难点范文10篇

摘要：本文首先对事业单位内部审计工作重点进行阐述，从人员素养有待提升、审计方式过于形式化、内部审计不独立三个方面，对事业单位内部审计面临的重点难点进行解析，并以此为依据，提出加强事业单位内部审计的优化对策。

关键词：事业单位；内部审计；重点；难点

事业单位作为国家以及政府部门向社会公众提供公共服务而设定的机构，同时也是把公益性服务当作主体的一个特殊性质的单位，在社会公共服务中起到了重要作用。但是从实际角度来说，事业单位在开展内部审计工作时，因为受到诸多因素的影响，如思想意识淡薄等，导致内部审计难点、重点问题不突出。因此，做好事业单位内部审计探究工作是非常必要的，对事业单位的今后发展具有现实意义。

一、事业单位内部审计工作重点

（一）内部控制方面。内部控制作为一种现代化管理方式，可以对事业单位各项运营行为进行规范，实现各个运营活动的科学监管，及时找出存在的问题并进行处理。为了将内部控制自身作用充分发挥，要求事业单位结合自身实际情况，优化内部管理方式，加强内部控制体系构建，给内部控制工作开展提供条件，在提升事业单位整体管理水平的基础上，保证单位运行安全，引导事业单位稳定发展。（二）经济责任方面。当前，大部分事业单位均是把国有资产投资活动当作获取效益的主要方式，这就导致事业单位在运营发展过程中，将会受到国有资产情况的影响。所以，财务收支成为了事业单位内部审计工作的核心内容。在此过程中，涉及的内容数量繁多，不但包含了财务核算，同时也涉及了财务管理、基建管理等，应提高重视度。（三）审计质量方面。事业单位各级主管部门对审计工作应该给予高度重视，全面提升审计质量，采用内部审计方式，在经济新常态下，事业单位的财务更加精细化，过去粗放、陈旧的审计流程已不适应新的审计环境要求。这就要求我们更新现有的审计流程，提高审计的精准度，在审计过程中，将整个审计单位分别划分成重点审计项目和非重点审计项目。针对不同划分，进行不同程度的检查，总体审计既要做到全面性又要有针对性。首先，可以在审计前调查工作得到的材料信息进行分析，划分出重点项目。其次，对于不同的审计重点选择相应的审计方法和策略。重点审计部分，审计方案尽可能详细，给事业单位全面发展提供依据。

二、事业单位内部审计面临的难点

在经济社会高速发展的同时，各类复杂的社会矛盾日益显现，许多信访疑难问题已严重影响各级政府正常工作秩序。如何按照中央5号文件精神的要求，认真做好新时期、新任务下的信访工作，是我们每一个信访工作者应该研究探讨的课题。

一、信访形势的突出特点

一是上访群体多元化、反映问题复杂化。上访群体原由企业职工、退休人员、困难群体，逐步扩大到教师、开发商等；所反映的问题不仅涉及征地补偿、城市拆迁、企业改制、机构改革、退耕还林、村务公开、困难企业拖欠工资和要求享受补贴等方面，而且各类涉法涉诉案件也大量增加，变为越级访的源头。

二是企改遗留问题多，城镇信访比重大。个别县（市）及部门没有处理好改革、发展、稳定的关系，在企业改制、机构改革、资产出让、项目建设等工作中，因政策落实不到位，保障措施不得力，资产出让没有公开等原因，损害了群众的合法利益，从而原企业职工及退休人员要求提高待遇、解决生活困难问题的反响强烈。

三是有的上访人员要求过高，问题终结有难度。在“唯上、唯大”思维的误导下，赴省进京上访人员中，合理的诉求和不合理的要求交织在一起，多数人的合理诉求和少数人的无理取闹交织在一起，上访群众的过激行为和别有用心的人插手搅浑交织在一起，上访人员过分要求和现行条件的约束，客观上造成信访问题的处理难度越来越大。

二、信访难点问题的主要成因

国有企业改革不仅涉及领导体制、组织形式和经营机制，而且涉及现代企业制度下党组织的地位和作用。这就要求我们必须着眼于改革的大局，在实现国有企业经营机制转换的同时，加快国有企业党建工作向现代企业制度下的党建工作转变。

目前国有改制企业党建工作遇到的难点

一是摆正位置难。对改制企业实行法人治理结构，在认识上还有不少误区，如认为是削弱党的领导，企业党建工作变“矮”了；或认为只要监督，不要保证，党委职责变“瘦”了；或认为重大问题由董事会决策，企业党组织变“虚”了等等。在这些思想的影响下，极易出现放松党建工作、党政关系不协调、对企业重大问题的决策参与不积极等现象。二是参与决策难。主要表现在：企业改制后，虽然建立了企业法人治理结构，但在企业内部，董事会、党委会同经理层各自工作职责、相互关系和工作制度还不规范不健全，不能从制度上保证企业党委参与重大问题决策。党委怕“越位”，因而出现参与“不到位”。三是监督难。企业党建工作在很大程度上是同企业具体利益、效益密切联系着的，有时就很难处理好经济效益与社会效益、国家利益与企业集体利益的各种矛盾。四是开展活动难。过去国企实行党政并行的领导机制，党组织可以无偿的利用企业资源开展活动。改制后产权多元化，党组织利用企业资源不只是国有资源，还有更多的是其他产权资源，改制对党组织活动方式上提出了新课题。

加强国有改制企业党建工作的对策

提高认识，增强搞好企业党建工作的责任感和紧迫感。国有企业通过改制，建立现代企业制度，明确了产权主体，改变了债务责任关系，形成了资产流动机制，拓宽了企业融资渠道，形成了新型的企业与职工的关系。建立现代企业制度，不是要把党的领导从企业中剥离出去，我们必须正确认识现代企业制度中党组织的地位和作用，理直气壮抓党建，切实体现党在政治上对企业的领导权。

要抓住建立现代企业制度的有利契机，促进企业领导体制的转换。国有企业改制为有限责任公司或股份制企业后，一个重要的变化就是在领导体制上改变了过去的厂长（经理）负责制为法人治理。这对企业党建工作来说是一次良好的机遇，突出表现在：现代企业制度实行的是集体决策与个人分工负责的新型的企业领导体制。党委成员按照有关规定依法进入企业的决策机构、执行机构或监督机构，提高了企业党组织的地位，为全方位地履行党章规定的企业党组织的职责，提供了制度上的保证。党委成员通过法定程序进入法人治理结构，有利于保证党的政策和意图的实施，避免党组织政治核心作用的抽象化，为更好地实现党的领导作用提供了新的机制。

加强农村党支部书记队伍建设是提高农村基层组织建设整体水平，推动农村经济发展，保证农村稳定的基础和关键。而当前支部书记队伍整体素质，与形势和任务的要求相比有不小的差距。如何加强和改进对支部书记的规范化管理和教育，认真研究和解决工作中的难点问题，显得尤为重要。

一、农村党支部书记队伍建设存在的问题

1、部分支部书记的知识水平及素质、观念不适应农村经济发展的需要

新时期农村的发展，主要看谁具有市场意识，谁具有长远打算，谁善于抓住机遇，谁的发展就快。但是，由于农村带头人知识水平的限制，农村发展的优势远没有完全发挥和利用。我镇有3个村的经济发展较快，究其原因，就是由于支部书记的素质全面，想干就干，班子团结，战斗力强。而经济基础差的村，就是缺少一个高素质的支部书记。当前，要想实现“两个率先”和农村的现代化，显然，迅速提高农村党支部书记的知识水平及素质已是当务之急。

2、人才资源短缺使农村党支部书记的选拔空间变小

**镇地处新北区的西北部，体制划归前一直是武进“贫穷”的代名词，但值得我们注意的是最需要人才的经济不发达的落后村，有知识、观念新的青年外流问题比较突出，远远大于经济发达地区。

随着社会主义市场经济的深入发展和社会的全面进步，社区工作的地位和作用越来越重要，搞好社区党建工作，对于巩固基层政权，保持社会稳定，满足群众的文化生活需求，具有非常重要的意义。社区在职党员作为社区党建工作中的一支重要力量，如何发挥好作用，为社区建设献计献策，共同促进社区的发展至关重要。为此，今年年初开始，我们在全区开展了在职党员双重管理活动。

一、主要做法及取得的成效

按照“突出主题、因事设岗、自主择岗、化片定点、就近就便”的原则，结合新时期社区党建工作的新任务和新要求，根据在职党员的特长和爱好，通过“一人一岗”、“多人一岗”、各种党员志愿者服务队等形式，广泛开展在职党员设岗定责活动，使社区在职党员做到“四亮”，即“亮姓名、亮住址、亮职务、亮特长”，充分发挥街道在职党员的先锋模范作用。具体做法是：

（一）“一人一岗”，设岗定责。以社区党支部为单位，设置社区教育服务、居务管理、社区稳定和组织建设四大类，分设政策宣传员岗、科普知识学习岗、党建工作指导员岗、绿化养护岗、外来人员联络岗、扶贫帮困、再就业工程岗、双拥工作岗、文化娱乐健身活动岗、消防安全监督岗、卫生监督岗、民事调解岗、清理保洁岗、帮教工作岗、计生监督岗、敬老助残岗、小组长岗、宗教管理岗、干部廉政监督岗、干部作风岗、居务公开监督岗等20个岗位。采取一人一岗、多人一岗的方法，将岗位职责落实到位，上岗党员人选采取自荐、民主推荐、党支部考察的方法进行。在落实活动中，我们要求每位在职党员至少参加一个社区公益岗、一支志愿服务队伍，每年至少向社区党组织提交一条合理化建设并参加4次以上社区活动，切实发挥作用。

（二）立足规范，强化管理。为把街道社区在职党员设岗定责作为落实基层组织建设工作长效机制的重要任务，我们采取区、街道、社区党组织三级齐抓共管的工作格局，一级抓一级，一级促一级，建立“双向联系、双向反馈、双向服务”制度（“双向联系”，即单位党组织向社区党组织发送《住社区党员身份介绍信》，督促所属党员按时向社区党组织报到，并定期到社区了解党员参与社区活动和综合表现情况，支持社区党组织工作。社区党组织按照党员的职业、服务意愿、休息时间等建立《社区党员基本情况登记卡》，提出加强监督管理的意见和建议。“双向反馈”，即社区党组织以《社区党员表现情况反馈卡》等形式，每年至少向单位党组织反馈一次党员参与社区活动的表现情况，单位党组织根据反馈情况，对于长期不参加社区活动、在社区表现差的党员予以批评教育，问题严重的及时查处，并将查处的结果向社区党组织反馈。“双向服务”，即单位党组织支持参与社区建设，街道、社区党组织及时帮助解决社区党员的实际困难，支持单位党组织的工作，寓管理于服务之中）。区委组织部采取每半年与党建工作同步检查一次；街道党工委采取每季度自行检查考核一次，社区党支部建立上岗党员基本情况、履行职责工作及考核情况登记表。同时，实行季工作汇报会，上岗党员每季度给社区党支部汇报一次当季度工作情况，社区党组织每季度进行一次总结评比，每半年召集社区党员和居民群众代表召开一次座谈会，听取党员、居民群众代表对在职党员在社区表现的意见和建议。

（三）增强活力，表彰与激励相结合。区、街道、社区党组织把开展社区在职的党员设岗定责活动的开展情况作为创建、评选“六个好”社区党支部的重要内容，社区党支部将在职党员履行岗位职责的情况作为民主评议党员的主要依据，进行民主测评，对有三分之一以上不称职票的要进行调整下岗，对履行职责好、群众公认的年终给予精神鼓励和一定的物质奖励，对表现突出的社区在职党员，街道社区党组织及时地向其所在单位反映。部门、单位评选先进基层党组织、文明单位和优秀党员、先进个人，以及民主评议党员、选拔任用干部等，都要先征求社区党组织的意见，需要公示的，除在单位公示外，还要在其居住社区公示，接受社区群众的监督。

在医院的科室设置中，门诊作为人流最多的科室，作为窗口单位，其服务质量直接影响医院的各项指标，在媒体日益发达的今天，许多医院为提高经济效益和社会效益进行了各种宣传，门诊的医疗质量和护理水平已成为患者选择就医地点的重要指标［1］。由于门诊的患者多，就诊患者的疾病不同，从分诊到就诊结束，护理承担着许多的任务，时刻要为患者的权利考虑，患者在门诊就诊是来医院的第一站，其护理质量的好坏直接关系到医院的整体护理和医疗质量［2］。然而综合医院门诊护理上会存在许多的问题，比如就诊顺序不一，诊疗患者的秩序混乱，就诊的效率缓慢等，这些都会引起患者的不满。如何采取措施解决各种问题，医院通过对门诊护士进行护理管理取得了较好的效果。

1资料与方法

1．1一般资料。选取医院门诊部的14名护理人员，均为女性，随机均分为观察组和对照组，年龄19～47岁；主管护师4名，护师8名，实习护士2名。1．2方法。对照组按照门诊的常规护理流程，观察组在此基础上重视门诊护理中遇到的难点，总结经验并采取相应措施。（1）护理难点分析：①大型综合医院的门诊护士大多数是刚毕业的护理学生和实习护士，在学校的护理教学中没有门诊具体护理服务的相关教程，缺乏临床上的护理工作经验和沟通能力，这样会影响医院门诊的护理质量。比如挂号、取药、专家咨询等，都需要全面地给问询的患者进行解答，②门诊就诊流程各个医院大体一致，但每个医院或者不同的医生有部分细节不一样，门诊就诊流程繁琐，就诊的地点分散，患者找不到诊室或者患者比较多的时候会导致集中拥挤等问题［3］。大部分患者会因为等待时间较长，候诊期间耐心不足，容易与医护人员发生语言沟通障碍。③部分专家门诊有时候会停止出诊，医生因为经常外出开会或者医院的事情不能正常出诊，患者挂号之后找不到医生，持续的治疗不能进行，这就给门诊护士的工作带来了许多的不便。尤其是节假日休息时门诊有限，医生和护士人数少，在就诊患者多的情况下，患者需要等候时间比较长，患者会产生不满情绪等。④许多门诊科室，比如眼科、皮肤科、耳鼻喉科、口腔科等小科室在门诊会安排定期的治疗和检查项目，由于不同的医生和不同的护士负责不同的治疗或者检查项目，由于医生倒班或者轮休许多患者在一天内不能完成检查和治疗项目，甚至有的检查项目需要排队一周才能完成，会引起患者的不满，从而增加门诊护士的工作难度。（2）改进措施：重视门诊护理中遇到的难点，安排护士查阅文献，制定研究措施，分析结果，总结经验，实施相应的措施。护士的行政管理统一由门诊部负责。护士长全面掌握日常护理工作，安排每天的责任护士，明确每天的门诊就诊流程。应用最新的手机软件，如微信公众平台等，建立门诊的公众号和门诊护士站公众号，对一些专家停诊信息、导诊信息和缴费取药流程采用图文形式及时，让复查的患者关注公众号通知，及时获取门诊科室的最新信息，针对预约检查和预约专家门诊的特殊患者信息进行登记，并提前进行电话通知，加强护士和护理实习生的专业技能培训，对入科轮转的实习护士进行医院相关注意事项的培训，完善门诊护理工作安全制度。1．3观察指标。统计两组护理人员的护理效果，比较患者和医生对两组护理人员的满意度。1．4统计学方法采用SPSS20．0统计学软件进行分析，P＜0．05表示差异具有统计学意义。

2结果

2．1两组护理人员的护理效果评分比较。结果显示，观察组在专业技能、护理安全、理解能力、护理质量等方面的评分显著高于对照组（P＜0．05）。见表1。2．2医生与患者对两组护理人员的满意度比较。医生与患者对观察组护理人员的满意度显著高于对照组（P＜0．05）。见表2。

3讨论

采购作为商业企业整个经营活动的前端行为，已经越来越被商业企业所重视。随着现代商业的迅猛发展，集团公司、连锁商店和跨国经营等概念的出现，现代企业的专业分工日益细分，也引入了采购与采购管理的概念。企业在实施有效的计划、组织与控制职能等采购活动的同时，通过实施科学的采购管理，合理选择采购方式、采购品种、采购批量、采购频率和采购地点等，以有限的资金保证经营活动的有效开展，为企业降低成本、加速资金周转和提高企业经营质量发挥积极的作用。

第一部分专业公司采购系统的重点及新出现的采购模式

在社会化大生产和商品经济条件下，采购是工商企业生产经营活动的重要组成部分。企业对采购的依赖性越来越大，它不仅影响到企业正常的各项经营活动，而且对提高企业竞争能力，降低经营风险以及对企业的各项经济指标的实现都具有极其重要的作用。实践证明，企业采购模式（系统）的科学性和先进性是决定企业生存的关键因素。随着市场竞争的日趋激烈，为扩大市场占有，保持商品价格优势，企业对采购的要求越来越高，重点表现在：

一、随着敏捷制造等先进生产方式的应用，要求采购活动更好地适应企业的经营方式，满足经营活动不断调整的需要，加速采购速度，因此，采购的及时性越来越重要。

二、为了适应市场需求的不断变化，企业在调整引进中不断拓展经营范围，因此，采购准确性的要求日益提高。

三、在价格竞争日益激烈的情况下，企业对降低成本和提高销售利润率等提出了更高的要求，因此，采购成本问题也就越来越引起重视。

一、歌诀法

歌诀法，顾名思义就是将在教学活动中遇到的内容难点，巧妙地编制成朗朗上口、易学易记易理解的游戏歌诀，让幼儿在朗诵歌诀中自然而然地突破教学难点。例如，在大班数学活动“认识时钟”中，针对幼儿对钟面上时针、分针、秒针容易混淆分不清的情况，有教师就巧妙地将之编制成一首儿歌：“矮个子大哥叫———时针；高个子弟弟叫———分针；细腰妹妹叫———秒针。”通过这样生动形象而幽默的比喻，有效地降低了幼儿在辨认活动中的认知难度，不仅幼儿很快就能把时针、分针、秒针给区分开来了，而且还大大地激发了他们参与活动的热情，活跃了幼儿的思维，无疑为本次活动取得良好的效果打下较好的基础。

二、前置法

前置法是指将在教学活动中遇到的内容难点，事先安排在活动之前或在活动的开始环节，以一定的方式巧妙化解，或为突破难点作必要铺垫的方法。如在看图讲述活动中，遇到画面比较复杂，图意比较含蓄，图片所蕴含的故事发展线索不够明朗，需要幼儿作比较细致观察与思考的，则通常主张教师在活动开展之前，将图片事先摆列出来，让幼儿利用空余时间进行自由观察与谈论，为集中活动的开展做好准备。如，在大班歌唱活动“卖花姑娘”中，《卖花姑娘》是一首节奏缓慢、悲伤的歌曲。在教学过程中，为了能有效地将歌曲中所要表达的内涵充分地演绎出来，有效地引导幼儿对音乐作品产生相应的情感共鸣，让幼儿体验歌曲《卖花姑娘》所表现出来的悲伤的情感基调，在教学活动前，教师为幼儿讲了《卖火柴的小女孩》这个故事。故事听完之后，幼儿深深地沉浸在为卖火柴的小女孩的不幸遭遇而悲伤与同情的情绪情感体验之中，有了这个故事情感作铺垫，教师紧接着播放歌曲《卖花姑娘》，由于同质异构的艺术效果，幼儿很快就能理解《卖花姑娘》所表现的悲伤的情感基调，在学唱这首歌曲时，幼儿自然就能够用低沉、缓慢的声音来表现歌曲，而且还能够做到表情和声音的统一，使幼儿对作品所表现的内容有了深刻的理解。又如，由于受生活经验的制约，在大班故事活动“包公审石头”中，幼儿是很难理解“包公为什么会罚观看热闹的人每人一枚铜钱，并让他们把所罚的铜钱扔入水中，由此来判断偷卖油条小孩钱的小偷是谁”。而这生活经验类的难点在故事内容中是属于后置型的，为确保活动能顺利开展，教师决定进行技术性处理，将本活动的后置难点采用前置法。为此，教师在教学活动前准备了几盆清水和一些沾了油及没有沾油的硬币，让幼儿分组做实验，将两种硬币分批投入清水中并观察，幼儿有了这个“弥补性质”的生活经验，故事中的这一后置性质的活动难点，可能会给本次活动顺利开展造成一定困难的问题就迎刃而解了。

三、过渡法

将在教学活动中遇到的内容难点，采用一定的方法和方式进行适当处理，以降低幼儿在活动中的学习难度称之为过渡法。过渡法又可以进一步细分为难点难度分解法、难点突破支架法。难点难度分解法，是指教师可将教学活动中难点进行适当分解，以帮助幼儿降低对该活动难点理解上的“陡坡”，即通常将难点难度进行分解，使之呈现由低到高逐步推进的小难点，让幼儿在逐步解决各个小难点的过程中提高能力，增强解决难点的信心。如，某教师教大班幼儿演唱歌曲《都睡着啦》时，由于歌词较长，动物形象较多，而且多处出现弱起节拍，给幼儿的学习带来了一定的困难。为此，教师在弱起部分设计了一个拍手动作，目的是把歌曲中弱起节奏的时值填满，从而降低了学习难度。难点突破支架法，“支架”一词形象地喻示着教师与幼儿之间在“最近发展区”内有效教学的关键点。幼儿的“学”好像一个不断建构着的建筑，而教师的“教”则像一个必要的“脚手架”，支持幼儿不断建构自己的认知世界。难点突破支架法，指的是教师在引导幼儿从一个水平向另一个更高的水平发展，通过及时提供可使幼儿解决更高难点的条件，即为幼儿搭建学习支架，让幼儿顺利地解决更高的教学难点。例如，在小班美术活动“小青蛙学游泳”中，画出小青蛙不同方向的游泳姿态是教学难点。教师巧妙地运用了椭圆形作为支架，先让幼儿讨论小青蛙向下游时，头在哪里，眼睛在哪里，向左游呢，等等。然后让幼儿借助椭圆形摆造型，幼儿可以将椭圆形任意摆放：横着、竖着、斜着……教师只需根据椭圆形的方向添画出青蛙的眼睛、四肢等，便可表现出姿势各异的小青蛙了。

初中学生刚学物理时，由于新鲜、好奇，大多数学生会产生浓厚的兴趣，但随着知识的加深，爱学物理的人数就会越来越少。物理难学是一个共性问题，主要原因是：物理是一门全新的学科，学生直接接触的不多，学生学习新知识时有些衔接不上，在认识上会出现障碍，对学生来说物理存在着难点，这样便会产生难学的感觉。为了突破物理知识的难点，我们物理教师在教学的过程中，应该寻找好的途径，运用恰当的教学方法，使学生增强学好物理的信心。物理知识难点的形成原因很多，那么如何突破知识的难点呢，下面简单地谈谈本人的几点看法，仅供大家参考。

一、知识准备不足

学习新知识时要有许多基础知识的，可是有些基础知识学生从来没有学过，例如初二学生在学习电压时，由于学生没有基础，很难理解。很多学生会提出到底什么是电压的问题，在学生中会形成难学的印象，这样就形成了教学的难点。针对知识准备不足造成的难点，我们要结合学生的实际情况，适当地讲一些有关的预备知识，用最易于学生接受的方式传授，切忌不要生搬硬套，使学生心理上产生负担，例如学习电压时采用类比的方法，用水压来类比电压，这样学生会由水压联想到电压，就不再会有难学、难于接受的感觉。

二、日常形成的思维定势带来的影响

学生在日常生活中有许多生活经验和体验，在学习物理时会产生负面的影响，对于所讲的知识会感到难于理解，简直不可思议。例如：人提着一桶水沿水平路面行走200米时，人不做功。生活经验表明，提着一桶水走路会累得筋疲力尽，但从物理角度表明这种情况，根本不做功，学生很难理解；再如：人用力推大木箱，虽然很用力，但没推动，多数学生会认为是推力小于阻力造成的，但是实际情况却是推力等于阻力的，这样的情形很多，学生理解的不好，便会产生物理太难的感觉。

针对这样的情况，我们老师在讲解知识时，要注意分析学生的心理特征和学生的思维规律，用适当的教学方法来突破这些难点。例如在讲人提着一桶水沿水平路面行走时不做功之前，对功要严格定义，关键词要重点突出，强调功等于作用在物体上的力跟物体在力的方向上通过距离的乘积。而提着水桶沿水平路面行走，这种情况虽然有作用在物体上的力，但物体在力的方向上没有通过距离，所以人无论走多远都不做功；在讲人推木箱没有推动时，多数学生都会有推力小于阻力的错误结论，这种情况教师可以从平衡状态的物体受力情况来分析，木箱没推动说明处于静止状态，即平衡状态，而平衡状态的物体受到平衡力的作用，推力和阻力一定大小相等；如果学生还不能理解，也可以逆向思考，如果推力小于阻力，木箱在水平方向受到不平衡力的作用，假如推力向东，由于阻力大于推力，那么木箱将会向西运动，这时我们不用再讲，学生自己也会认识到真的错了。

摘要：基于对在国民经济中具有特殊地位和特殊政策规范的烟草公司的审计经验，提出烟草公司审计的六大重难点和政府有关主管部门、烟草公司领导与审计人员三方应就此重点施行的对策建议。

关键词：烟草公司；审计；重难点；对策

一、烟草公司审计的重点与难点

第一，烟草专卖政策及各种规章制度执行情况。烟草是由国家实行专卖的特殊商品。早在1981年国务院就决定改革烟草管理体制，实行烟草专卖管理制度，并于当年1月成立中国烟草总公司，对全国烟草行业的产供销、人财物、内外贸实行集中统一管理；1984年1月国务院批准成立国家烟草专卖局，行使行政管理职能，与总公司一套机构，两块牌子。1991年和1997年，全国人民代表大会常务委员会和国务院分别通过了《中华人民共和国烟草专卖法》和《中华人民共和国烟草专卖法实施条例》，用国家立法的形式进一步确立和强化了国家烟草制度。烟草专卖制度对有计划地组织烟草专卖品的生产和经营，提高烟草制品质量，维护消费者利益，保证国家财政收入具有重要意义，同时烟草专卖制度还牵涉到少数民族问题，地方利益问题和消费者健康问题。没有烟草专卖制度是很难同时协调各种复杂关系。因此，审计烟草专卖政策和新颁布的各种规章制度的执行情况是审计的一个首要重点。

第二，烟草公司内部控制设定和运行情况。内部控制是公司在日常正常规范运行的重要保证也是制度审计和风险导向审计的审计基础。内部控制的好坏，直接关系到烟草公司是否可能存在重大违规行为的预兆。因此，对内部控制的设定和运行情况进行鉴证是开展后续审计活动的前提。目前，烟草行业公司改制处在初步阶段，内控上主要存在如下问题。首先，内部审计的组织机构不够健全，审计人员的配备不能适应工作的需要。尽管烟草公司内部审计机构从无到有逐步建立和发展起来，但还有相当一部分公司尤其是一些县级公司至今仍没有设置内审机构和内审人员，有的虽有但和其他部门合并挂靠，形同虚设，使内审不能独立开展工作。其次，内审人员素质低和岗位互相监督还存在缺位现象。内审人员由于领导有意无意的不重视，造成没有配备专业能力强的人员和内审人员对烟草行业法规及会计专业知识的不精通，内审流于形式。

第三，固定资产与在建工程的情况。烟草行业具有特殊的利润来源，这一点由政治、经济等各方面决定的。因此，处在烟草行业最核心地位的烟草公司具有巨大的现金来源。由于这种利润来源的相对稳定，造就了烟草公司现金的相对充裕。在烟草公司中，购建固定资产成了许多烟草公司的一个显著特点。首先，不论固定资产购建是否是合理需要，当就固定资产与在建工程之间的转换就是一个重要的审计重点。如果有差错，其中涉及的金额将特别的大。与此同时，累计折旧也就成了重点关注的科目。由于烟草行业在过去的有一个时期里曾纷纷兴办“三产”的情况。在这个过程中，出现了亏损和历史遗留问题。固定资产也是其中一个大的无法回避的项目。如何了解确定这部分固定资产及其处置情况是审计极应重视的部分，关系到国有资产的流失。另外，烟草公司在不断的推进形成“电话订货、网上配货、电子结算、现代物流”的网建模式，汽车成了烟草公司固定资产中一块引人注目的部分。汽车具有流动性，因此对汽车报废和汽车是否确实归公司使用是审计应重点关注的方面。