金融资产范文10篇

关键词：金融资产新会计准则确认

摘要：随着金融资产相关概念被引入新会计准则，给传统会计要素的确认和计量带来了一些变化，如何准确把握这些变化，是会计账务处理是否得以顺利进行的关键。笔者结合对新旧准则的解读及多方参考，在此对金融资产的确认提出一点看法。

1引言

2006年2月，财政部了新会计准则，其中显著变化之一是对金融工具相关概念的引入。其所包含的具体内容有我们以前在旧准则中接触过的，也有真正全新的交易和业务。此外，对于初次接触金融工具的非银行会计人员来说，会计准则和会计指南的规定并不十分详细，理解并准确把握其概念、确认与计量有一定的难度，对于那些对会计不是很熟悉的财务报告使用者来说难度更大，而且准确理解金融工具的相关概念是关键。由于与金融工具相关的内容较多，笔者在此主要对其形成的金融资产进行分析。

2金融资产的涵义及分类

2.1金融资产的涵义

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。此类资产按取得时的公允价值确定投资成本，发生的交易费用计入当期损益，持有期间按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。

1.满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产

（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。

（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。

（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具的结算的衍生工具除外。

今年全国金融工作会议召开后，国有商业银行改革和金融资产管理公司的商业化转型成为业界关注的焦点。国家财政部《关于建立金融资产管理公司处置回收目标考核责任制的通知》，2004年3月3日正式颁布实施。这份文件规定：四大金融资产管理公司债权资产处置实施现金回收率和费用率指标目标责任制，全部债权资产将在2006年年底以前处置完毕；从2004年起各金融资产管理公司开始向商业化转型，开展现有不良资产处置任务以外的业务。在完成责任目标的前提下实现商业化转型，将是金融资产管理公司一个转折点。本文将分析金融资产管理公司商业化转型面临的挑战。

金融资产管理公司商业化发展目标的重新定位

我国于1999年和2000年相继成立了四家金融资产管理公司，华融、信达、东方和长城。根据2000年11月1日国务院第32次常务会议通过、2000年11月10日实施的《金融资产管理公司条例》，我国金融资产管理公司的主要目的是“处理国有银行不良贷款，促进国有银行和国有企业的改革和发展”，主要经营目标是“最大限度保全资产、减少损失”。可见，我国当时成立金融资产管理公司的目的和目标都是明确的。

伴随着我国经济改革开放发生了一系列变化，进一步明确金融资产管理公司的目标定位成为一个新的问题。首先，我国国有银行和国有企业的改革进入了“建立国有资产管理体制”的新阶段。其次，我国于2001年11月加入世界贸易组织，对外开放进入了“与国际体制接轨”的新阶段。再次，由于金融资产管理公司处置不良资产形成了一个新的不良资产处置市场，国有商业银行的不良贷款出现了市场化处置的趋势。在这样的改革开放新形势下，我国如何定位金融资产管理公司的发展目标，就关乎改革开放的大局。

纵观各国金融资产管理公司发展，金融资产管理公司的目标定位可以分为政策性机构和商业性机构两种，也有的是从政策性机构演变为商业性机构的。如果我国依旧坚持金融资产管理公司的政策性机构定位，那么就应该按照已经通过的《金融资产管理条例》，在国有商业银行改革过程中，把不良贷款进一步剥离到金融资产管理公司处置，对“债转股”企业的股权也依然是阶段性持有。如果我国考虑把金融资产管理公司定位为商业性机构，那么就应该重新配置金融资产管理公司的股权结构，进一步完善金融资产管理公司对“债转股”企业的有效治理，并相应改变《金融资产管理公司条例》。2003年10月，中共中央第十六届三中全会通过了《关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》，提出“完善金融资产管理公司运行机制”的目标，肯定了金融资产管理公司商业化的方向。

金融资产管理公司如何选择自己的商业发展目标就成为发展的首要问题。目前信达公司提出了综合性资产管理公司的商业化发展目标，即“以处置不良金融资产为主、具备投资银行功能和资产经营功能、具有较强竞争力的综合性资产管理公司”。这个商业化目标，还只是从业务、机构功能和法律形式角度进行考虑的形式层次定位，没有准确定位公司在未来资本市场和企业控制市场上的核心特征，机构投资者和产业投资者这两种资本市场角色的核心能力是完全不同的。可见，确立什么样的商业化发展目标，成为金融资产管理公司发展的首要挑战。

关键词：金融资产新会计准则确认

摘要：随着金融资产相关概念被引入新会计准则，给传统会计要素的确认和计量带来了一些变化，如何准确把握这些变化，是会计账务处理是否得以顺利进行的关键。笔者结合对新旧准则的解读及多方参考，在此对金融资产的确认提出一点看法。

1引言

2006年2月，财政部了新会计准则，其中显著变化之一是对金融工具相关概念的引入。其所包含的具体内容有我们以前在旧准则中接触过的，也有真正全新的交易和业务。此外，对于初次接触金融工具的非银行会计人员来说，会计准则和会计指南的规定并不十分详细，理解并准确把握其概念、确认与计量有一定的难度，对于那些对会计不是很熟悉的财务报告使用者来说难度更大，而且准确理解金融工具的相关概念是关键。由于与金融工具相关的内容较多，笔者在此主要对其形成的金融资产进行分析。

2金融资产的涵义及分类

2.1金融资产的涵义

我国金融资产管理公司运作模式探析

刘朋云1,王正超2（1．安徽财贸学院,安徽合肥210004;2．中国人民银行南京分行,江苏南京479002）

摘要:金融资产管理公司权力过大,易产生舞弊行为,商业银行也会借机扩大债权,应确定剥离不良资产标准并保证资产处置公正和透明。以发行债券、向金融机构借款、中央银行再贷款、商业借款等方式筹集收购资金时应注意其适用条件及额度。通过债转股、咨询、证券化、折价出售等手段提高不良资产回收率。通过制定法律、健全资产管理公司机制,提高资产处置效率。债转股应以企业产品对路、工艺先进、管理水平高、领导班子强、经营机制符合现代企业制度要求为条件。要使资产证券化顺利进行,需通过财政担保、保险公司和其他银行担保、超额抵押、中央银行再贷款等方式提高资产化债券的信用等级。

关键词:金融资产管理公司;运作模式;债权转股权;资产证券化

文章编号:1003-4625（2000）02-0028-3中图分类号:F832．4文献标识码:B

［收稿日期］1999-11-5［作者简介］刘朋云（1969-）,女,安徽合肥人,讲师,硕士。王正超（1965-）,男,安徽六安人,经济师,硕士。

关键词：金融资产新会计准则确认

摘要：随着金融资产相关概念被引入新会计准则，给传统会计要素的确认和计量带来了一些变化，如何准确把握这些变化，是会计账务处理是否得以顺利进行的关键。笔者结合对新旧准则的解读及多方参考，在此对金融资产的确认提出一点看法。

1引言

2006年2月，财政部了新会计准则，其中显著变化之一是对金融工具相关概念的引入。其所包含的具体内容有我们以前在旧准则中接触过的，也有真正全新的交易和业务。此外，对于初次接触金融工具的非银行会计人员来说，会计准则和会计指南的规定并不十分详细，理解并准确把握其概念、确认与计量有一定的难度，对于那些对会计不是很熟悉的财务报告使用者来说难度更大，而且准确理解金融工具的相关概念是关键。由于与金融工具相关的内容较多，笔者在此主要对其形成的金融资产进行分析。

2金融资产的涵义及分类

2.1金融资产的涵义

摘要：《企业会计准则第22号———金融工具确认与计量》中按照业务模式与合同现金流量特征划分将金融资产分为三类，其中按照公允价值计量的金融资产会提高会计信息的相关性，但也为上市公司操纵盈余留下余地。以雅戈尔企业为例，论述该企业如何利用以公允价值计量的金融资产来进行盈余管理，并提出完善公司治理，加强内部控制；加强资本市场的建设，完善会计准则等应对措施。

关键词：公允价值计量；金融工具；盈余管理

一、引言

资产与负债的公允价值变动会对净利润产生影响，公允价值后续计量中更多自主权将给管理层实施盈余管理行为提供可乘之机。企业进行盈余管理大多出于平滑收益，扭亏为盈，盈余投机等动机，出于不同动机下的盈余管理对公允价值变动损益与其他综合收益产生不同的影响。适当的盈余管理为企业持续健康的发展，过度的盈余管理是企业管理者利用信息不对称损害利益相关者利益，因此，应考虑如何完善企业会计准则，加强企业会计信息披露，遏制过度的盈余管理。

二、案例分析———雅戈尔集团股份有限公司

（一）雅戈尔基本概况。雅戈尔集团股份有限公司（以下简称雅戈尔）的前身是宁波青春发展公司，1993年3月由宁波青春服装厂、鄞县石矸镇工业总公司、宁波盛达发展公司共同发起，以定向募集方式设立，注册资本为35.81亿人民币，截至2017年公司的资产总额为669.19亿元，纳入合并报表范围的公司达75家。公司的主营业务为品牌服装、地产开发、金融投资，三大业务相互融合协同发展。（二）以公允价值计量的金融资产进行盈余管理的分析。按照会计准则的规范，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其公允价值变动计入“投资收益”；而“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”公允价值变动计入“其他综合收益”，前者会对企业利润产生影响，后者会将利润隐藏在“资本公积”中，因此，管理当局利用该类金融资产构建了日后平滑利润的“蓄水池”，待日后资产出售时，“蓄水池”中的未实现利润将倾泻而出，使净利润产生突变。雅戈尔2017年经营性业绩分析如表1所示，约亏损了2.5亿元，但2017年雅戈尔财务报表上却能够扭亏为盈，是因为变卖了所持有的金融资产，产生巨额投资收益；同期将原持有的以公允价值计量的金融资产变更为以权益法计算的长期股权投资，使得股价大幅上升，有理由相信该企业可能利用金融资产进行盈余管理，掩盖真实的经营业绩。作为上市公司，利润的好坏可能促使一个企业股价的上升或者下降，关系整个企业后续营运能力、竞争能力的发展。表2所示雅戈尔企业金融资产的投资收益占利润总额的比例较大，该企业利润主要来源于对金融资产的投资处置。根据上文对经营业绩的分析，雅戈尔企业可能为了扭转亏损与自身利益，利用金融资产掩盖了真实的经营业绩，利用高超的财务技术混淆投资者的视线，企业利润表不能反映真实的业绩，会计信息失去了可靠性会导致投资者或债权人做出错误的投资决定，从而损害利益相关者的利益。综上所述，我们可以看到雅戈尔主营业务亏损需要用金融资产的投资收益来弥补，这种本末倒置的发展为该企业带来了不利的影响，服装制造业经营业绩的亏损是该企业进行盈余管理主要原因之一。企业利用金融资产掩盖自己真实业绩，公允价值计量原则可能为企业进行盈余管理带来了机会，降低会计信息的有效性。但是利用公允价值计量可以提高会计信息的相关性，如何使公允价值计量原则在资本市场上提高其有效性是值得研究的。

随着经济社会的快速发展，现代社会资产大多以金融资产的形式存在，在开展金融资产管理过程中，金融资产转移是一个重要的环节，通过明确金融资产转移的相关问题及路径，对于规避市场风险，提升金融资产管理效率具有重要意义。在管理实践中，金融资产转移涉及到整体转移部分转移等问题，同时涉及到如何确认资产转移等重要问题，有待深入探究。在实践中，从会计处理角度出发，寻求有效的金融资产转移方式及路径，也是企业发展的必由之路，同时，企业也要加强体系制度建设，适应金融管理新需求，提升资产的流动性，进而实现资产保值、增值的目标，利用金融资产转移的契机，实现自身的升级跨越发展。

一、金融资产的整体转移与部分转移

作为金融资产转移处理的核心，金融资产转移的核心是确认是否符合资产终止确认的条件。在金融资产转移过程中，需要确认相关的问题，终止确认就是将金融资产从企业的会计管理中，即账户或资产负债表中转销出去。从实践来看，金融资产转移交易具有较强的复杂性，在确认条件时候，要确认其是否达到了转移的标准和条件。其中，在开展金融资产转移过程中，部分转移和全部转移是一个重要的问题。如果作为整体转移，则应该将金融资产的确认判断条件应用于全部的金融资产，如果只是部分转移，则需要根据金融资产的判断条件，运用于发生转移的部分金融资产。

二、金融资产的几种情形分析

(一)金融资产转移符合终止确认条件。在金融资产转移的终止确认条件判断方面，企业收取金融资产会产生现金流量，如果不能继续产生现金流量，则应当确认该金融资产转移已经符合终止确认条件。与此同时，企业如果将金融资产的所有权和风险收益负担也转移给了对方，在这种情况下，也应当确认该金融资产已经达到了终止的条件。(二)金融资产转移不符合终止确认条件。在进行金融资产转移确认过程中，同样存在金融资产转移不符合确认终止调整建的情况。比如说，如果金融资产转移方，仍然保留了金融资产的所有权，并享受其中的收益，并承担相应的风险，则应当视为没有完成金融资产的转移。需要注意的是，不仅仅是没有转移所有权不能完成金融资产转移确认，在收益和风险没有实现转移的时候，也不能确认完成资产转移事项，因为在财务处理过程中，仍然会出现相应的管理问题。(三)金融资产的继续涉入。在金融资产转移处理过程中，还会存在继续摄入的问题，企业如果没有转移金融资产，同时所有权上的风险和报酬也没有转移，应当进行处理，包括放弃金融资产控制，如果没有放弃实际控制，则应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度，通过金融资产价值变动平衡企业风险水平。在金融资产转移过程中，是否发生转移及是否进行涉入，其中重要的标准就是风险和权益的转移情况。

三、金融资产的会计处理分析

关键词：金融资产新会计准则确认

摘要：随着金融资产相关概念被引入新会计准则，给传统会计要素的确认和计量带来了一些变化，如何准确把握这些变化，是会计账务处理是否得以顺利进行的关键。笔者结合对新旧准则的解读及多方参考，在此对金融资产的确认提出一点看法。

1引言

2006年2月，财政部了新会计准则，其中显著变化之一是对金融工具相关概念的引入。其所包含的具体内容有我们以前在旧准则中接触过的，也有真正全新的交易和业务。此外，对于初次接触金融工具的非银行会计人员来说，会计准则和会计指南的规定并不十分详细，理解并准确把握其概念、确认与计量有一定的难度，对于那些对会计不是很熟悉的财务报告使用者来说难度更大，而且准确理解金融工具的相关概念是关键。由于与金融工具相关的内容较多，笔者在此主要对其形成的金融资产进行分析。

2金融资产的涵义及分类

2.1金融资产的涵义

摘要:金融资产管理公司权力过大,易产生舞弊行为,商业银行也会借机扩大债权,应确定剥离不良资产标准并保证资产处置公正和透明。以发行债券、向金融机构借款、中央银行再贷款、商业借款等方式筹集收购资金时应注意其适用条件及额度。通过债转股、咨询、证券化、折价出售等手段提高不良资产回收率。通过制定法律、健全资产管理公司机制,提高资产处置效率。债转股应以企业产品对路、工艺先进、管理水平高、领导班子强、经营机制符合现代企业制度要求为条件。要使资产证券化顺利进行,需通过财政担保、保险公司和其他银行担保、超额抵押、中央银行再贷款等方式提高资产化债券的信用等级。

为支持国有企业改革,防范和化解金融风险,中国信达、长城、华融和东方等4家金融资产管理公司已先后正式成立。新成立的4家金融资产管理公司是具有独立法人资格国有独资金融企业,其主要业务有四部分:一是债务追偿和重组,资产置换、转让和销售,企业重组,债权转股权及阶段性持股;二是投资咨询和顾问,财务及法律事务咨询和顾问,企业审计及破产清算,资产及项目评估;三是商业借款,向金融机构借款,向中央银行申请再贷款,发行债券;四是资产管理范围内的推荐上市和债券股票承销,直接投资、资产证券化。

各国都成立了专门的机构来重组银行的不良资产,主要基于两方面考虑。一方面是银行积累的不良资产规模很大,单靠银行自身的盈利和正常的呆账核销已难以化解这些不良资产;另一方面是由于分工经营的限制,银行盘活不良资产总是遇到种种限制和困难,资产管理公司所具有的特许的法律、政策优惠和多种业务手段,有利于提高不良资产的回收率,从而在整体上提高资源的配置效率。

各国资产管理公司的主要使命是收购、管理、处置商业银行剥离的不良资产。与国外相比,我国4家金融资产管理公司除了这一使命外,还同时肩负着推动国有企业改革的使命。即运用债权转股权、资产证券化、资产置换、转让和销售等市场化债权重组手段,实现对负债企业的重组,推动国有大中型企业优化资本结构、转变经营机制,最终建立现代制度,达到脱困的目标。

一、当前金融资产管理公司运作的难点

（一）道德风险问题。金融资产管理公司的成立,为商业银行卸去了一个沉重的包袱,同时赋予资产管理公司本身处理不良资产很大权力。因此,很容易产生商业银行借机扩大不良债权和资产管理公司本身徇私舞弊,造成国有资产流失的道德风险。避免商业银行借机扩大债权,就必须确定从银行中剥离不良资产的标准。