两税范文10篇

**年年12月24日，新修订的《中华人民共和国企业所得税法（草案）》被提请十届全国人大常委会第二十五次会议审议，明年初将进行再次审议，至此两税合并已经是大势所趋，由于重大分歧已不复存在，明年三月正式通过的可能性很大，乐观估计在2008年将正式实施。两税合并以后国际税务管理部门作为内设机构将如何定位，是撤消，合并还是继续留存，成为众多关心人士的热门话题，作为一名国际税务工作者，通过对国际税收与涉外税收区别的研究，认为合并后国际税务管理部门作为一个内设机构不但不该被取消，相反还应该继续加强。

一、涉外税收与国际税收的区别

涉外税收是对外资企业和外籍个人征收各种税收活动的总称，是我国适应对外开放需要而产生的一个特定税收概念，世界上只有几个国家对外资和外籍个人单独建立一套专门的涉外税制体系。而国际税收是指两个或者两个以上主权国家和地区，对参与国际经济活动的纳税人行使税收管辖权的而引起的一系列税收活动，体现了主权国家或者地区之间的税收分配关系。由此可见，涉外税收与国际税收是两个既有联系又有区别的不同概念，决不能混为一谈。主要区别在于一是概念不同。涉外税收只是一个国家税收体系分支，是相当于内资企业和个人税收而言，但国际税收则不是分支，国家税收征管体系不能分为国内税收和国际税收。二是内容不同，涉外税收是一个主权国家和地区对外资企业和外籍个人征收的各种税收，一般情况下是以对外资企业和外籍个人建立相对独立的税收制度为前提。而国际税收则是两个或者两个以上的国家或地区对跨国纳税人行使税收管辖权引起的一系列活动，涉外税收征收税种主要有增值税、消费税、营业税和外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税等，国际税收处理协调的是包括对跨国纳税人行使居民和来源地管辖权，避免国际重复征税，防止国际避税，税收协定执行和情报交换为主要内容；三是范围不同。涉外税收是一个国家或地区处理对外资企业和外籍个人就来源于本国或者本地区收入的外国企业和个人征税，国际税收是两个和两个一上国家或者地区因行使不同税收管辖权引起的纳税问题。四是存续时间不同。涉外税收是一个国家或者地区在特定的历史条件下国家吸引外资需要而产生，是以建立相对独立的外资企业所得税制度为存在前提，一旦统一合并取消单独税种时，涉外税收作为单独的税收管理活动将消亡，而国际税收则不同，只要世界上存在国家和地区，存在行使不同的税收管辖权，存在跨国交易，国际税收就将继续留存。

二、当前国际税收管理机构的主要职责

按照国家税务总局关于规范和加强国际税务管理工作的通知（国税函[2002]1153号），国际税务管理部门的主要职责是：

（一）税收协定的执行。包括居民认定及中国居民身份证明的出具、常设机构认定及管理、限制税率认定、税收管辖权判定及税收管理、境外税收抵免审核认定及管理、协定特殊条款的执行、研究制定税收协定执行的管理办法、对滥用税收协定的专项调查与处理等。

关键词：两税法；杨炎；量出为入

摘要：两税法是中唐时期为解决财政危机而实行的一次重要的税制改革，它不仅对改善唐朝的财政起到了显著作用，对以后的税制改革也有深远影响。其中的很多税收思想都是史无前例的，因而具有进步意义。

1引言

由于唐初的税制给国家带来这么多的经济问题，杨炎便上书请作两税法，唐德宗最后也采纳了杨炎的意见，首开中国税改费的先河。

1.1两税法的主要思想及其评价

1.1.1两税法的主要思想

自我国改革开放以来，外资企业税收优惠政策的实施对鼓励外国投资、引导外资流向起到了非常重要的作用，使我国成为目前吸引外国直接投资最多的国家之一。但是，内外资企业所得税不一致的弊端也逐渐显露，内资企业要求国民待遇的呼声日渐高涨。有关内外资企业所得税的合并问题已提上2006年“两会”的议事日程，但各方的分歧和争议过大难以达成共识。为此，本文希望通过对各位学者研究的综述，试对两税合并问题进行更全面的探讨。

一、税收优惠的利弊分析

（一）税收优惠的正面效应

税收优惠政策的效应一直以来是学者争论的焦点。对于其正面效应，刘蓉认为：首先收入有“自偿”效应，这种自偿机制类似于减税的效应机制。此外，税收优惠还有社会公平效应，其实现途径包括为低收入者提供生活必需品的优惠、所得税的优惠和财产税的优惠。

李宗卉、鲁明泓在研究了《外商投资企业及外国企业所得税法》和相关税收优惠政策的基础上，通过对以城镇为单位建立的经验分析模型进行计量分析，其研究结果表明我国的税收优惠政策对吸引FDI有较为明显的作用。

（二）税收优惠的负面效应

近期，十届全国人大五次会议审议的《企业所得税法草案》将对我国济产生积极影响，统一内、外资企业所得税政策，更有利于建立统一、规范、公平的市场竞争环境，促进国民经济更加健康、协调地发展。现就企业所得税“两税合并”改革前后的政策做些比较。

一、企业所得税改革遵循的六大原则

1．贯彻公平税负原则，解决目前内资、外资企业税收待遇不同，税负差异较大的问题。

2．落实科学发展观原则，统筹经济社会和区域协调发展，促进环境保护和社会全面进步，实现国民经济的可持续发展。

3．发挥调控作用原则，按照国家产业政策要求，推动产业升级和技术进步，优化国民经济结构。

4．参照国际惯例原则，借鉴世界各国税制改革最新经验，进一步充实和完善企业所得税制度，尽可能体现税法的科学性、完备性和前瞻性。

近期，十届全国人大五次会议审议的《企业所得税法草案》将对我国济产生积极影响，统一内、外资企业所得税政策，更有利于建立统一、规范、公平的市场竞争环境，促进国民经济更加健康、协调地发展。现就企业所得税“两税合并”改革前后的政策做些比较。

一、企业所得税改革遵循的六大原则

1．贯彻公平税负原则，解决目前内资、外资企业税收待遇不同，税负差异较大的问题。

2．落实科学发展观原则，统筹经济社会和区域协调发展，促进环境保护和社会全面进步，实现国民经济的可持续发展。

3．发挥调控作用原则，按照国家产业政策要求，推动产业升级和技术进步，优化国民经济结构。

4．参照国际惯例原则，借鉴世界各国税制改革最新经验，进一步充实和完善企业所得税制度，尽可能体现税法的科学性、完备性和前瞻性。

[摘要]唐朝实行的两税法，被看做中国赋税史上的一个里程碑。两税法作为唐朝中后期基本的赋税制度，其成功实施无论对当时的唐朝统治，还是对中国的整个赋税史，以及后来整个中国的经济重心都产生了相当大的影响，其反映出的税制设计思想和设计原则，如公平原则、效率原则、确定原则、简化原则及低税率原则等，在今天看来，仍然具有极为重要的历史意义和现实意义。

[关键词]均田制；租庸调制；两税法

一、唐两税法的主要内容

两税法由唐德宗时期的宰相杨炎提出，并于建中元年(公元780年)正式实施。有关两税法的记载。见《旧唐书·杨炎传》：“凡百役之费，一钱之敛，先度其数，而赋于人，量出以制人。户元主客，以见居为薄，人无丁中，以贫富为差。不居处而行商者，在所州县，税三十之一，度所取与居者均，使无侥利。居人之税，夏秋两征之，俗有不便者正之。其租庸杂徭悉省，而丁额不废，申报出入如旧式。其田亩之税，率以大历十四年(公元779年)垦田之数为准，而均征之。夏税无过六月，秋税无过十一月。逾岁之后，有户增而税减轻，及人散而失均者，进退长吏。而以尚书度支总统焉。”从古书中可以看到，两税法的内容主要包括：(1)纳税人。“户无主客，以见居为薄”，即不分本地人，还是外来户，以居住地为标准，只要在当地有居所的人都是纳税人。无固定居住地的商人也要缴纳1／30的税收。(2)课税对象。“以资产为宗”，这就是说，两税法的课税对象就是纳税人所拥有的资产。这里的资产指田亩，而不包括货币资产这种动产和房屋这种不动产。(3)课税依据。“以贫富为差”，就是以居户的户等及其占有的土地和财产多少为依据。(4)纳税期限。由“夏税无过六月，秋税无过十一月”可知，夏季税收的纳税期限最迟在六月底以前，秋季税收的纳税期限最迟在十一月底以前。(5)税率。“其田亩之税，率以大历十四年(公元779年)垦田之数为准，而均征之”，税率与大历十四年的税率相同。

二、唐两税法产生的背景

(一)政治背景

随着企业数量的增多和规模的不断扩大，我县房产税、土地使用税两税呈不断上升趋势，同时两税税源结构也出现了新的变化。为进一步强化我县两税管理，我局高度重视此次政策调研，成立了房土两税政策调研小组，通过走访国土、农业、牧业、教育、城建等部门和相关纳税户，进一步做到了对两税税源的准确掌握，为下一步加强征管、准确把握税收政策奠定了基础。通过我局近半月的调研工作，现将两税政策调研情况及相关建议报告如下：

一、经批准填海整治的土地和改造的废弃土地情况

地处川西北青藏高原东部，全境4313.42平方公里，属高山河谷地带，半农半牧，耕地3,236.45公顷，林地244,092.94公顷，牧草地141,282.31公顷。填海整治的土地和改造的废弃土地由土地管理部门（国土资源局）认定，经调查了解，我县暂不存在填海整治的土地和改造的废弃土地。

二、各类危险品仓库、厂房所需的防火、防爆、防毒等安全防范设施用地免税政策

目前，我县涉及危险品仓库、厂房所需防火、防爆、防毒安全用地免征土地使用税政策的单位和企业主要有：民爆和金盾两家爆破公司、供销社烟花爆竹经销部和农业局农药销售部。其中：爆破公司的炸药仓库都修建在远离城镇的偏僻乡村，不属于土地使用税的征税范围。农业局农药存放仓库、供销社烟花爆竹存放仓库按照[89]国税地字第140号规定，给予了免征土地使用税。对于危险品仓库、厂房所需的防火、防爆、防毒等安全防范设施用地的认定，我县的情况是：民爆、烟花爆竹、防毒等行业安全区范围由质监、公安部门认定，防火、防爆设施用地范围由消防部门认定。在具体执行过程中我局严格按照以上述部门的认定为准，对具备相关部门的审批材料的企业，给予了税收减免。

从我县情况来看，建议在实际操作过程中，加大税务机关与质监、公安、消防等相关部门的协调配合和特殊行业管理的信息共享，提高土地使用税征管质量。

随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善，以及中国加入WTO过渡期的结束，对内、外资企业实行不同的所得税政策已经不能适应新形势的发展要求。近期，十届全国人大五次会议审议的《企业所得税法草案》将对区域经济发展产生积极影响。

一、对企业税负的影响

若“两税合并”后，内、外资企业所得税法定名义税率将由33%下降至25%，降低了8个百分点，预计XX县内、外资企业的总体税负将会有所减轻，这有利于我县经济的进一步发展。2006年全县国税部门实际征收入库企业所得税5808万元，其中内资企业所得税1327万元，外商投资企业所得税4481万元。若以此基数推算，“两税合并”后国税部门征收的内、外资企业所得税将减少约1407万元，其中内资企业所得税减收约321万元，外商投资企业所得税减收约1086万元。

XX公司（内资）是XX县的重点龙头企业，也是国家级高新技术企业，2006年实现应税利润18589万元，企业所得税实现4934万元，实际入库4369万元。根据《草案》第二十八条规定：对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15％的优惠税率。“两税合并”后，该公司的所得税税率有望从目前的33%降至15%，据测算，2007年计划实现利润18000万元，受税率降低等因素影响，预计实现企业所得税实现2700万元左右，将减少所得税税负3240万元。可以预见，“两税合并”带来税负的下降，有利于该公司投入更多的资金进行技术研发，提高产品的科技含量和价值增值，这将对企业做大做强，进一步扩大市场规模，实现新的腾飞发挥巨大作用。

XXX公司（外资）2006年实现应税利润10273万元，实际上缴企业所得税3275万元。据测算，“两税合一”后，受税率降低的影响，该公司将降低所得税税负700万元左右。

二、对区域经济发展的影响

[摘要]唐朝实行的两税法，被看做中国赋税史上的一个里程碑。两税法作为唐朝中后期基本的赋税制度，其成功实施无论对当时的唐朝统治，还是对中国的整个赋税史，以及后来整个中国的经济重心都产生了相当大的影响，其反映出的税制设计思想和设计原则，如公平原则、效率原则、确定原则、简化原则及低税率原则等，在今天看来，仍然具有极为重要的历史意义和现实意义。

[关键词]均田制；租庸调制；两税法

一、唐两税法的主要内容

两税法由唐德宗时期的宰相杨炎提出，并于建中元年(公元780年)正式实施。有关两税法的记载。见《旧唐书·杨炎传》：“凡百役之费，一钱之敛，先度其数，而赋于人，量出以制人。户元主客，以见居为薄，人无丁中，以贫富为差。不居处而行商者，在所州县，税三十之一，度所取与居者均，使无侥利。居人之税，夏秋两征之，俗有不便者正之。其租庸杂徭悉省，而丁额不废，申报出入如旧式。其田亩之税，率以大历十四年(公元779年)垦田之数为准，而均征之。夏税无过六月，秋税无过十一月。逾岁之后，有户增而税减轻，及人散而失均者，进退长吏。而以尚书度支总统焉。”从古书中可以看到，两税法的内容主要包括：(1)纳税人。“户无主客，以见居为薄”，即不分本地人，还是外来户，以居住地为标准，只要在当地有居所的人都是纳税人。无固定居住地的商人也要缴纳1／30的税收。(2)课税对象。“以资产为宗”，这就是说，两税法的课税对象就是纳税人所拥有的资产。这里的资产指田亩，而不包括货币资产这种动产和房屋这种不动产。(3)课税依据。“以贫富为差”，就是以居户的户等及其占有的土地和财产多少为依据。(4)纳税期限。由“夏税无过六月，秋税无过十一月”可知，夏季税收的纳税期限最迟在六月底以前，秋季税收的纳税期限最迟在十一月底以前。(5)税率。“其田亩之税，率以大历十四年(公元779年)垦田之数为准，而均征之”，税率与大历十四年的税率相同。

二、唐两税法产生的背景

(一)政治背景

2011年12月1日省政府决定将契税、耕地占用税（以下称“两税”）划转地税部门征管，从运行总体征管质量来看，取得了初步成效，但是在征管过程中，仍存在一些不容忽视的实际问题，如税源分布不明晰、户籍情况难以摸清、征管措施衔接不上、纳税意识有待增强，所有的这些问题都亟待解决。笔者认为，强化“两税”征管，应从实际出发，探索出一套流程简化、操作可行、执法规范、办事高效的征管新模式，为促进区域经济平稳较快发展与社会和谐稳定作出贡献。

一、“两税”一体化征管模式

（一）总体设想：在完善以流程为导向的征管和源税联动管理机制的基础上，通过有效整合与配置征管资源，以信息化管税为支撑，实行税源专业化管理，坚持依法行政、依法管税、依法征收，建立健全横向互动、上下联动、内外协作的运行机制，全面提高“两税”整体征管效能。

（二）管理目标：以“两税”管理先缴纳税款，后办理产权证书（简称先税后证）为把手，强化以票管税，实现专业化管税与部门协税有机结合。

（三）主要内容：具体概括为一办法、二图、二台帐、二表、三单。

1、一办法：由县局结合“两税”征管和特点，制定和完善一个行之有效的“两税”征管办法。