权责发生制范文10篇

摘要：收付实现制与权责发生制，就其本质而言，作为本期收入和本期费用的确认标准，是一项会计核算的基本原则或是一种假设。本文运用比较研究的方法，分析了现行预算会计采用收付实现制的缺陷，提出政府会计引入权责发生制的必然性、重要意义及改进措施。

关键词：预算会计政府会计收付实现制权责发生制

权责发生制，又称应计制，是指以交易或事项的是否发生来确认和记录收入或支出，以计量会计主体在某一会计期间内取得的财政收入与消耗的经济资源之间的差异，为报告使用者提供某一会计主体某一会计期间的资产负债所有者权益等财务状况及经营业绩等情况。收付实现制，又称为现金制，是指以现金的实际收付来确认交易或事项，计算会计主体在某一会计期间现金收入支出之间的差额。实施这一核算基础的目的在于向财务报告使用者提供某一会计期间现金的筹措情况、使用情况以及报告现金的余额等信息，主要满足管理者重点关注现金余额，控制现金变化的需要。

收付实现制与权责发生制，就其本质而言，作为本期收入和本期费用的确认标准，是一项会计核算的基本原则或是一种假设。前者以款项的实际收付作为基准确认收入和费用，后者以权利义务的发生作为基础确认收入和费用。从会计信息的内容来看，权责发生制信息更具决策的相关性，更全面、更完善，能够较好地反映政府部门受托责任的履行情况。权责发生制与收付实现制的区别，正如美国学者Clarst.Homgren所指出的：“权责发生制下的收益能更好地计量营业成果与付出努力的关系，现金收付制只关注主体通过目前营业所获现金的能力，这是个狭隘但又重要的问题”。

我国政府会计核算基础采用收付实现制的缺陷

收付实现制已不能适应政府投融资体制改革的要求。近年来，我国财政投融资体制的市场化进程不断推进，政府投融资主体多元化，随着私人部门介入公共领域，对政府部门会计信息的透明度和准确性提出了更高的要求。

［摘要］随着我国政府会计改革研究的展开和深入,权责发生制在我国政府会计中的应用问题引起了人们越来越多的关注。我们需要研究和借鉴国际经验,结合财政管理改革实践,来探讨权责发生制在政府会计中的应用问题。

［关键词］权责发生制；会计；应用

1现行收付实现制政府会计核算体系的弊端

(1)不能真实反映政府债务情况。现行预算会计制度以收付实现制为会计核算基础,以现金的实际收付作为确认当期收入和支出的依据。财政支出只包括以现金实际支付的部分,并不能反映那些当期虽已发生,但尚未用现金支付的政府债务,使政府的这部分债务在账面和报表中得不到及时地反映。政府的或有负债没有披露。按现行预算会计制度,或有负债均未在财务报告中披露。一旦受保人无力偿债需担保人赔付，不可预计的各种损失需由财政兜底付款等成为事实,潜在义务的或有负债就变成了现实义务的实有负债,如果事先没有揭示和披露,就会形成严重的财政财务危机,同样不利于防范和化解债务风险。

(2)现行预算会计制度不能准确核算成本与费用,不利于推进绩效考核。随着公共财政体制改革的不断深化,政府绩效预算管理作为一种提高预算分配效率和运行效率的重要手段也备受重视。政府绩效预算管理必须以政府部门准确的成本和费用核算为基础,否则便无从谈起。但是我国的预算会计是与以投入控制为中心的预算管理模式相适应的,收付实现制基础的会计核算难以适应这方面的要求。在收付实现制预算会计下,当收益实现和收到款项的时间不在同一期间时,会计上记录的收益就不是当期业务活动的真实结果；同样,当费用发生与支付不在同一期间时,会计上记录的费用也不是当期业务活动所支付的代价。因此,不能公正客观地核算成本和反映运营结果,不能适应开展绩效预算管理的需要,也不利于政府单位的内部管理,不利于国家预算管理资金的有效使用,容易造成国有资产的流失。

随着我国社会主义市场经济体制的建立和发展,收付实现制基础已经显露出若干重大弊端,它无法全面准确地记录和反映政府的财务状况,难以真实、准确地反映各政府部门和行政单位提供公共产品和公共服务的成本耗费与效率水平。在我国预算会计制度改革、财政管理改革和经济发展的进程中,存在着采用权责发生制的客观必要性。

摘要：传统的政府预算编制和预算会计核算一般以收付实现制为基础。自20世纪90年代以来，一种较之收付实现制更加全面、完整、准确地反映政府综合财政经济状况的核算基础——权责发生缺点制逐步被引入政府预算编制和会计核算领域。文章在对我国政府预算会计应用权责发生制的必要性、可行性进行论证的基础上，提出应建立新的政府会计体系、逐步采用权责发生制的核算基础、建立完整的政府财务报告制度、实施权责发生制预算的基本思路。

关键词：预算会计；权责发生制；收付实现制

传统的政府预算编制和预算会计核算一般以收付实现制为基础。随着社会的不断进步与发展，一种较之收付实现制更加全面、完整、准确地反映政府综合财政经济状况的核算基础——权责制逐步被引入政府预算编制和会计核算领域。自20世纪90年代以来，西方一些主要国家，在政府预算编制和政府会计核算中已逐步引入了权责发生制的概念，并取得显著效果，这一成果也被越来越多的国家关注和运用，逐渐成为当今世界预算编制和政府会计核算的一个主流趋势和发展方向。随着我国财政预算管理体制改革的不断深入，我国是否需要进行政府会计基础的改革以及如何进行改革成为需迫切解决的问题。本文将对我国政府预算会计权责发生制的必要性、可行性进行论证，并提出应用权责发生制的基本思路。

一、应用权责发生制必要性分析

（一）有利于提供更加全面透明的会计信息

权责发生制政府预算与会计可以提供更为全面和准确的信息，可以更好地帮助决策者认识政府政策的长期持续能力，更好地在预算中确认负债并提供更全面的信息来反映国家的财务健康状况。在权责发生制下，政府对所使用公共资源的受托责任履行情况，对其全部资产、负债的管理责任履行情况，资金的筹集和满足资金需求情况，偿付债务和履行义务的持续能力情况，政府的财务状况及其变动情况以及政府在服务成本、效率、成果等方面的业绩情况等都可以在预算中得到披露，清楚全面地揭示政府的财务状况的全貌，避免隐性负债带来的问题，真正地提高信息的透明度。

一、会计核算的现状

总预算会计其对外的信息披露基本方式为财政部门对人大的工作报告。以收付实现制为基础的政府报告只向公众说明预算的贯彻、落实情况，提供简单的预算执行信息，不能客观反映财政实际结余和预算执行结果，已经难以满足外部信息使用者对政府财务状况、运行成本、绩效管理情况等信息需求。只有采用权发生制才能更全面、准确的对政府的财政、财务信息通过报告的形式对公众作出有力的交代，满足公众的知情权，体现政府信息的公开透明度。

二、权责发生制应用的必然性

1.国外的成功经验。

权责发生制会计在公共部门的兴起源于20世纪80年代。相比收付实现制，权责发生制会计在反映政府绩效治理方面具有较强的优势。因此权责发生制政府会计赢得政府改革者的广泛关注，进一步推动和完善了以权责发生制为会计基础的政府会计和预算管理。权责发生制下政府预算和财政收支得到了公开透明，政府的绩效也得到了有效的管理和监督。

2.权责发生制引入的迫彻性。

摘要：随着我国经济的快速发展，新的经济业务事项不断出现，行政事业单位以收付实现制为主，权制发生制为辅的会计核算基础已经不能适应新经济事项的要求。原有的会计核算基础提供的会计信息无法如实反映行政事业单位的财务状况，不能满足会计信息使用者和决策者的需要，存在着较多问题。为完善行政事业单位的会计核算，应当将权责发生制应用到行政事业单位的会计核算，使得会计核算、财务管理更加真实、准确、全面。

关键词：权责发生制;行政事业单位;会计

作为我国履行行政职能和进行公共公益管理的行政事业单位，其财务会计的核算方法和管理能力必须随着我国新的经济事项的出现、发展和会计信息使用者需求的变化而变化，如何正确确认和计量资产，负债、收入、支出、结余等在行政事业单位的会计核算和财务管理中至关重要。应用权责发生制能更好的强化行政事业单位的财务会计的核算和管理能力，提升行政事业单位的公共服务与社会管理效能[1]。

1权责发生制及其在会计确认和计量的优势

1.1什么是权责发生制。权责发生制以权利取得和责任完成作为收入和费用发生的标志，凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当担负的费用，即使款项未收付，都应当作为当期的收入和费用。凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。1.2权责发生制与收付实现责的比较。在过去，行政事业单位在会计确认和计量上都采用收付实现制。收付实现制是以收到或支付款项为计量基础，即使应当归属于当期的收入和支出，但因未收到或支付款项，也不确认收入和支出。反之即使不归属于当期的收入和支出，但因在当期收支款项，也确认为当期的收入和支出，出现收入和支出不配比问题，使收入和支出失真。特别是在债务确认和核算方面更显不足，不能如实反映行政事业单位所负担的债务。权责发生制却能解决收付实现制无法解决的问题，使行政事业单位的财务更加真实可靠。1.3权责发生制在核算和反映单位财务状况的优点。权责发生制在应用过程中可以为行政事业单位提供准确的、全面的财务信息报告，也可以很好的预防行政事业单位的债务风险[2]。权责发生制可以为行政事业单位的决策者和会计信息的使用者提供准确的财务信息，控制债务风险，如实地反映资产、负债、净资产、收入和支出等多种信息，另外也可以让行政事业单位更好地了解到自身的详细财务情况，经过分析后更容易使不同会计期间的收支得到平衡，更有利于行政事业单位完善财务制度，加强财务工作。1.4权责发生制能够适应新的经济业务的核算。在当今市场经济快速发展的情况下，新的经济事项不断出现，如PPP业务。在《政府和社会资本合作项目财政承受能力论证指引》的通知中，要求财政部门要以权责发生制为计量基础，对政府在PPP项目中的资产投入，以及与政府相关项目资产进行会计核算，并在政府财务统计、政府财务报告中反映。权责发生制在这种新的经济事项中，可以比收付实现制更好的反应出政府财务的细节，加强项目的会计核算能力[3]。权责发生制能够更合理地区分经常性支出和资本性支出，强化对国有资产的管理，提高了国有资产的监管能力。更有效地提高资产的利用效率和成本管理。总之，权责发生制可以精确地核算资产、负债、收入和成本费用等，增强计量收入和成本费用的准确性，既全面又准确地反映国有资产的运营情况，使决策者和会计信息使用者更好地了解到国有资产的运营方向和结果[4]。使其可以在以后更有效地对国有资产进行利用和合理分配，更有利于行政事业单位长久地发展。

2权责发生制的具体应用

摘要：传统的政府预算编制和预算会计核算一般以收付实现制为基础。自20世纪90年代以来，一种较之收付实现制更加全面、完整、准确地反映政府综合财政经济状况的核算基础——权责发生缺点制逐步被引入政府预算编制和会计核算领域。文章在对我国政府预算会计应用权责发生制的必要性、可行性进行论证的基础上，提出应建立新的政府会计体系、逐步采用权责发生制的核算基础、建立完整的政府财务报告制度、实施权责发生制预算的基本思路。

关键词：预算会计；权责发生制；收付实现制

传统的政府预算编制和预算会计核算一般以收付实现制为基础。随着社会的不断进步与发展，一种较之收付实现制更加全面、完整、准确地反映政府综合财政经济状况的核算基础——权责制逐步被引入政府预算编制和会计核算领域。自20世纪90年代以来，西方一些主要国家，在政府预算编制和政府会计核算中已逐步引入了权责发生制的概念，并取得显著效果，这一成果也被越来越多的国家关注和运用，逐渐成为当今世界预算编制和政府会计核算的一个主流趋势和发展方向。随着我国财政预算管理体制改革的不断深入，我国是否需要进行政府会计基础的改革以及如何进行改革成为需迫切解决的问题。本文将对我国政府预算会计权责发生制的必要性、可行性进行论证，并提出应用权责发生制的基本思路。

一、应用权责发生制必要性分析

（一）有利于提供更加全面透明的会计信息

权责发生制政府预算与会计可以提供更为全面和准确的信息，可以更好地帮助决策者认识政府政策的长期持续能力，更好地在预算中确认负债并提供更全面的信息来反映国家的财务健康状况。在权责发生制下，政府对所使用公共资源的受托责任履行情况，对其全部资产、负债的管理责任履行情况，资金的筹集和满足资金需求情况，偿付债务和履行义务的持续能力情况，政府的财务状况及其变动情况以及政府在服务成本、效率、成果等方面的业绩情况等都可以在预算中得到披露，清楚全面地揭示政府的财务状况的全貌，避免隐性负债带来的问题，真正地提高信息的透明度。

摘要：我国加入WTO后，预算会计环境发生了很大的变化，经济社会的持续发展和财政管理制度改革的不断深入，以及正在推行的部门预算、政府采购和国库集中支付等财政管理改革，都对财政总预算会计工作提出了更高的要求，完全以收付实现制为核算基础的财政总预算会计，与新时期的财政管理目标越来越不相适应，改革势在必行。但是，在借鉴外国经验的同时，必须结合中国的实际情况，选择适合中国国情的改革模式，系统、有效地推进我国财政总预算会计的权责发生制改革。

关键词：财政总预算会计；权责发生制；渐进式改革

1我国财政总预算会计的现状及存在的问题

1.1不能客观反映财政实际结余和预算执行的成果，造成会计信息不实

在现行的收付实现制总预算会计制度中，大部分支出是以财政拨款数列报支出的，即按国库实际拨出款项列报支出。在预算执行过程中，对一些较大的支出项目，需要按项目进度分次拨付资金。部分项目跨年度的时候，就可能会出现实际拨款数小于预算支出项目所需金额的情况，按此记录和汇总总预算会计的支出数额就会使预算平衡表出现结余。而实际上由于应付未付的资金是已实施项目必需的资金，并不是真正的预算结余。由此会影响预算信息的真实性，并给以后年度预算项目的安排造成假象。

而这一问题会随着政府采购和国库集中支付办法的推广更加突出。实行政府采购和国库集中支付制度以后，出现采购环节和付款环节相分离。

权责发生制是指这样一种会计确认基础：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否已经发生，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。我国事业单位会计核算基础由目前实行的收付实现制改为权责发生制，已是一项十分紧迫和必要的课题，本文拟就其必要性和主要改革措施作一探讨。

一、事业单位现行收付实现制核算基础的弊端

1、不利于进行成本核算、提高效率和绩效考核。收付实现制以款项是否收付为标准入帐，当收益实现和收到款项时间不在同一期间时，会计记录便不能代表当期业务活动的真实结果，同理，当费用发生与支付不在同一期间时，会计记录也不能正确反映当期业务活动所支付的代价。因此，收付实现制不能公正、客观地核算成本和反映运营结果。

2、不能全面准确记录和反映单位的负债情况，不利于防范财务风险。收付实现制下的财务支出只包括现金实际支付的部分，不能反映那些当期虽已发生但尚未用现金支付的债务，单位的负债和一些隐性债务不能得到反映，不利于防范未来的财务风险。

3、收支项目不配比，不能真实反映当年收支结余。收付实现制以现金收付为标准确认收入和支出，造成一些本期收益已经实现，但由于款项尚未收到以及实际已经开支，但款项尚未支付而不能列收列支，或者将应在几个会计期间列收列支的项目，在一个会计期间列收列支，造成项目之间不配比，无法真正反映当期收支结余，各期之间收支规模波动性很大。

4、不能真实反映对外投资业务。收付实现制在投资时作一项资产的增加和另一项资产的减少，到收回时才一次确认为收益，也不计提减值准备，无法反映各期的投资收益，有的长期投资在几年内只反映其成本，不能反映投资的真实情况，不利于加强投资管理，评价投资的效益。

编者按；本文主要从采用权责发生制的客观必要性及好处；对实施权责发生制改革的几点建议进行论述。其中，主要包括：长期以来收付实现制一直是世界上各国财政管理主要采取的确认基础、世界上许多国家都在政府预算中采用了权责发生制、政府职能转变的需要、政府和市场在经济运行中的分工日益明确清晰、加强政府审计和社会监督的需要、我国现行预算会计仍以收付实现制为基础、准确核算国债，适应财政体制改革的需要、与国际接轨，进行国际间对比的需要、借鉴他国经验，结合本国国情，逐步推进改革、加快相关法制建设，保证权责发生制改革顺利实施、加强政府审计监督职能，充分发挥社会监督作用、克服困难，加强宣传，使权责发生制深入人心、推进政府会计教育，为权责发生制改革提供智力支持等，具体请详见。

长期以来收付实现制一直是世界上各国财政管理主要采取的确认基础。新中国成立以来，我国也一直采用收付实现制。凡本期收到的款项作为当期的收入，本期付出款项的作为当期的支出或费用，而不论收入和支出应归属的具体期间。由于收付实现制存在着许多弊端，不能很好地反映和监督财政资金的运动和执行效果，不能充分发挥预算控制的作用。近十年来，在“新公共管理运动”的推动下，世界上许多国家都在政府预算中采用了权责发生制。其中，澳大利亚、新西兰已经完全采用了权责发生制，英法及东南亚等国的改革速度也极为迅速。我国目前仍采用收付实现制，但大势所趋，权责发生制已成为我国预算会计改革的基本方向。

一、采用权责发生制的客观必要性及好处

（一）政府职能转变的需要。我国社会主义市场经济体制已经初步建立，我国正处于市场经济体制的完善和改革的深化过程之中，政府和市场在经济运行中的分工日益明确清晰，政府不再是分配资源、完全管制的角色，政府职能正逐步转向为社会共众提供更好更多的服务、管理等公共物品。要实现这一转变，其中重要的一环就是如何提供更全面有效的政府会计信息，正确科学的反映和监督财政资金的运动。与收付实现制相比，权责发生制能够更好的核算政府的财政收支，区分收益性支出于资本性支出，使之在相应的会计期间配比，有利于更好的考核政府的业绩及反映受托责任的履行。

（二）加强政府审计和社会监督的需要。随着我国经济总量的增大，经济实力的进一步增强，财政收支规模日益扩大，同时政府审计的地位和重要性进一步提高。政府审计对于维护政府经济秩序，反腐倡廉，提高财政资金的使用效果和效率发挥着极为重要的作用。

当前，我国政府审计仍局限在财务收支的层面上，而西方国家的审计则是财务审计与绩效审计兼顾，这也是我政府审计的发展趋势。然而，我国现行预算会计仍以收付实现制为基础。会计标准是政府审计的重要依据。如果仍采用收付实现制，必然会影响到审计的标准和质量，影响真审计监督职能的发挥，甚至影响到一个高效廉洁的政府的建立和运行。

摘要：基于对事业单位会计工作的分析发现，目前国内很多单位仍采用传统的收付实现制，这种会计工作方法在应用过程中存在弊端，不利于医院发展。本文先对收付实现制在医院会计工作中的应用不足进行分析，并在此基础上就权责发生制在医院会计核算过程中的应用实践，谈一下个人的观点和认识，以供参考。

关键词：医院；会计核算；权责发生制；应用实践

目前国内很多事业单位会计工作依然沿袭着收付实现制，然而随着医院等公益事业单位的发展和转型，以往的收付实现制难以有效满足会计工作需求，如收付实现制下无法有效还原医院实际资金收支情况，对医院的成本核算以及会计报告编制等都会产生不利影响。新形势下，医院应当积极应用权责发生制，使医院财务会计管理工作朝着制度化和规范化方向发展。

一、收付实现制应用问题分析

传统模式下的收付实现制在事业单位的应用时间非常长，虽然在单位财务会计工作中起到了一定的促进作用，但在新形势下，其缺点和问题也日渐凸现出来。第一，医院财务会计信息真实性无法得到有效的保障。对于收付实现制而言，虽然本期收入与支出可以体现现金收付状况，但是将所有的收支列在一起，难以真正的反映成本情况，以至于本单位经济状况难以明确。第二，事业单位还存在着成本核算以及收付实现制的实际应用与设计要求不相符的现象。会计核算过程中采用收付实现制，不利于确保内容的严谨性，而且会导致成本核算准确度低，以至于无法有效满足会计工作要求。第三，收付实现制本身可比性较差，该制度的会计核算结果根据本期收支作为凭据，比如，对于一笔分期支出款项而言，当月所有的支付本金以及利息，等现金均在一月时间内完成，并且将结果计入本期中，以至于丧失了纵向可比性。第四，从支出层面上来讲，收付实现制未将固定费用支出分开计算，以至于会计核算信息丧失了横向可比性。

二、权责发生制在医院会计核算工作中的应用