企业所得税范文10篇

《中华人民共和国企业所得税法》和《实施条例》于2008年1月1日开始实施。在新的形势和条件下，如何进一步加强企业所得税管理，大力提升企业所得税精细化、科学化水平，是当前乃至今后一段时间国税工作的重中之重和亟待解决的问题。我们对近年来徐州国税在加强企业所得税管理方面的主要措施、取得成效以及存在的问题进行了调研，并提出了在新税法框架下如何进一步加强企业所得税管理的基本思路和具体举措。

一、近年来徐州市加强企业所得税管理的具体举措和工作成效

自**年企业所得税分享体制改革以来，徐州市国税部门不断提升企业所得税精细化、科学化管理水平，企业所得税管理工作朝着法制化、规范化、科学化、制度化的方向迈出了新的步伐。

一是企业所得税收入大幅增长。**年以来，全市共组织企业所得税收入584331万元，其中**年收入34527万元，2003年收入38178万元，2004年年收入55379万元，**年收入110804万元，**年收入132463万元，**年收入212980万元，为全面完成税收收入任务，保障徐州地方财力持续增长，促进地方经济发展做出了积极贡献。在组织收入工作时，我们一是抓好房地产业企业管理。由于徐州市投资环境的改善，一些中小型房地产开发企业陆续来我市投资，截止到**年底，全市房地产企业1103户，较**年同期增加515户，仅07年房地产行业就缴纳税款22872万元，同比增收15940万元，增长207.17%。二是抓好所得税税源管理。截至**年底，纳入国税部门管理的企业所得税户数达到18110户，同比增加4712户。三是加大对亏损企业监管。如**年开展对02-06年连续亏损三年或累亏1000万元以上企业以及06年亏损50万元以上的企业进行了服务性调研，调减亏损额8789万元，补缴所得税65万元，滞纳金4万元。四是稳步推进中小企业核定征收。截止到**年底，全市的核定征收企业户数达到8017户，占全市所得税户数的44%，同比增加2240户。

二是所得税税基管理进一步得到有效控管。一是加大所得税汇算清缴工作力度。按照总局提出的“转移主体，明确责任，做好服务，强化检查”的要求，强化纳税人申报前的宣传、培训、辅导工作，积极探索引入税务师事务所参与汇缴，不断提高企业所得税汇算清缴工作质量。二是做好企业所得税审批和取消审批后的后续管理。密切关注企业的生产经营全过程，加强对企业税前扣除的成本、费用、损失的真实性审核管理。对企业的减免税、待弥补亏损、广告费扣除、固定资产折旧、无形资产摊销、国产设备投资抵免、工效挂钩企业工资发放等需要延续管理的事项，通过建立台账并追踪每年的变化情况，实行动态管理。三是积极探索建立“四位一体”所得税税源管理联动机制。加强所得税税收分析、税源监控、纳税评估和税务稽查各环节的有机衔接，取得了一定的成效。目前，全市所得税亏损面降到34%，纳税面达到66%，评估面达到18%，申报面接近100%，所得税征管质量明显提高。四是与地税部门的协调配合进一步加强。与地税召开专题联席会议，对管理中出现的问题进行沟通和协调，在核定征收、征管范围、货物运输企业代征税款信息传递、房地产行业管理、纳税评估指标体系建立等方面达成共识。

三是企业所得税分类管理迈上新台阶。对纳税人在属地管理的基础上实行分类管理，是税收管理科学化、精细化的重要途径，是提高企业所得税征管质量和效率的重要手段。近年来，我们切实加强企业所得税分类管理，不断提升所得税科学化、精细化管理水平。一是细化分类管理办法。在将企业分为重点税源企业、一般税源企业、核定征收企业、汇总纳税企业四大管理类别的基础上，根据纳税人生产经营的实际情况和《国民经济行业分类》标准，再将每一管理类别中的纳税人按照门类、大类、中类、小类进行细分，并按所属的行业小类维护相应的4位行业代码，从粗犷式的大类管理逐步向精细的行业中小类管理过渡。二是加强重点企业管理。除了按照省局要求确定了省级重点税源企业外，又将年度实际缴纳企业所得税额超过100万元的企业、或者年实现应纳税所得额超过300万元的企业、或者年销售收入超过5000万元的企业，确定为市级重点税源企业，按季（月）分析企业的生产经营情况和税源变化情况。以**年为例，全市年缴纳所得税500万元以上的企业达到33家，入库所得税税款17.9亿元，同比增收5.12亿元，增长为53.16%，占全市全部所得税入库税款的84%。三是重点突出行业管理。按照企业的行业种类划分，与地税部门通力合作，逐步建立了11个行业大类、23个行业中类的纳税评估参考指标体系。四是重视就地监管质量。通过召开行业性座谈会形式将财产损失税前扣除、技术开发费加计抵扣、国产设备投资抵免、备案管理等政策宣讲，了解企业在执行政策方面存在的问题，提高汇总纳税企业的纳税意识。同时加强对汇总纳税企业的纳税评估和纳税检查，对评估和检查中发现的问题就地补税，坚持逐级汇总纳税申报和反馈制度。五是强化中小企业所得税管理。目前鉴于国税部门征管的所得税纳税人中中小企业占到95%以上，但所征税款却不足10%，中小企业中亏损面接近90%的情况，我们以强化中小企业所得税管理为突破口，按照总局提出的“管好税基、完善汇缴、加强评估、分类管理”的要求，通过加强基础管理、深化纳税评估、突出检查力度等手段，坚持税源分类管理、多种评估方法并用和稽查评估联动，不断提高税基监管水平，努力提升税基监管实效，着力突破税基监管难点，进一步提升所得税精细化、科学化管理水平，全市企业所得税管理质量和效率明显提高，税收收入不断攀升。

国家税务总局日前发出通知，自2009年1月1日起，对2009年以后新增企业的所得税征管范围进行调整。从2009年起，新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国税局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地税局管理。通知明确，以2008年为基年，2008年底之前国税局、地税局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。

通知规定，从2009年起，下列新增企业的所得税征管范围实行以下规定：企业所得税全额为中央收入的企业和在国税局缴纳营业税的企业，其企业所得税由国税局管理。银行（信用社）、保险公司的企业所得税由国税局管理，除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地税局管理。外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国税局管理。

通知还对若干具体问题作出了规定，如2008年底之前已成立跨区经营汇总纳税企业，从2009年起新设立的分支机构，其企业所得税的征管部门应与总机构企业所得税征管部门相一致；从2009年起新增跨区经营汇总纳税企业，总机构按基本规定确定的原则划分征管归属，其分支机构企业所得税的管理部门也应与总机构企业所得税管理部门相一致。按税法规定免缴流转税的企业，按其免缴的流转税税种确定企业所得税征管归属；既不缴纳增值税，也不缴纳营业税的企业，其企业所得税暂由地税局管理。既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，原则上按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属；企业税务登记时无法确定主营业务的，一般以工商登记注明的第一项业务为准；一经确定，原则上不再调整。

自上世纪80年代以来，为适应改革开放的需要，我国按不同的资金来源和性质分别立法，形成了分别适用于内、外资企业的两套所得税制度。这种两套企业所得税法并存的局面，源于我国改革开放初期，迫切需要引进大量外资、先进的生产技术和管理经验，以充分发挥"后发优势"，加快我国国民经济发展。

从改革开放20多年的实践来看，在改革开放初期对外国投资者来我国投资制定单独的企业所得税法，对于吸引外资、引进先进技术、扩大出口、增加税收、推动我国国民经济快速发展，确实发挥了很大的作用。截至2006年底，全国累计批准外资企业59.4万户，实际使用外资6919亿美元。截至2006年9月底，外商在华投资设立的研发中心已经超过800家。2005年外资企业进出口额已达我国外贸总额的58%，2006年外资企业缴纳各类税款7950亿元，占全国税收总量的21.12%。另据测算，改革开放20多年来我国GDP年均9.7%的增长速度中，大约有2.7个百分点来自利用外资的贡献。

但在我国加入世界贸易组织后，对外资企业的诸多限制正在逐步取消，此时针对外企的税收优惠成了真正的"超国民待遇"，这必将使内资企业处于一个不平等的竞争地位，影响统一、规范、公平竞争的市场环境的建立，进而影响到国民经济的健康运行。

一、内资企业竞争力下降

一般来说企业之间的竞争，主要体现在三个方面：产品市场的竞争、资金市场的竞争和人才市场的竞争。就产品市场的竞争而言，由于外资企业税负低，从而产品成本也相对较低，这样它就可以有足够的空间，与内资企业展开价格竞争。就金融市场的竞争而言，由于外资企业税负与成本较低，市场竞争力较强，因而真实盈利能力相对较强，从而对社会资金具有较强吸引力。更严重的后果表现在人才竞争方面。现代企业的竞争尽管手段很多，但最重要的还是人才竞争。目前，外资企业对人才最具竞争力的吸引方式是高工资。外资企业之所以能采取这种方式，主要原因之一，就在于内资企业存在计税工资概念，而外资企业不存在计税工资概念。对内资企业来说，实际工资超过计税工资的部分，要计入应纳税所得额，缴纳企业所得税，因而内资企业实际负担的员工工资，高于支付的员工工资。对外资企业来说，企业员工工资可在税前据实抵扣，没有任何限制，因而外资企业实际负担的员工工资与其支付的员工工资，是相同的。因此，随着外资大量进入，内资企业必将出现人才流失现象，从而使之面临人才缺乏困境。

二、造成内资企业行为扭曲

第一章总则

第一条根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）的规定，制定本条例。

第二条企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。

第三条企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。

企业所得税法第二条所称依照外国（地区）法律成立的企业，包括依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。

第四条企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

近年来，随着我国经济体制改革的逐步深入，中小企业数量得到快速增长，其所得税征管成为国税部门工作中的难点和焦点。如何按照总局提出的“管好税基、完善汇缴、加强评估、分类管理”的方针，解决中小企业所得税征管中面临的问题，提高中小企业所得税精细化、科学化水平，成为当前我们必须着力解决的课题。本文从目前中小企业所得税管理中存在的问题入手，并进而就进一步完善提出自己的建议，以求抛砖引玉。

一、目前中小企业所得税管理工作存在的主要问题

从中小企业自身情况来看，主要有：

1、新办业户日趋增多，经营规模普遍偏小。自**年1月1日，所得税收入分享体制改革以来，纳入国税部门征管的所得税户数大幅攀升。截止**年底，徐州市国税部门负责征管的所得税户数达到9162户，比**年增加了1937户，增长26.81%，中小企业比例达到98%以上，其中新增私营经济企业335户，新增有限责任公司1738户。新办企业的经营规模普遍偏小，注册资金基本在50万元左右，最低的仅为3万元；年销售额相对集中在100万元，最低的尚不足万元。

2、财务人员兼职普遍，财务核算水平较差。据了解，许多中小企业财务兼职比例达到30%至40%，个别财务人员甚至1人监管4-5家企业财务，而且约有30%左右的财务人员为非专业人员。由于财务人员素质参差不齐和对企业所得税政策的不了解，使得部分企业会计制度执行不统一，财务核算不规范，不能准确核算成本费用、申报应纳所得税额。特别是部分私营企业依法纳税意识较差，财务人员完全按照业主的意愿做账，明显存在现金交易、收入不入账、费用乱列支或以白条入账等现象，造成大量申报不实。

3、中小企业亏损比例大，纳税信用缺失。一是企业亏损面大。以徐州为例，在**年度所得税汇算清缴中，亏损企业共有4456户，占汇缴户数的56.33%，比**年增加969户，亏损总额达到87920万元。另外从**年赢利企业的赢利水平和申报所得税情况来看，也出现了与业户增加数不匹配、与销售增幅不同步的现象。二是缴纳税款的户数少。**年徐州市缴纳所得税的企业不到千户，近8000户企业所得税都是零负申报。所得税收入主要集中在为数不多的烟草、煤炭、电力和地方金融等重点行业。**年度缴纳所得税300万元以上或销售收入超亿元的企业有84户，还不到总户数1%，纳税总额达到83984万元，占总收入75.8%。而且纳税企业之间也存在明显的差距，其中年缴纳所得税最多的达4.6亿元，而年缴纳所得税最少的还不足1元钱。

近年来，反避税管理在外资企业所得税征管中得到有效实践，取得了显著成效，但在内资企业所得税征管领域尚处于起步阶段。笔者结合基层征管实际，就加强内资企业所得税反避税管理谈几点粗浅认识。

一、内资企业所得税避税现状

2002年企业所得税征管体制改革后，实施企业所得税分享体制，新办企业所得税由国税机关征管。几年来，内资企业所得税征管不断加强，所得税收入逐年大幅增长，已成为国税机关工商税收收入的重要组成部分和新的增长点。2005年，无锡国税完成内资企业所得税收入163540万元，同比增长43.58%，占全部工商税收收入8.75%。

然而，我们也清醒地认识到目前内资企业所得税征管存在诸多问题和矛盾，尤其是利益集团为实现利润最大化，通过关联企业关联交易实施所得税避税现象呈增多态势。究其原因，主要有三点：一是集团公司内部化优势，使国税机关在避税与反避税博弈中处于劣势地位。集团公司在企业内部建立起市场，并且通过行政命令来解决企业资源配置问题，集团企业由内部价格来调节。而内部化的结果就是集团公司形成内部化优势。内部化市场的重要特征就是关联交易转让价格的运用，在以股权控制关系为纽带的母子公司或子公司之间运用转让价可灵活地、优化地配置公司要素资源，以达到集团利润的最大化。二是内、外资企业所得税制度差异以及税收优惠政策为集团公司避税筹划提供了广阔的空间。按照现行税制，内、外资企业所得税法定名义税率都是33%，但由于设立在经济特区、经济技术开发区的外商投资企业享受15%—27%不等的优惠税率，以及生产性外商投资企业享受“两免三减半”政策，并在工资、捐赠、交易费用等诸多方面具有税前扣除标准优惠，因此，外资企业实际税负在10%—15%左右，相比之下，内资企业实际税负约为25%，两者相差10个百分点以上。即便是内资企业，也存在着一些税收优惠特区，如新办商贸、民政福利企业等。由于内、外资企业所得税制度以及不同经济类型性质的内资企业所得税政策存在一定差异，为集团公司通过开办多种政策性优惠企业，并与原内资企业发生关联交易实现避税提供了有利条件。三是一些地方政府过度的“招商引资”热为集团公司避税提供了保护。区域经济的兴衰是地方政府政绩的重要标志，区域经济的发展与繁荣首先需要扩大投资规模，然后才是技术更新、管理水平提高直至制度创新，因此资本雄厚的集团公司在区域经济兴衰中扮演着重要角色，其投资方向是决定区域经济兴衰的重要砝码。地方政府为了本区域的经济更加繁荣必然积极干预，以颇具竞争性的政策吸引力，争取“招商引资”最大化，在地方政府的竞争性政策中自然少不了财政返还、廉价出让土地及减免各种规费等规定，同时，为巩固存量投资也免不了对国税部门加强税收征管、稽查进行一定地干预，成为集团公司成功避税的坚强后盾。

二、内资企业所得税反避税设想

（一）加强宣传辅导，营造良好的反避税工作环境

自2002年新办企业所得税由国税负责征管以来，新增业户不断涌现、收入不断增长，所得税管理在税收管理工作中的份量也显得越来越重。就邗江区国税局而言，2004年该局征收新办企业所得税918万元，同比增收867万元；2005年征收1541万元，同比增长593万元，增长62.56%；截止2006年二季度征收入库1958万元，同比增长85.9%，所得税收入呈逐年快速递增的趋势，对税收总量的稳步增长起到了重要作用。

企业所得税收入实现了较大增长，但在现实中所得税日常管理的工作量及难度也大大的增强，现结合邗江区局实际，就如何进行有效管理谈几点粗浅的看法。

一、目前征管中存在的问题

（一）企业存在的问题

1、财务人员素质良莠不齐。目前企业财务人员有的是临时聘请的，有的只经过短期的培训就上岗，一方面对税收政策特别是企业所得税的新政策、新规定，了解不够全面、掌握不够透彻；另一方面财务知识匮乏，在账务处理方面张冠李戴，造成申报资料报送不及时、不完整，有的甚至不知道如何报送申报资料。

2、虚假申报现象时有发生。受利益驱使，部分企业采取收入不上账、虚列成本、多摊费用等不正当手段，造成纳税申报不真实。我们在汇缴后通过有关经对软件发现，有210户企业存在企业所得税年报的销售收入与增值税申报的收入存在差额的现象，占全部所得税户的22.82%，收入差异达1669万元。

一、问题的提出

2002年1月1日起新办企业所得税纳入国税部门征管以来，在如何确认数量众多、情况各异的单个企业所得税征收方式问题上，征纳双方间的尖锐矛盾从未间断，不同主管国税机关形成的不同认识和做法远未得到统一，现行确认企业所得税征收方式主要模式有以下3种：

1、定性分析为主。即不考虑企业应税收入总额、成本费用额定量标准，凡符合查账征收5项条件的，确认为查账征收，否则确认为核定征收。

这种确认原则，面对会计核算水平参差不齐、数量众多的企业，由于查账征收5项条件尚未细化、可操作性不强，以及受征管力量限制，国税机关要做到科学确认征收方式，无异于纸上谈兵。

2、定量分析为主。企业应税收入总额、成本费用额定量标准以上的，确认为查账征收；定量标准以下的，确认为核定征收。目前增值税一般纳税人认定，主要采用这种确认原则。

这种确认原则，可操作性较强，但往往会产生定量标准以上、被确认为查账征收而不符合查账征收5项条件的后果。

企业所得税是地税部门征收的一个重要税种，也是地方财政收入的重点来源，同时，它又是诸多税种中予以规范和调整项目最多的税种之一。因此，对企业所得税的账务处理的检查是税务稽查工作的重点，又是难点。通过对企业日常检查，我们发现问题如下:

一、多计成本，冲减固定资产

企业购入的小型机器设备不作为固定资产进行账务处理，而直接计入原材料加大生产成本。会计科目反映为:借：生产成本；贷：原材料。按照《企业所得税暂行条例》规定,在计算应纳税所得额时,资本性支出不允许扣除。使用期限超过一年,单位价值在2000元以上的固定资产,应当于购入时计入固定资产科目，并在使用之日起次月内计提折旧。由于此类购入设备涉及金额较小，为方便日常账务处理，纳税人往往不作为固定资产而作为原材料在生产成本中列支，无形中减少了当期利润。对于这种情况，需要检查人员慧眼识珠去查询。一般在应付账款科目即可搜寻到蛛丝马迹,进而在对应凭证中一识庐山真面目。

二、企业资产评估增值部分增提折旧

纳税人按照规定进行清产核资时的资产评估增值,每一纳税年度通过折旧、摊销等方式实际计入当期成本、费用的数额,在年度纳税申报的成本、费用中予以调整,相应调增应纳税所得额(冀财税字[1997]77号,财税字[1998]50号)。所以对纳税人资产评估增值部分应引起高度重视，增值部分计提的折旧,应计入应纳税所得额,已扣除部分还应作纳税调增，上述政策执行时间为2002年1月1日（不含1日）前。另据冀地税函[2002]251号文：资产评估增值部分，应计入企业应纳税所得额，征收企业所得税，同时对评估增值部分计提的折旧准予扣除;对评估减值部分，作为财产损失并予以扣除（自2002年1月1日起执行）。在对此项内容进行检查时，应着重审查纳税人是否对调整事项都按相关税收规定作了纳税调整，是否有只在税前列支折旧，而不相应调整资产价值或应税所得的行为。

三、以资抵债，以物抵物

第一章总则

第一条根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（以下简称条例）第十九条的规定，制定本细则。

第二条条例第一条所称生产、经营所得，是指从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院财政部门确认的其他营利事业取得的所得。

条例一条所称其他所得，是指股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。

第三条条例第二条（一）项至（五）项所称国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业，是指按国家有关规定注册、登记的上述各类企业。

条例第二条（六）项所称有生产、经营所得和其他所得的其他组织，是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织。