内部环境范文10篇

一、内部审计及其环境概述

我国内部审计制度于1983年开始建立，至今已经历了30余年的发展历程。2001年中国加入WTO以及美国发生安然、世通会计造假案件以来，我国更加关注与企业内部审计与内部控制的建设。中国也开始更多地借鉴和采用IIA（国际内部审计师协会）关于内部审计的定义，也对我国的内部审计定义以及具体实施进行了一些修订，希望可以更好地促进我国内部审计健康发展和维护社会经济的正常运行。

二、内部审计环境的SWOT分析

SWOT分析法是一种综合考虑组织内部的优势（Strengths）、劣势（Weaknesses），以及外部环境的机遇（Opportunities）、威胁（Threats），对其进行系统评价从而选择适当战略的方法。在本文中，对我国内部审计环境的SWOT分析就是对我国内部审计发展的环境因素变化的国内的优势（Strengths）、劣势（Weaknesses），以及国际大的背景中遇到的机遇（Opportunities）、和威胁（Threats）等各方面内容进行全面考察和分析。(一)内部审计环境之优势分析。内部审计是公司治理必不可少的部分，对公司治理起着重要作用。内审部门能够及时获得企业生产经营与内部管理的最新资料，洞悉企业内部所存在的问题，及时改进，是企业内部的免疫系统。鉴于企业内部审计的重大功能，2003审计署修订了与新的《审计署关于内部审计工作的规定》，揭示着我国的内部审计从国家审计的辅助地位变为独立行使监督职能的，真正意义上的内部审计。经过30多年来的发展，我国的内部审计工作积累了相当的经验，并取得了一定的成果。另外，一个重要的方面，就是我国关于内部审计准则与法律法规的建立与完善。具体而言，在1983年至今，我国内部审计法律法规体系和审计准则的不断完善，使内部审计对日益变化的经济形势和政府及企业的需求等宏观环境的变化也具备了更强的适应性。(二)内部审计环境之劣势分析。我国的企业内部审计审设立在企业内部，独立性较差，尤其当内部审计直接隶属于管理层（CEO）的领导之下，审计独立性更差，导致内部审计结果的公正性和权威性较低。同时，由于我国市场经济发展较不完善，内部审计的法律法规与审计技术手段较国外相对落后，内部审计人员的胜任能力也不够强，导致了我国内部审计的质量不能取得令人满意的成果。(三)内部审计环境之机遇分析。随着中国市场经济的腾飞，我国工业化和信息化步伐的加快，内部审计在公司治理中发挥的作用得到更多体现，内部审计也将越来越得到政府和企业的重视。另外，我国政府也在大力加强“阳光政府”、“权力在阳光下”工程的建设，使得我国政府工作透明度的提高和加强了社会公众对审计的认同也为我国内部审计的发展创造了良好的环境机遇。信息技术的发展，一定程度上缩小了我国内部审计在审计技术与手段与西方发达国家之间的差距，为我国内部审计的发展提供了“技术机遇”。(四)内部审计环境之威胁分析。信息技术是一把双刃剑，其在给内部审计带来利益的同时，也带来了许多威胁。具体而言，信息技术提高了审计效率，但与此同时内部审计的风险也大大增加了，信息化技术的提高给内部审计信息安全带来了威胁，突发状况的出现和外部环境变化的干扰也很容易给审计工作造成困难。“网络黑客”正是信息技术带来的显著地威胁的代表。因此，我国在推动内部审计信息化建设的同时，要时时刻刻提防信息技术给我国内部审计带来的威胁。信息化程度提高，也一定程度上，实现人工智能，削减了内部审计人员的岗位需求。除此之外，内部审计还存在一大威胁，即内部审计外包。国内的学者李益求（2015）认为在企业发展过程中，内部审计活动对企业治理绩效起着重要的推动作用；孙凌云（2010）认为内审外包对于强化内部审计职能作用的发挥具有积极作用；蒋国发（2004）认为企业内部审计外包的优势在于获得先进审计技术及优质服务、降低运营成本、降低成本、提高委托效益。这些研究支持了内部审计外包，进一步的推动了我国的上市公司和一部分中小公司也开始了内部审计外包。内部审计外包，将会威胁着企业内部审计岗位的存在和在企业中的重要地位，也会威胁着企业内部审计人员的工作。

三、研究结论

根据上文，我们运用SWOT分析法对我国内部审计环境的优势（Strengths）、劣势（Weaknesses）、机遇（Oppor-tunities）、威胁（Threats）四个方面进行分析，我们认为，我国内部审计环境的面临的优势大于劣势，机遇大于挑战。因此，我国应正确对待优势（Strengths）、劣势（Weak-nesses）、机遇（Opportunities）、威胁（Threats），争取化劣势为优势，化威胁为挑战，使得我国内部审计得到健康发展。具体而言：（一）面对优势，我们应该采取增长型战略，充分利用机遇，大力发展内部审计，坚持走中国特色的国际趋同道路。（二）面对劣势，我们要冷静分析不足，取长补短，集思广益，积极借鉴西方发达国家内部审计建设的积极经验，来发展我国的内部审计。（三）面对机遇，积极把握机遇，做好充分的准备，迎接机遇，充分利用信息技术和法律法规的健全，大力发展我国内部审计。（四）面对威胁，积极应对，不能消极逃避。采取技术安全措施，充分应对网络信息安全威胁。提高内部审计人员的技能，使得我们内部审计人员是高质量、高能力的内部审计人员，使得信息化无法替代我们的工作。展望未来，随着经济全球化和信息技术的飞速发展，我国内部审计的发展面临着巨大的机遇和挑战。但是，我们坚信，只要把握内部审计环境现状，抓住机遇顺应形势进行调整，我国的内部审计就一定可以应对形势的变化，蓬勃发展。

[摘要]：会计信息造假案此起彼伏，股市人气涣散，追究造假的根源将为遏制这类事件提供有效的解决办法。造成这类事件的根源很多，每个事件都有其个性因素，本文仅从其存在的一个共性--内部控制环境方面来探讨此问题。本文借鉴了COSO对内部控制的概念以及对内部控制环境的界定来分析我国上市公司在这方面存在的缺陷，并提出一些解决方法，期望能通过重朔内部控制环境来遏制虚假会计信息的产生。

[关键词]：内部控制内部控制环境

银广厦事件在各个相关领域引起了轩然大波，股民损失惨重，一纸诉状要求赔偿；证监会、注册会计师事务所受到指责，证监会进一步加大对上市公司的监管力度；理论界也对该事件的成因及其引起的经济后果进行了讨论和研究。从昨天的琼民源、红光实业到今天的麦科特、银广厦，股市可谓风波不断，且上市公司造假案件的金额也越来越大，影响面也越来越广。每一种现象的产生和发展都有其复杂的原因，上市公司之所以对制造虚假会计信息乐此不疲，简单说来就是其收益远远大于成本，但是细细加以分析，我们会发现有很多原因。首先有需求才会有供给，正是市场有对虚假信息的需求才会有上市公司的供给，正如学者刘峰在对红光实业做了案例分析后，认为现在我国并未确立对真实会计信息的需求制度；其次是上市公司为虚假会计信息付出的代价很小，以前可以说没有，相比之下，对银广厦的处罚是对此类案件最重的；再次是大多数上市公司的内部控制失效，导致权力集中，缺乏制衡等。正是这些因素共同作用，才导致了这一系列的造假案。本文仅通过对大多数上市公司内部控制环境的现状来分析虚假信息产生的根源，希望能通过从对内部控制环境的改善和加强方面来遏制此类事件的频频发生。

一、内部控制的发展阶段及其现状

内部控制的理论与实践的发展经历了一个漫长的时期，大体上可以分为三个阶段。

第一个阶段是内部控制的雏形--内部牵制。古罗马帝国宫廷库房采取的"双人记帐制度"，我国西周时期的内部牵制都是内部控制雏形的表现形式。20世纪初期，西方资本主义经济得到了较大的发展，生产关系和生产力的重大变化，促进了社会化大生产程度的发展，加剧了企业间的竞争，加强企业的内部控制管理成了关系企业生死存亡的关键因素。因而一些企业在非常激烈的竞争中，逐步摸索出一些组织调节、制约和检查企业生产活动的办法，即当时的内部牵制，它基本上是以查错防弊为目的，以职务分离和交互核对为手法，以钱、帐、物等会计事项，这也是现代内部控制理论中有关组织控制、职务分离控制的雏形。

所谓内部控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素，它反映了董事会、总经理阶层、业主和其他人员对内部控制的态度、认识和行动。我国企业内部控制环境因素包括：公司治理结构、管理哲学与经营风格、组织结构、董事会、经营者素质和职业道德、企业文化、权责分配体系和信息系统。内部控制环境是推动企业发展的引擎，也是其他一切要素的核心，决定了其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素作用的基础。

一、企业内部控制环境对内部控制的影响

1．管理哲学和经营方式因素对内部控制的影响。管理层愿不愿意建立适当的控制，能不能遵守已建的控制，对控制制度执行效果所持的态度和处理行为。如管理者对这些都持积极的态度，该企业内部控制肯定是较完善的。反之，不是没有内部控制制度，就是内部控制制度形同虚设。

2．企业文化因素对内部控制的影响。如果企业有一种适用于本企业实际情况、健康向上尤其是重视内部控制的企业文化，能够借助价值观念等软环境使自己的员工得到自律和他律，从而矫正其价值和目标，规范其行为，解决员工个体的价值、目标、行为与组织的价值、目标之间的矛盾，并使它们相一致；能够借助尊重人，并发挥人的主观能动性的工作氛围来激励员工，使其产生心甘情愿地为本企业献身的内在动力。这样做不仅有利于科学合理地制订和执行内部控制制度，还可以弥补内部控制制度的不足，使企业的内部控制始终处于有效状态。

3．人力资源政策与实务因素对内部控制的影响。如果企业有高素质的执行者（包括高层管理人员在内的全体员工），就能够塑造好内部控制的其他要素及其相互关系，并在实践中产生良好的控制效果。况且内部控制制度因考虑到成本效益原则不可能过于详细，有了高素质的执行者就可以弥补控制制度的粗略，使暂时不健全、不合理的控制制度仍然能产生良好的控制效果。

反之，如果执行者及相关人员不能很好地理解内部控制的重要性和运行情况，不清楚自己在内部控制中的职责以及其他方面的关系，内部控制制度即使制订得再科学、再完善，也难以发挥应有的作用。

内容摘要：自2001年以来全球的经济不平衡开始加剧，导致全球实际经济增长率偏离了均衡路径。本次全球性的金融危机，引起人们对金融市场改革的思考：究竟是遵循美国式的自由市场经济还是实施国家干预的凯恩斯主义？面对这场全球性的金融危机，我国进行金融改革，必须清楚的分析和了解我国面临的环境。本文主要从内部非均衡的角度分析我国面临的经济环境，认为本次金融危机实际上是我国金融深化开放、走出国门参与竞争的大好契机。

关键词：金融危机金融全球化经济一体化凯恩斯主义

我国经济持续20多年的高速增长创造了世界奇迹。任何经济体系处于高速增长时期，都会发生不均衡问题。在现代市场经济条件下，不均衡应当能够自动得到调整，中长期会趋向均衡。但是，我国改革开放以来，形成了非常独特的非均衡形态，不仅持续时间长，而且影响范围极广，提高了发展成本，降低了增长效益，限制了未来的发展。

现阶段我国经济发展中的内部非均衡现象

我国是国际社会公认的发展潜力最大的国家，现阶段面临的问题也比较复杂。一方面，有各国工业化、现代化都会遇到的困难，例如能源紧张、交通拥堵和环境污染。另一方面，还有转轨经济在市场化进程中必然产生的问题，例如企业行为不规范、市场机制不健全，以及银行不良资产率高、金融体系薄弱等。

（一）当前经济发展中面临的突出问题

【摘要】审计环境制约着审计的发展，但在一定程度上，审计对其所处的环境也有反作用。审计受到企业内外部各种环境的影响，同时，在各种环境下融合发展。

【关键词】审计环境；内部审计；影响

审计环境是指与审计有关的内外部因素的综合，是审计赖以存在的各种客观因素的总和。纵观审计的发展历程，审计是因环境的变化而产生和发展的，不同的审计环境，产生不同的审计理论和实践；同时，审计理论和实践又对环境起着一定的反作用。成熟的审计理论、实践可以大大地改善审计环境，更有利于社会经济的稳定和发展，更好地改进审计执业条件。概括来说，审计环境主要包括经济、政治、法律、科技、社会和企业内部环境等。内部审计随着审计环境及其审计构成要素的变化而不断发展。

一、内部审计的生存和发展受到企业内外部各种环境的影响

（一）内部审计在现代经济环境下从“监督导向型”向“服务导向型”转变

审计的经济环境是一定时期的社会经济发展水平及其运动机制对审计工作的客观要求，经济环境的特征在于它是决定事物能否产生并以什么样的形式存在的物质条件，也是决定事物内容和对象的唯一依据。我国加入WTO已久，大多数企业建立了现代企业制度，建立和完善了公司法人治理结构、内部控制及内部审计机制；随着加入WTO后经营环境的变化和组织经营管理的发展，进一步促进了我国内部审计从“监督导向型”向“服务导向型”转变，将其审计领域由财务审计逐步扩展到经营管理审计，充分发挥其监督、评价及咨询服务职能，帮助所在组织增加价值并提高其运作效率。经济全球化环境为中国内部审计的发展提供了很好的机遇。

摘要：随着市场经济体制改革深入推进，新形势下企业发展面临越来越大的挑战，加强企业文化建设，不断夯实内部管理基础，进一步优化内部控制环境，能够有助于帮助企业提高和巩固发展优势，实现更大的经济效益和社会效益。本文基于企业文化视角，对企业内部控制环境进行了深入分析，重点探讨了企业文化和企业内部控制环境之间的关系，并提出了基于企业文化视角优化内部控制环境的具体对策，希望为不断推动企业整体发展硬实力和文化建设软实力等提供一定的理论参考。

关键词：企业文化;内部控制;环境;优化;作用;对策

对于企业而言，内部控制管理工作是一项重要的管理基础工作，采取有效的措施不断加强优化内部控制环境，有助于帮助企业形成良好的发展氛围，夯实管理基础，提高全面内控管理水平和质量监督成效，更好地实现节能降耗，在激烈的市场竞争中获得更大的竞争优势。企业文化建设近年来倍受重视，企业文化建设作为企业发展过程中重要的支撑，需要结合实际运行情况，全面加强文化渗透和融合，才能更好地发挥其作用。加强基于企业文化视角的内部控制环境优化课题探讨，对企业可持续长远发展具有深远的影响和意义。

1企业内部控制环境与企业文化之间的关系研究

企业内部控制是企业基础管理手段和方式，是指采取一定的措施和方法，由企业董事会、监事会以及管理层和员工共同参与的控制目标的活动，通过加强内部控制，能够有助于夯实管理工作基础，提高经营管理成效。企业内部控制包括内部环境、风险评估、控制活动、信息和沟通以及监督管理等多个要素，企业内部控制环境是企业内部控制的基础，只有营造良好的环境，才能更好地形成氛围，提高整体管控水平。企业文化建设也是企业管理基础工作的重点，企业文化是随着企业生产经营规模不断扩大，不断发展壮大而形成的价值观、经营理念、企业精神的统称，加强企业文化建设，能够引导全员树立正确的价值观、人生观，提高向心力和凝聚力，通过企业文化意识的感染和理念的熏陶，能够从根本上激发员工工作的能动性，提高岗位胜任能力，更好地实现自我管理与组织双赢。企业文化建设和企业内部控制环境建设之间具有紧密的联系。企业内部控制环境内涵丰富，涉及企业内部治理结构、企业组织领导机构设置和权责分配、企业内部审计、人力资源管理、企业文化建设等多个方面的内容，企业文化建设作为企业内部控制环境要素之一，加强企业文化建设，对企业内部控制环境建设意义重大。一方面，企业内部控制环境建设离不开企业文化的影响。企业内部控制环境要素归根结底还是对人的控制和对物的控制，通过设置专门的组织领导机构和治理机构，明确各层级分工，加强岗位职责约束，提高权利行使的公平性，通过内部审计等手段定期对员工履职情况等进行分析检查，从而确保严格按照岗位操作规程执行各项任务，达到既定标准。企业文化建设是企业发展的软实力，企业内部控制主要是通过制度约束、条条框框限制来进行影响和约束人的行为，控制活动的。如果只有硬性地约束，一定程度上会引起职工的抵触情绪，甚至会起到反作用。加强企业文化的融入和渗透，将企业发展理念渗透到员工的内心，通过潜移默化地引导，能够提升员工的责任意识和思想境界，更好地将被动形势转化为员工自觉主动，领导来去自如，员工实现自我管理，从而有助于进一步拓宽企业内部控制的外延，更好地促进企业内部控制约束变得更加人性化，也有助于企业内部控制制度的有效贯彻落实，进而顺利达成企业内控目标。另一方面，企业文化建设相关理念有效贯彻落地离不开企业内部控制环境的支撑。企业文化建设相关的理念和要求能够得以顺利完成，保障贯彻落实，离不开企业内部控制环境的支撑，只有加强制度建设，从根本上明确企业的发展方向，具体工作要求和工作标准，将企业文化建设和企业内部控制管理活动有效结合起来，才能更好地探索有效科学的管理手段和管理方式，实现高度的法治和德治相统一的发展体系，更好地推动企业各项经营活动有效开展，实现长远发展战略目标。企业文化本身对于企业内部控制环境优化而言，发挥着多方面的作用和影响。具体体现在：一是企业文化具有较强的导向功能，能够引导企业科学制定战略目标，形成共同的价值观和企业愿景，引导员工在人性化管理的氛围下积极开展工作，将外部控制规范和要求自觉转化为自身行动，员工能够将个人价值追求和企业发展目标融为一体，更好地主动适应企业发展。二是企业文化具有较强的约束功能，能够通过软文化的约束和理念的灌输，将硬性要求通过一定的方式加以引导，自觉地加强学习，主动约束自己的行为，减少和企业之间的冲突或者对立矛盾，提高内部自我约束水平，确保和企业发展保持一致的方向。三是企业文化具有较强的凝聚功能，通过企业文化的引导和熏陶，能够进一步提高员工的团队合作意识，提高员工的归属感和使命感，更加地认同企业发展方向，实现双赢发展。四是企业文化具有较强的激励功能，能够激发员工积极发挥自己的聪明才智，勇于展示自己的技能，更好地为企业创造更大的价值，提高内部驱动力。五是企业文化具有较强的辐射功能，既对企业内部经营活动产生一定的影响，也有助于引导企业加强全面管理，通过提高员工福利待遇、改善生产经营环境，加强客户沟通和管理等，提高内控成效。

2当前企业内部控制环境方面存在的问题分析

摘要：目前，现代化信息技术推动着市场经济的发展，越来越多的企业为了提升其在市场上的竞争力，将ERP系统广泛的应用于企业内部管理中，实践证明，这个系统对于企业的会计内部控制发挥着重要的作用。本文将针对这些实际产生的变化做出相应的分析，并针对在ERP环境下企业内部控制产生的问题，提出相应的解决方案，为企业的发展提供一个良好的保障和健康的环境，推动企业的长远发展。

关键词：ERP系统；企业会计；内部控制；分析

一、ERP系统基本理论概述

ERP是企业资源计划的缩写形式，ERP系统自提出至今，已经有很多企业接受了其管理理念并将其作为企业发展的重要战略。同时ERP系统随着广泛的应用，也从起初的只应用于软件转化为建立在信息技术基础上的系统的企业管理理念。ERP是一种新的适应现代企业发展的发展模式，在现代信息技术的高速发展下结合企业的管理，已成为企业内部管理必不可少的管理理念。ERP系统作为一种先进的科学的管理模式，需要在企业的长期运行中得到维护，才能为企业管理提供长久的支持。

二、企业运行ERP系统后所产生的变化

1.企业内部控制管理。企业的内部控制对于一个企业的发展发挥着重要的作用，如何使其能够形成一项专门的管理制度，能够高度灵活地应对市场竞争、有效地防范市场风险，以及如何构建全方位的生产经营业务过程控制体系，主要体现在以下两个方面：首先，企业内部控制度要实现企业内部管理人员之间的相互监督，建立起有效的监督体系，从源头上切实保障会计信息的真实性和准确性。其次是认真分析会计信息丢失的原因，并针对不同的原因制定相应的制度，从根本上解决这个问题。比如可以通过实物控制、权责划分以及内部审计的方式来达到内部控制的目的。要推动企业经济活动的正常运行和实现企业的战略性发展，需要从企业各个经营活动的步骤入手，包括对会计信息的采集、记录、归类与分类汇总环节，完善企业内部工作人员之间的相互监督体系，从全方面的保障会计信息的真实性。

一、电算化环境下内部审计工作遇到的问题

1电算化环境下，无纸化数据和无纸化交易减少了数据的重复输入、重复处理，也使会计处理程序化。业务发生后只要业务人员执行相应的功能，会计人员不再填制凭证就可以直接记录到相应的账户上，系统的内部控制更多地依赖自身的实时控制。于是，数据的可靠性、原有纸制审计证据的减少、内部控制体系（会计处理及业务处理流程）的变化成为内部审计必须面对的问题。2.网络应用和企业全面信息化的实现改变了电算化初期那种单一的、独立的业务处理模式，企业按照高效原则进行业务重组、业务处理流程重构。业务数据、财务数据、业务处理、财务处理集成在一起，使管理审计和财务审计相互融合，无形中扩大了审计范围，提高了审计的难度和对审计人员专业知识的要求。系统集成化使很多企业改变了管理模式，如有些企业根据业务需要把工作组作为基本工作单元，每个工作组内的成员共享数据，由于信息系统可以在不留下任何痕迹的情况下用后面的处理结果直接覆盖前面的处理结果，这就为审计评价数据完整什和可靠性增加了难度。系统集成化还使业务数据之间、财务数据之间，业务数据与财务数据之间的直接对应关系变得更加模糊、复杂，再加上数据的覆盖和网络化，从报表、账簿结果追查到原始业务变得非常困难。3.电算化环境下企业的内部控制发生了很大变化。原有手工处理环境下的一些内部控制措施因失去了作用而被取消，有些内部控制措施被程序化后通过软件程序的执行而发挥作用，同时针对信息系统的特点又增加了一些新的内部控制措施。由于内部控制技术（如密码控制技术、防火墙技术等）不断发展，如何了解，测试、评价信息系统的内部控制情况便成了审计的难题。4.电算化环境下审计证据大多存储在数据库中，传统的审计技术难以达到目的，必须不断采用新的审计技术和手段，比如采用测试程序嵌入系统完成对重要处理的审计、利用审计软件采集和分析要审计的数据、采用软件动态跟踪某些重要数据的变化。如何掌握并运用新的审计技术和手段无疑成为内部审计人员工作中遇到的又一个问题。二、电算化环境下内部审计需要做好的几项工作1.对单位的信息系统实施审计、目前，绝大多数单位在内部审计时是绕过信息系统的。由于集成化系统中原始凭证大量减少、数据之间直接对应关系模糊、业务处理和财务处理高度集成，使得系统中存储数据与输出数据可能不—致。比如，有关人员通过在系统中嵌入非法程序块转移了数据，而打印出虚假数据提供给审计人员，这种行为必然加大审计风险。内部审计人员要想了解系统提供的数据的可信赖程度，必须对系统本身进行审计，这是内部审计不可能回避的。首先，内部审计人员要对本单位汁算机信息系统及其相关情况有所了解，包括：①系统的硬件信息和软件信息。比如信息系统的结构、所使用土机的型号、内存容量、输入及输出设备、通讯设备、辅助存储设备，所使用的操作系统、通信软件、数据库管理系统和应用系统等。②系统进行业务处理的具体情况。比如处理的过程、发生错误的多少等。③本单位肘其他单位信息系统的依赖程度。比如有的企业与其供货商或销售商共同管理存货，某些原料或产品的仓库设在供货尚或销售商处，企业需要时直接从那里取得。这种情况下，如果供货商或销售商采用信息系统进行存货核算与管理，则本企业的存货信息高度依赖供货商或销售商的信息系统。④被审计系统的内部控制。如本年度没备的变更信息、维护信息、应用系统的复杂程度及重要的处理过程等—在了解信息系统的基础上，内部审计人员根据重要性和复杂程度确定审计程序。实施审计时，符合性测试的重点应该是系统内部控制的设置和遵守情况、系统内定义的信息转换规则。对于则务、业务集成化系统而言，单位发生的每—项业务在业务系统中都会根据业务人员、财务人员事先定义的转换规则自动生成会汁记录，进入财务系统。此时审核的重点不应足系统生成的大量重复的凭证，而是定义的信息转换规则是否正确和有效、是否符合相关法规的要求、对这些规则的管理等是否有效。

2.加强对内部控制的审计，做到一般控制审查和应用控制审查相结合。在手工处理环境下，单位内部控制的重点就是人及其处理的业务。而电算化环境下，业务处理过程包括了手工处理、计算机系统处理、人与计算机进行交互处理这几部分，单位内部控制的重点变成了人及其处理的业务、人机交互处理过程、计算机系统业务处理过程和不同系统之间信息的传递过程，内部控制的重点和环节发生了很大变化。只有对信息系统的内部控制实施审计，才能了解内部控制运行状况并由此确定后续实质性测试的重点和审计程序；电算化系统中，可以把控制划分为一般控制和应用控制两部分。一般控制是对系统中组织、开发、操作、管理等系统运行环境所进行的控制，通常以制定规章制度、网络安全软件和程序控制形式体现；应用控制是对信息系统的某一具体处理过程施加的控制，主要以程序的形式体现。审计时，应该在对系统—般控制做出评价的基础上，通过读原程序、模拟数据上机测试、上机处理实际业务、采用审计软件等方式测试系统的安全性、控制程序的正确性和有效性。3.充分利用计算机辅助审计技术和上具。电算化系统的安全性、业务处理的正确性、应用控制的有效性、系统的运行效率等只有通过上机测试才能检验。因此内部审计人员可以对手工填制的原始单据、简单业务的处理、非程序控制制度和措施采用原来手工审计的有效方法，对于某些特定业务的处理过程、重要数据、复杂的处理过程及程序化的控制措施则应该充分利用计算机辅助审计技术和工具进行审计。4.关注业务系统与财务系统的数据转换环节。集成化系统中，业务系统与财务系统之间的数据传递可以实时进行，也可以分批完成，极易出现数据不一致，所以系统之间的数据转换应该是审计的重点之一。另外，有些企业的电算化系统采用厂多家软件厂商的产品，业务系统与财务系统之间的数据传递需要借助外存（如磁盘）或局域网上不同数据文件之间转换等方式来完成，对这样的系统一定要防止并及叫发现转换过程中的错弊。5.加强动态在线审计电算化系统中，帐务处理是实时进行的。尤其是网络化系统，在同一时间可能有多个用户执行同一项功能、调用同一个数据文件，而系统只记录下最终的结果。若审计时只对静态系统进行审查，不进行有关运行程序、数据文件的联机实时审计，有时就难以发现存在的问题。因此对于重要业务的处理、关键的处理程序、业务人员的上机操作记录等应该加强动态审计。

网络化系统一般本身都提供了一定的审计功能，一旦发现非法的或有超越网络授权的操作行为，就会记录入侵者的登录用户名、IP地址、登录日期、时间等信息，并寻找到非法用户曾经潜入系统内部的痕迹。利用大型数据库管理系统开发的应用软件也能对登录系统的用户及其使用系统的情况进行一定的监控，如哪些用户使用了系统、进行了哪些操作、操作的次数、登录及退出系统时间等。审计人员可以实时检查系统存放这些信息的审计踪迹表和系统日志文件，充分利用这些线索。同时，还可以利用专门软件进行重要数据的动态跟踪，比如利用Excel软件就可以实现一些简单的跟踪和分析。6.加强对所有与信息系统有关的部门及人员的监督管理。与信息系统相关的部门包括信息系统管理部门、维护部门和使用部门。相关人员包括网络管理员、系统管理员、数据库管理员、软硬件维护人员、系统操作人员、档案保管人员及机房保安人员等，对这些部门和人员进行安全意识教育及监督管理对于降低审计风险是至关重要的。

一、引言

审计环境，是指与审计相关的所有内外部因素的综合，它是审计得以产生、发展与演进的各种客观因素的总和。国内外审计理论与审计实践的发展演进历程证明，审计环境的变化对审计理论与实践产生了深刻的影响。不同的历史阶段呈现出不同的审计环境，由此催生出不同的审计理论与实践；同时，审计环境也在一定程度上受到审计理论与实践发展的反作用。不论是科学、完善、适用性强的审计理论，还是成熟、严谨、针对性强的审计实践，均能够促使审计环境得到大大改善。总体而言，可以以PESTLE模型来概括审计环境所涵盖的内容，即：审计业务执行的外部政治环境（Political）、经济环境（Economic）、社会环境（Social）、科技环境（Technological）、法律环境（Legal）以及企业的内部控制环境（Environmental）等。作为现代审计的一个重要分支，内部审计不论是其产生的背景还是导致其变化发展的因素，均与审计环境的变换密切相关，本文将以PESTLE模型为分析工具，来阐释审计环境的变化为内部审计带来了什么，并对内部审计如何在环境变化中实现融合发展的路径进行探析。

二、内外部环境变化是影响内部审计产生、发展的重要因素

（一）政治环境——内部审计事业的发展与兴衰在一定程度上受到政治环境的制约

审计业务的政治环境可以理解为在一定历史时期的社会政治制度下，审计这种独立的经济监督活动的法律地位受到国家权力机关的认可与保护。一个国家领导阶层的意志、施政方针与措施等均可由政治环境体现出来。因此，政治环境不仅是内部审计工作得以执行的基础，而且也对一个国家或地区内部审计事业的发展与兴衰产生一定的制约作用。同时，内部审计人员的职业道德水平与思想政治修养的高低也会对内部审计事业发展的快慢产生影响。值得注意的是，即便当前我国的政府机关、事业单位、上市公司以及其他大型企业普遍设立了内部审计机构，也制订了一套自身的内部审计制度体系，但其出发点或许仅仅是迫于行政命令、监管部门的强制性压力，而并非是出于单位自发的需求，这就造成了我国许多单位在内部审计上的先天不足。其实，作为单位内部的一个职能部门，内部审计在执行任何一项工作时均必须将单位的整体目标放在首位，因此，内部审计部门产生的合理逻辑应该是单位自身为加强内部管理的现实需要，而不应是政治的强制性产物。近年来，我国社会主义市场经济体制逐步得到建立与健全，现代企业制度也日益完善，在这样的制度背景下，作为市场经济主要参与者的企业，应将其所拥有与经营的资产的保值增值作为主要目标，内部审计正是保证这一目标实现的推动力。

（二）经济环境——现代市场经济环境促使内部审计由“监督”转向“服务”

论文摘要:内部审计实际上是内部控制制度的重要组成部分。因而，保证管理当局高度重视内部审计人员的存在及其职责，是公司治理的一个重要方面。本文探讨了公司治理与内部审计的含义之后，分析了我国公司治理环境F的内部审计现状，最后提出了两点浅薄的建议。

论文关键词:公司治理内部审计建议

1公司治理与内部审计

1.1公司治理

公司治理(CorporateGovernance)亦被称为公司治理机制、公司治理结构、公司督导机制、法人治理结构等，是关于如何治理公司实体、特别是有限责任公司的过程，即运用权力指导公司的方向，监督管理人员的行动，担负起应尽的职责和按照公司所在国的法律法规来约束公司。“治理”一词源于希腊语和拉丁文，指的是掌舵、指引和统治;用轮船掌舵人来比喻公司领导者是再贴切不过了，因为掌舵人的职责就是要通过仔细的观察和分析来预测风向、潮汐和水流，好的导肮，往往是在他领导最得力的时候人们却不易察觉到这种指导作用的存在。

1.2内部审计