起来的,或是从财务会计准则的角度所制定的,缺乏针对自身行业的特异性和可行性。并且,他们认为成本管理制度只是为了针对财政、审计等部门的检查所设立的,导致企业内部管理缺乏执行力。与此同时,企业经营管理者的管理能力也存在较大的差异性,可能导致在企业成本核算与管理中过于融入自己的主观思想,无法满足时代的发展需求,成本管理需要制定一个目标和定位,并从根本上改善现状,才能促进工作的有序进行。

2.高层及员工内控意识缺乏。农业企业管理人员一般较为重视资金的投入,而忽略了自身企业的实际情况和行业发展的需求,无法充分认识到企业生产成本管理的重要性,认为只需要将管理制度和要求传达给企业员工即可,没有严格按照规定执行,对企业的效益甚至运营带来了一定的影响。而且作为农业企业来说,需要具有较强的财务知识专业性,而企业经营管理者可能对财务知识了解较为缺乏,导致成本管理能力低下,使得企业效益亏空现象不断涌现。

3.企业内部监督制度缺乏。目前我国大部分农业企业在发展过程中追求产值最大化、利润最大化、企业价值最大化,忽略了企业内部成本核算管理的重要性,而且由于农业企业生产时业务较为广泛,可能涉及到多种生产和种植,导致生产的场地、人员等无法进行有效的统一,不能对企业的成本管理进行有效的监督与控制,无法体现企业发展的特异性,加大了企业经营风险。

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农业投资经济评估解决问题

生物资产是农业投资项目区别于一般工业投资项目的重要特征之一。在大多数农业投资项目中,都会涉及生物资产如农作物的种植、林木果树的栽培和畜禽的饲养等的经济评价问题。生物资产作为项目收益的来源,其估价是否合理、处理是否恰当,直接关系到项目决策前的可行性研究和项目评估的科学性和准确性,进而影响对项目的决策。然而长期以来,农业投资项目的经济评价未考虑到生物资产的特殊性,仍然沿用一般工业项目经济评价的方法与参数体系,在生物资产的会计处理方面未作特别的规定,导致项目现金流量计算经常出现偏差,影响决策指标的准确性。《企业会计准则第5号———生物资产》(CAS5)对生物资产会计处理作出了明确的规定,为农业投资项目生物资产的经济评价提供了理论依据。本文据此对农业投资项目经济评价中有关生物资产的会计处理问题谈些看法。

一、农业投资项目经济评价中生物资产处理存在的问题

1.尚未将生物资产准确地进行区分。农业投资项目涉及的生物资产既包括类似果树、奶牛、种畜等可供多年使用的资产,又包括大田作物、生猪等在一个生产周期结束时销售的资产,还包括防风固沙林、水土保持和水源涵养林等。CAS5第三条规定:生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产,是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产;生产性生物资产,是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产;公益性生物资产,是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产。可见,CAS5对于不同类型生物资产的概念和处理方法都有明确的规范。消耗性生物资产的处理方法类似于流动资产的处理方法,而生产性生物资产的处理方法类似于固定资产的处理方法。但是目前在农业投资项目的经济评价中,对消耗性生物资产和生产性生物资产的区分及其处理均不规范:一种情况是,将消耗性生物资产当作生产性生物资产的固定资产处理,列入建设投资,采取与建筑物、机器设备等相同的方法来进行确认、计价和核算,按类似固定资产的会计处理方法计提折旧。例如,在绿化苗木培育项目中,一些本应作为消耗性生物资产的苗木,需要经过较长时间栽培才能达到出售条件,但将其作为投资项目,因其生长时间较长而被当作生产性生物资产处理。在这种处理方式下,消耗性生物资产的成本被计入投资额,导致投资额增加。而按照固定资产逐年计提折旧的方法处理,又会影响成本效益的估算。另一种情况则是,将生产性生物资产当作流动资产处理,如将购进种畜的费用等计入经营期间的成本,这种费用化的处理,既减少了投资额,又增加了当期成本。上述两种情况都违背了CAS5关于生物资产的会计核算原则,导致投资项目现金流量在时间序列上的分布发生变动,影响投资项目决策指标计算的准确性。

2.缺乏自制生物资产的成本估算。自制生物资产是指农业生产者自行栽培、营造、繁殖或养殖的生物资产。目前在农业投资项目的经济评价中,为减少工作量,多数农业投资项目可行性研究报告对自制生物资产的成本不做明细测算,而是直接用同类生物资产的市场价格来代替。在自制生物资产种类较多的情况下,为避免在不同生物资产之间分摊期间费用的繁琐,一些项目评估报告直接将自制生物资产的生产成本计入项目的总成本,完全省去了对单位产品生产成本的估算。例如,在蔬菜种植与加工项目中,对于作为加工环节原材料的蔬菜直接按市场价值估价,省略了对蔬菜种植成本的估算;或将蔬菜生产所投入的物质资料和人工费等直接纳入项目的总成本集中测算。这种一揽子测算出来的成本显然是不准确的,不利于项目方案的设计和比较选择,如在上述蔬菜种植与加工项目中,投资者可以选择“公司+农户”的组织形式收购农户种植的蔬菜,也可以自建生产基地解决原料问题,而成本高低是对两者作出选择的重要参考因素。没有自制生物资产成本的正确估算,也就无法与外购生物资产成本进行比较,这样,对于投资项目是否应当建立生产基地、应该采取何种产业化经营的组织形式等问题,都难以解决,从而影响到投资项目方案的设计和选择。

3.对生产性生物资产的折旧计算过于简单。生物资产与其他资产的一个显著不同特点就是它有生命,而生产性生物资产更具有动植物的自然再生产和经济再生产相互交织的生命周期特点,其价值转化机理也不一样,一般资产计提折旧的方法对于生产性生物资产并不完全适合。目前,在农业投资项目的经济评价中,对于生产性生物资产的折旧一般都采用年限平均法,然而不同生物资产折旧残值率和折旧年限是不相同的,对它们采用统一的残值率和年限不利于保证投资项目评价的准确性和项目之间的可比性。例如奶牛,从实际情况来看,其折旧年限3~8年不等,残值率5%~30%不等。这种差异本身是出于对不同品种奶牛生产性能的考虑,但客观上也给评价者提供了广阔的操作空间,使其能够对投资项目各年的折旧额随意调整。普遍使用年限平均法,虽然操作简便,但其计提的折旧与生产性生物资产的价值变动并不完全一致。生产性生物资产的价值与其生产能力密切相关,而生产性生物资产的生产能力具有寿命期内中间高、两头低的规律,也就是说,生产性生物资产寿命中期价值损耗快,寿命初期和晚期损耗慢。在年限平均法下,各期计提的折旧金额相等,价值损耗自始至终保持相同的速率,这并不能反映生产性生物资产价值变动的实际情况,导致资产的账面价值与实际价值产生差异。同时,不恰当的折旧金额也会通过影响成本进而影响所得税的金额,最终作用于项目的现金流量,导致现金流量发生改变。

二、改进生物资产处理方法建议

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