内部建设范文10篇

摘要：随着高校经济活动日趋复杂，内部控制建设逐渐成为提升高校管理水平、防范廉政风险的重要抓手。本文从内部审计视角提出优化高校内部控制建设的路径方法，注重可操作性和实效性，以期为高校内部控制建设提供有益的思路和对策。

关键词：高校；内部审计；内部控制建设；优化路径

近年来，随着高等教育快速发展，高校办学规模逐渐扩大、经济活动日趋复杂，而与此同时，高校腐败现象丛生，违纪违法案件频发。《行政事业单位内部控制规范（试行）》（下称《规范》）自2014年1月1日实施，旨在通过内部控制建设对经济活动的风险进行防范和管控。结合高校经济活动特点，教育部于2016年制定《教育部直属高校经济活动内部控制指南（试行）》，首次对教育部直属高校内部控制的建立和实施提出明确要求，充分显示了内部控制不仅是高校提升管理水平的重要途径，更是依法治校的必然要求。2018年3月，审计署印发《关于内部审计工作的规定》，标志着新时代内部审计工作开启了新征程。新形势下，对内部控制的建立及执行情况进行监督评价，既是内部审计的法定职责，也是内部审计由传统型向风险导向型转变的重大契机。

一、高校内部控制建设存在的主要问题

众多国内学者运用问卷调查及案例分析等方式，对高校内部控制建设进行相关理论和实证的研究，从现状来看，相比于教育部直属高校，其他高校内部控制建设水平普遍较低，发展极不均衡，问题各异，且主要问题表现较为集中。1.内部控制环境薄弱。内部控制环境是内部控制体系建设的基础，为整个系统平稳有序运行提供重要保障。就高校而言，内部控制环境薄弱体现在：一是领导重视不够。按照《规范》，单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。高校以人才培养和科学研究为根本，致力实现教育社会效益最大化。鉴于此，许多高校管理者对内部控制的实质、意义和作用理解不深入、不透彻，导致内部控制建设工作表面化、形式化；二是内部控制组织架构不完善；三是内部存在文化冲突。内部控制建设是一个系统工程，具体事务涉及人事、财务、资产、基建、审计等各院系、各部门，当各方利益相关者的诉求难以协调时，冲突必然发生，导致内部控制建设水平较低。2.业务层面内部控制可操作性不强。业务层面内部控制贯穿各项业务活动的始终，可以说是整个系统的核心，直接决定其运行是否有效。高校业务层面内部控制可操作性不强集中体现在：一是制度建设不完善。值得肯定的是，经过多年的发展，各高校已逐步形成各具特色的制度体系，有效促进管理活动的科学化、规范化。但不可避免的，很多高校在制度建设方面仍存在一些问题，例如面对新形势、新问题，部分现有制度未能及时更新修订以实现有机衔接；二是流程控制失效。在实际工作中，有的高校组织架构和权力制衡不完善，有的高校在流程设计过程中缺乏风险意识，还有的高校虽然已建立了政府采购系统、财务管理系统以及资产管理系统等信息平台，但各个系统之间缺乏业务对接和数据的互通，最终导致部分业务流程不合理甚至出现脱节，难以有效堵塞风险漏洞，直接影响业务层面内部控制效果。3.内部控制评价与监督机制缺失。完善的评价与监督机制是提高内部控制体系效能的重要保障。当前，高校内部控制评价与监督机制面临的最关键问题即缺乏顶层设计。《规范》要求对单位内部控制的有效性进行评价，但什么是有效、如何保证有效性和成本效益的平衡、是否符合高校自身的特点，目前还没有统一的规范或标准，由于实施量化评价较为困难，因此，当前鲜有学校制定内部控制效益考核机制，在无考核无评价的情况下，内部控制工作难以真正被重视和发展。同时，《规范》还指出，内部审计部门或岗位应当定期或不定期检查单位内部管理制度和机制的建立与执行情况，以及内部控制关键岗位及人员的设置情况等，及时发现存在的问题并提出改进建议。就高校内部审计现状来看，独立性较差，审计领域和范围偏窄。

二、内部审计与内部控制的关系分析

摘要：在21世纪的经济大潮中，各集团公司都加强了对集团公司的内部控制和内部审计。集团公司的内部控制是集团公司防范风险的有力手段，而内部审计是内部控制体系中的重要环节。了解内部控制与内部审计之间的关系，加强内部控制与内部审计的建设对集团公司的发展具有重要意义。但目前集团公司在内部控制与内部审计方面还存在一些问题，本文正是从集团公司内部控制与内部审计的关系、意义、问题等方面出发分析出加强集团公司内部控制与内部审计的建设措施。

关键词：集团公司；内部控制；内部审计；手段与环节

内部审计是内部控制方式的的构成要素之一，在集团公司中具有重要的监督作用，能够加强集团公司内部领导的管理控制，提高集团公司的经营效率和工作质量，从而促进集团公司的快速健康发展。所以说加强集团公司的内部控制与内部审计对集团公司的长远健康发展具有积极作用。

一、内部控制与内部审计的关系

1.内部审计是内部控制方式的构成要素之一

内部审计具有天然的内部监督作用，能够促进内部控制管理制度的顺利实施，但，它还能够维持集团公司的日常经营运转。内部审计对改善集团公司的经营效率、提高集团公司的工作质量等方面有积极的促进作用。可以说集团公司顺利实施内部控制管理制度和维持日常经营运转的主要载体就是内部审计。内部审计是内部控制方式的构成要素之一。

听了蒋书记在2月26日“加强内部建设改善发展环境动动员大会”上的讲话，让我们即感到了新时期发展机遇到来的关建性，也让我们感到加强干部队伍内部建设改善发展环境抓住机遇的紧迫性。讲话中提到“班子的状况台何，干部队全的状况台何，是最大的发展环境”。如何加强干部队伍内部建设？

蒋书记以雄浑的胆略和气魄，勾勒了我市抓住机遇，实现眉山加快发展、科学发展、又好又快发展的蓝图，明确了加强干部队伍内部建设改善发展环境的目标，并制定具体的实施战略。作为处于基层领导地位的乡党委而言，在带领全乡干部实现这个目标的进程中，面临的困难、压力、任务将十分艰巨而复杂。这一新的形势和任务，对乡镇党委提出了更新更高的要求，也给我乡党委带来了严峻的挑战和考验。因此，在新的历史时期，如何加强我乡干部队伍自身建设，努力提高干部领导水平和执政水平，增强拒腐防变和抗御风险的能力，显得尤其重要而迫切。结合天峨乡的实际，我认为，要加强我乡干部队伍自身建设，必须要坚持“三条标准”，发扬“三大作风”，解决“三个问题”，树立“三种形象。

一、坚持三条标准

乡干部在一个乡的物质文明、精神文明、政治文明建设中，起着方向性和决定性的作用。班子的整体素质和功能发挥如何，将直接影响着该地群众的精神风貌和工作水平。如果干部队伍的凝聚力、战斗力、号召力不强，就不可能代表先进生产力的发展要求，代表先进文化的前进方向，代表最广大人民群众的根本利益。而如何评价班子整体素质的高低强弱，关键在于坚持三条标准。

一是看是否认真完成上级党委、政府安排的各项工作，是否认真贯彻党在农村的各项方针、政策。比如：减负政策、计划生育政策、土地政策、退耕还林政策等。这些政策，与群众的生产生活密切相关，政策落实得好不好，工作任务完成得如何？群众最有发言权，也是衡量一个班子凝聚力、战斗力强不强的显著标志之一。

二看干部作风是否明显转变。县委号召开展的大下基层活动，所说的下乡，对乡镇而言，就是指乡镇机关干部要沉得下去，能够说实话、拿实招、办实事。想群众之所想、急群众之所急，真心诚意指导群众的生产，为他们出主意、想办法，带领他们寻信息、调结构、拓市场，脱贫致富奔小康。在广大农村，群众需要的是这种实实在在的干部。而群众所讨厌的则是那些形式主义、弄虚作假、欺上瞒下、搞官样文章的干部。因此，乡镇党委的一个重要职责，就是要管干部、带队伍，如果党委班子成员的作风不严谨、漂浮懒散、软弱涣散，那么，队伍是带不好的，优良作风是形不成的。

摘要：随着社会经济体制发展与计算机信息技术等的应用研究，政府采购内部控制规范化、有序化、信息化高效运转也得到了有效发展，能促使政府组织目标高质量完成。构建完善的政府采购内部控制体系、对在职人员进行有效匹配、提高政府采购活动的管理监督，能够在很大程度上对各项采购风险进行有效预防与管理工作，加强政府采购的实践应用质量，进一步加快政府内部控制系统建设，推进我国国民经济长久稳定发展。

关键词：政府采购；内部控制；对策建议

采购工作作为政府财务管理的核心环节，能够有效地提高政府公共财务监管工作质量，对于我国的社会市场体制改革与国民经济全面发展具有非常重要的作用。随着政府采购管理工作的辐射发内逐渐增大，实践管理工作中的各种问题与漏洞也不断浮现。因此，加强政府采购工作的内部控制工作，对我国政府体制管控与财政部门预算、审计等进行改革创新，是实现政府采购工作的高效化与实践化的关键措施。

1.政府采购内部控制建设相关理论概念

1.1政府采购基本概念与制度

政府采购也就是公共采购，是各级国家行政机构、国有企业以及事业单位等团体，利用市场竞争、公开招标等方式，使用国家财政资金采取租赁、购买或委任等手段取得项目工程、货物或管理服务等举措，具有资金渠道公用性、主体固定性、经营非营利性、管理支出政策性以及实践管理规范性等特征，在社会经济改革开放体制下，能实现市场经济调控与政策宏观管理的双向结合。政府采购制度主要包含政采购的基本准则、目标、具体流程以及组织管理机构等，主要是对采购规划的审核、落实、拟定合同、采购落实、实践验收以及违规行为处理等进行规范，并制定具体的管理、纠纷等执行标准。当前，我国已经搭建了政府采购基本框架，以《政府采购法》为中心逐渐形成了地方与中央协调统一的法律规范机制。

摘要：随着高等教育事业的发展，各高校的资金来源、建设规模、科研项目、后勤服务等都呈现出内容多、金额大、涉及面广等特点，从而为高校内部控制提出了更高的要求。但当前，我国高校内部控制建设及执行都还存在着一些问题，对于高校的教学、科研、生产工作存在一些影响，需要下大力气从内部控制体系建设着手，切实提升内部控制的有效性。

关键词：高校；内部控制管理；现状；建议

教育事业单位在我国国民教育发展中所扮演的角色举足轻重，但是，其当前的内部管理水平却仍然远远落后于国民教育发展的客观需求。加强内部控制体系的建设与完善，是教育事业单位目前及将来经营管理中的首要工作。财政部为提高我国行政事业单位的管理水平，增强事业单位科研、教育、服务能力，降低单位内部腐败现象的发生，在2012年印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》，并且从2014年1月1日起正式施行。该文件正式实施至今已有数年，虽然高等院校为了适应国家的相关政策，不同程度地在工作中开展了内部控制，其内部控制问题较以前得到了一定的改善，但是在实施过程中还存在很多急需解决的问题；加之高校的科研、基建等从一定程度上讲也是当前社会关注的热点问题，所以通过内部控制来完善、规范其行为更加有其现实意义。因此，我国的高等院校应该不断地发现其内部控制管理体系中存在的问题，建立一个健全的内部控制管理体系，才能从根本上解决内部控制失效或失控问题。

一、我国高等院校内部控制管理体系建设的现状分析

（一）目前高校内部控制管理体系建设的主要做法。首先，我国多数公立高校都根据《行政事业单位内部控制规范（试行）》等相关文件的要求，在高校内部建立了相关的规章制度，以保障高校的相关活动符合规定、财务信息真实有效等，为内部控制管理体系的建设奠定了基础。其次，在监督管理方面多数高校也根据相关的岗位设置要求安排相应的工作人员，也安排了一定的监督岗位对高校相应的财产进行定期的检查盘点与核实。同时，在高校外部还有纪检部门定期对公立高校进行监督检查，这些监管方面的工作为保证内部控制管理体系的有序建设以及内部控制管理相关工作的落实等都起到了一定的作用。最后，利用信息技术进行内部控制管理体系的建设方面，多数公立高校利用现代信息技术建立了综合性的办公平台，该平台集多种功能于一身，大大降低了公立高校的时间成本和财务成本。公立高校对现代信息技术的应用，加强了其内部控制管理体系的建设。（二）当前高校内部控制管理体系建设中存在的问题。1.公立高校对内部控制管理体系建设的认识不到位。首先，公立高校管理层对内部控制管理体系建设认识不到位。公立高校管理层对内部控制管理体系建设这一项工程的重视程度，直接决定了高校内部控制工作开展质量、开展效率的高低。但是目前来说，多数公立高校管理层对内部控制管理体系建设的认识还处在一个较低的水平。这主要是由高校的管理理念所引发的，高校的管理模式还停留在比较传统的阶段，传统的高校管理者认为高校只要提高其教学质量、服务水平即可，并没有过多关注维持运行的营运资金使用管理情况，而公立高校的经营收入多数依靠财政拨款，从而忽略了内部控制对其财务管理、风险防范等方面的作用。其次，公立高校内部控制人员对内部控制管理体系建设认识不足。相关工作人员对内部控制体系建设认识的不全面会使得在体系的建设过程中，对各自的职责认识不清，使得相关的工作落实不到位。2.公立高校内部控制管理体系建设的相关流程不科学。内部控制管理体系建设的内容应该包括风险、制度、流程、监督这几方面，但是公立高校目前在这几方面的建设上都存在一定的问题。在风险管理方面，公立高校对风险管理工作不重视，导致对其面临的风险认识不足，从而使得高校的内控体系建设缺乏方向性、目的性。如对于基建工程、学科建设等方面，还存在一定程度的盲目性，对于申请与准备方面投入精力较大，但对于后续执行与验收又不够谨慎。在制度管理方面，虽然公立高校内部都建立了足量的规章制度，但总的来说制度管理缺乏系统性，没有明确的制度管理责任人、责任部门。在流程管理方面，其主要问题体现在组织机构设置不合理。我国公立高校一般都包括行政处、科研处、教务处、后勤处等部门，高校部门众多并且各部门的工作内容等方面都存在较大的差异，如果进行统一的内部控制会使该项工作没有效率。但目前，国内多数的公立高校都是进行的统一管理，这样的内控模式不利于提高其内控效率。在权限管理方面，由于高校体量太大，机构及下属单位众多，建立相关的内部控制流程也非常困难，明确各环节的相关审批权限、金额等也难以统一标准，导致在流程控制方面，很难一次性地解决不相容职务相分离、风险控制等问题。3.高校内部控制的监督管理体系不够得力。监管机制是内控体系有效运行的保障，我国公立高校监管机制不健全主要体现在基建、采购、科研、招生等方面，这基本上都是由高校这些关键职能缺乏完善的评价监管机制所造成的。

二、强化高等院校内部控制管理体系建设的建议

［摘要］近年来，各级交通运输部门在加强内部审计监督、促进行业审计全覆盖方面做了大量有益探索，但在公路建设项目审计业务开展过程中仍存在一些问题。本文通过列示三个真实事例，探讨公路建设项目内部审计中在审计管辖、成果利用和建设资金落实审计等方面困扰基层交通运输部门的一些问题，提出内部审计应依法依规主动补位、合理衔接项目管理与审计管理政策、加强行业内部审计工作指导等建议。

［关键词］公路;建设项目;内部审计

2018年5月23日，在中央审计委员会第一次会议上提出“应审尽审、凡审必严、严肃问责”12字原则，要求加强对内部审计工作的指导和监督，调动内部审计和社会审计的力量，为交通运输系统内部审计工作发展指明了方向。近年来，各级交通运输部门在加强内部审计监督、促进行业审计全覆盖方面做了大量有益探索。但在公路建设项目审计业务开展过程中，出现了一些困扰基层交通运输部门的体制、制度、管理问题。本文拟列示三个真实事例以进行探讨。

一、公路建设项目决算的审计管辖问题

事例：政府审计与内部审计、行业内上下级内审机构之间的计划衔接问题困扰基层交通运输部门。近年来，随着国家审计全覆盖的推进，一些地方审计机关要求将所有的公路建设项目决算纳入其审计计划。今年却陆续接到反映，一些县审计局以工作力量不足为由，不再将县区交通运输局按照工作惯例报送的公路建设项目决算纳入审计计划，使县级交通运输部门面临的公路建设项目审计管辖矛盾再次凸显。（一）审计机关无法实现对所有公路建设项目决算进行审计。国家审计在我国审计监督体系中居主导地位。上世纪九十年代，我国就明确规定，审计机关是公路建设项目决算的审计主体。审计署印发的《基本建设项目竣工决算审计试行办法》（审基字〔1991〕430号）要求：符合验收条件的新建、扩建的基本建设项目，其竣工决算应经过审计机关审计。1994年8月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过的《审计法》规定：审计机关对国家建设项目预算的执行情况和决算，进行审计监督。审计署2006年《政府投资项目审计管理办法》（审投发〔2006〕11号）、2010年《政府投资项目审计规定》（审投发〔2010〕173号）等文件均要求对政府投资项目进行“全面审计”，审计机关的审计面逐渐扩大。随着审计全覆盖的推进，审计机关加大利用社会审计机构的力度，基本实现了对政府投资公路建设项目的全覆盖。在笔者所在地区，近年来，每年普通公路建设投资近30亿元，项目达400余个，都是由交通运输部门与审计机关衔接，纳入市县审计机关审计计划的。但审计机关资源有限，摊子铺的过大，加之重心过于向竣工结算审计倾斜，暴露出许多问题。2017年9月18日，审计署召开全国审计机关进一步完善和规范投资审计工作电视电话会议，要求政府投资审计计划要突出重点、量力而行，不再强调全面审计。随后，许多地方审计机关不再安排对一般公路建设项目决算进行审计。审计机关工作重心从“全面审计”到“突出重点”的转变，使许多建设项目决算无法纳入审计机关审计计划。（二）市级以上交通运输主管部门未获。得合法授权开展对县级交通运输局所建设项目决算的审计对未列入审计机关审计计划的项目，可由内部审计机构实施审计。审计署《关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号）第十二条规定，内部审计职责权限包括对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计。一些地方法规，如《陕西省国家建设项目审计条例》（2014年7月31日陕西省第十二届人民代表大会常务委员会第十一次会议通过）规定：未列入年度审计计划的国家建设项目，主管部门、项目法人或者建设单位告知审计机关后，可以自行组织项目竣工决算审计，审计结果报送同级审计机关备案。交通运输部《公路水运基本建设项目内部审计管理办法》（交财审发〔2017〕196号）第九条要求，“交通运输单位按照行政管理关系和职责，分级负责基本建设项目内部审计工作。基本建设项目建设单位是本单位基本建设项目内部审计的责任主体”。从上述规定中可以发现，可实施内部审计的机构有两类：一是项目法人或者建设单位，即本单位开展内部审计；二是由本单位的主管部门进行审计。由于机构、编制、人员等原因，县级交通运输局作为最基层的交通运输组织，往往开展本地区公路建设时，针对某具体建设项目成立的项目部或者项目办并不具备法人资格，项目法人、建设单位与交通运输主管部门的身份是一体的。《公路法》规定“县级以上地方人民政府交通主管部门主管本行政区域内的公路工作”，一些地方省、市级交通运输主管部门内审机构分别安排对市、县实施的公路建设项目进行审计。那么，在开展内部审计时，上一级政府交通运输主管部门可否对下一级交通运输主管部门及其所属单位的建设项目进行内部审计呢？我们以市、县交通运输主管部门为例进行分析。由于各级交通运输主管部门是各级人民政府的组成部门，我国实行一级政府一级预算的财政管理体制，市级及以上交通运输主管部门与县区交通运输局没有行政隶属关系和财政财务隶属关系，仅为业务指导关系。梳理审计署、交通运输部前述关于审计管理职责中“所属单位”“行政管理关系”的表述，参考《审计机关审计管辖范围划分的暂行规定》（审综发〔1996〕370号）关于审计管辖按财政财务隶属关系、国有资产监督管理关系划分的原则，市级及以上交通运输主管部门没有获得对县级交通运输局所建设项目的决算进行审计的授权。政府机关依法行政，法无授权不可为，上级政府交通运输主管部门内审机构不宜对下级交通运输主管部门及其所属单位实施的建设项目进行审计。（三）县级交通运输局自行开展的内部。审计结果无法认定以满足竣工验收要求“竣工决算必审制”是基本建设项目竣工交验的前提条件。《公路工程竣（交）工验收办法》（交通部令2004年第3号）规定，项目竣工验收必须是“竣工决算已经审计，并经交通主管部门或其授权单位认定”。县区交通运输局普遍面临内审力量不足的问题，自行开展审计可以由内审机构实施，也可委托社会审计机构实施。根据《审计署关于内部审计工作的规定》第八条“可以根据内部审计工作需要向社会购买审计服务，并对采用的审计结果负责”和《公路水运基本建设项目内部审计管理办法》第五条“内审机构负责基本建设项目审计组织实施等规定，可根据工作需要委托社会审计机构实施”规定，县区交通运输局可购买社会审计机构进行审计。审计机关的审计结论对建设单位具有法律效力，交通主管部门不需要也没有权力进行认定。那么，按本规定要求“认定”，只能是对交通运输单位实施的内部审计结论或者按照内部审计程序委托社会审计机构的审计结论进行认定。但交通运输部并没有就审计结果认定的部门或单位、权限、程序进行明确规定。《交通行业内部审计工作规定》（交通部令2004年第12号）要求内部审计报告要报送本单位主要负责人或权力机构审批；《交通建设项目委托审计管理办法》（2007年4月，2015年6修订）要求社会审计的委托人应将审计（审核）报告报上级主管部门的委托审计归口管理部门备案。按照单位内部程序进行的内部审计结论审批、社会审计机构出具的审计（审核）报告备案，明显不属于审计结果“认定”。县区交通运输局自行组织实施或委托社会审计机构实施审计的审计结果，应该由哪个机构进行认定？县区交通运输局没有足够的审计专业力量开展认定工作，也不适宜对自行组织包括委托社会审计机构实施的审计结果进行认定。审计机关不会对建设单位报备的未纳入其审计计划的项目予以审核认定。由不具有行政隶属关系的市交通运输局审核认定，突破了审计管辖权限，无据可依。在组织竣工验收时，市县交通运输主管部门对此感到难以操作。

二、以审计结论作为结算依据的审计成果利用问题

摘要:内控机制建设是一项重要的制度安排，对规范权力运行、加强监督制约、落实党风廉政建设责任制和构建惩防体系具有十分重要的作用。内控机制建设是一项全局性、系统性工作，需要常抓不懈，持之以恒。地勘单位要切实提高对做好新形势下加强内部控制建设工作的重要性的认识；要严格遵守财经纪律和财经法规，坚决把规矩和纪律挺在前面，加强财政监督和管理；要做好财政基础性工作和平台建设，圆满完成好内控制度建设、资产清查等重点工作，确保高质量完成。本文简析了地勘单位内部控制的概况，指出了新形势下地勘单位加强内部控制建设的有效途径。

关键词:地勘单位;加强;内部控制建设

地勘单位要明确内控工作的重要性，认识到好的内控工作不会将单位内部的工作僵化，反而会使其更加有秩序运行。对于内控的工作要始终坚持全面性、重要性、问题导向、适应性原则。为此，地勘单位设置内控应当权衡运行成本和预期收益，学会运用加（查漏补缺）、减（避繁逐简）、乘（创新机制）、除（扫清障碍）法。实践经验表明，地勘单位责任履行缺失所造成的损害后果，往往不是直接针对某个公民或法人等市场参与者，而是损害不特定人的社会公共利益。

一、地勘单位内部控制的概况

为应对信息化的迅猛发展，加强地勘单位内部控制，近年来国内一些规模较大的地勘单位为强化内部控制工作，纷纷搭建内部控制共享平台，将单位所有的货币流转予以集成，实行制度统一、标准统一和流程统一，使单位的内部控制规范化建设得到很大提高，为防范地勘单位内部控制风险，控制和降低税务、审计等外部风险，起到了很好监督作用。内部控制共享平台建设的规范化和引领作用，无疑是对地勘单位内部控制流程的再造和重生。一个地勘单位的内部控制不是为了内控而内控，不能只停留在内控手册上，而是要切实针对地勘单位现阶段存在的问题及可能存在的风险点，提出合理可行的应对方案，做到从科学制定内控手册为起点，要严格将各项规定落实到地勘单位生产经营管理过程中，发挥其成效。

二、加强地勘单位内部控制建设的途径

一、我国企业内部控制规范建设的现状

我国企业内部控制规范建设正在经历着循序渐进、逐步完善的发展过程，这些规范建设主要是由政府、证券监督管理部门和行业监管机构等制定的有关法律、法规、指引。根据制定部门以及适用范围，可划分为以下四个层次：

第一层次是适用于所有企业的基础性规范。包括中国注册会计师协会1996年的《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》，财政部2001年至2004年先后的《内部会计控制规范——基本规范》，《内部会计控制规范——货币资金》、《内部会计控制规范——采购与货款》、《内部会计控制规范——销售与收款》、《内部会计控制规范——担保》、《内部会计控制规范——对外投资》、《内部会计控制规范——工程项目》等具体会计控制规范性文件。财政部的这些文件多是针对企业的内部会计控制，旨在指导企业构建一个由组织结构、职务分离、业务程序、处理规程等因素组成的会计控制系统，还不是真正意义上的由内部控制目标及要素构成的、涉及企业所有经营活动及行为的内部控制规范。

第二层次是上市公司监管机构中国证监会的有关规则。包括中国证监会2001年和2002年分别《证券公司内部控制指引》、《证券投资基金管理公司内部控制指导意见》，2006年《首次公开发行股票并上市管理办法》。在《首次公开发行股票并上市管理办法》中规定：首次公开发行股票的发行人的内部控制在所有重大方面必须是有效的，并须由注册会计师出具无保留结论的内部控制鉴证报告。深圳证券交易所和上海证券交易所则紧随其后，迅速出台了《深圳证券交易所上市公司内部控制指引（征求意见稿）》和《上海证券交易所上市公司内部控制指引》。中国证监会和沪深交易所的上述指引，无论在内部控制概念的界定、控制目标的设定，还是内部控制要素的确定上，都全面反映了COSO的ICIF框架内容的精髓。

第三层次是各行业监管机构的内部控制规范方面的文件。如中国人民银行2002年颁布的《商业银行内部控制指引》，较为完整地借鉴了COSO的内部控制框架，确立的内部控制五要素与COSO内部的五要素完全相同，即包括控制环境、风险识别与评估、控制活动与措施、信息沟通与反馈、监督与评价。《商业银行内部控制指引》的内部控制目标和基本原则等内容充分吸收了1998年巴赛尔银行监管委员会的《银行金融机构内部控制系统的框架》中的核心内容。

第四层次是国资委针对中央企业颁布的内部控制框架指引。2006年，国资委颁布《中央企业全面风险管理指引》。该《指引》以《公司法》、《企业国有资产监督管理暂行条例》为依据，全面吸收了美国COSO于2004年的《企业风险管理——整合框架》（ERM框架）和英国风险管理标准等国际最新企业风险控制研究成果和成熟经验。2004年美国COSO的ERM框架是对1994年修订的内部控制框架体系（ICIF框架）的改进和拓展，标志着内部控制规范体系从内部控制向风险管理转型。国资委以ERM框架为参照制定的《中央企业全面风险管理指引》，丰富了我国内部控制规范体系的内容，标志着我国企业内部控制规范建设工作取得了突破性进展。

前言

目前我国虽然先后出台了《建筑法》、《招投标法》、《建筑工程质量管理条例》、《基本建设财务规定》等法规和制度以及《内部控制基本规范》、《内部控制——成本与费用》等规范文件，但是对于建设项目内部控制制度的规定却相对滞后。这些内控文件和制度针对的只是一般的企业的采购与销售业务等，而未能解决建设项目的内部控制的特殊性要求。同时，虽然工程审计也日益显示出它在工程竣工决算审计，跟踪审计中起到的重要的监督作用，但它也是近年来才发展起来的，应用不普遍。而工程项目中暴露出来的许多突出问题,如：近年来，全国各地连续发生了多起工程质量事故：沈阳至四平静阳湖大桥公路的桥面局部塌陷，造成车毁人亡；云南的昆禄高速公路建成仅18天，路段大范围路基沉陷坍塌，路面悬空，纵向开裂等等，都与内部控制不严、不到位，监督不得力有关。工程项目往往周期较长、投资巨大,又与人们的生产、生活休戚有关。与此同时我国已经加入WTO，同国际接轨。而西方国家的企业内部控制不管在理论上还是在实践运用上都已经相当完善。这对于我国的企业管理，包括建设项目管理来说都是一个巨大的挑战。因此加强建设项目内部控制制度的建设，以此来解决在项目建设过程中出现的问题是迫在眉睫的。

一、内部控制和目的概述

内部控制，是管理的基本职能之一，是企业内部管理的一个重要组成部分。是管理者对本单位内部相关业务活动进行组织、制约、考核和调节的重要手段。按照《内部会计控制规范———基本规范》,建设项目的内部控制就是在建设项目的决策与实施过程中,工程项目建设单位及其财务会计机构或人员运用会计手段和方法,对建设项目进行全方位、全过程的内部控制与管理,包括项目决策控制、勘察设计与概预算控制、招投标与合同控制、施工过程控制、竣工验收与决算控制等。

由此可见,工程项目内部控制的总体目标,就是在项目建设的各个阶段,控制投资,随时纠正偏差,能有效地使用人力、物力、财力,取得较好的经济效益及社会效益,同时防范工程项目建设中的各种舞弊行为,提高工程管理质量。

二、建设项目完善有效的内部控制制度建立的必要性

摘要：面对不断变化的市场环境，企业内部控制制度的建设凸显重要，通过研究内部控制制度的发展变化，结合我国内部控制制度发展现状，总结内部控制制度建设内容，以促进企业内部控制制度的建设和实施。

关键词：内部控制制度；岗位分工；控制环境；风险防范；监督

在现代激烈市场竞争下，企业的生存与发展面临着严峻的考验，企业如何求生存、求发展、实现企业的现代化目标，是企业面临的永恒主题，而解决这些问题的一个重要方面就是，企业内部控制制度的建设，企业内部控制制度的建设，对于企业内部管理是非常重要的。企业通过建立一套行之有效的内部控制管理制度与措施，保护企业的资产安全完整，实现企业的经营效益，提高企业的会计信息质量，促进企业的现展，实现企业战略发展目标。目前我国企业内部控制建设情况如何，如何加强完善内部控制制度建设？我们从内部控制的发展开始进行研究和探讨。

一、内部控制制度的发展

内部控制的运营和管理是科学管理发展的必然产物，内部控制制度理论和实践经历了五个不同的发展阶段。

(一)第一阶段内部牵制阶段，内部控制主要目的是保证财产物资安全和会计记录真实，采取了岗位分离和相互牵制的手段，使任何一个人和部门都不能独立控制会计账目。但是此阶段只是内部牵制的简单运用，没有意识到整体性。