会计师事务所范文10篇

［关键词］审计收费会计师事务所对策分析

［摘要］合理收费对我国注册会计师行业的生存和发展至关重要。本文首先通过对国内会计师事务所审计收费统计数据的研究，结合我国的制度背景和注册会计师行业的发展现状，分析其审计收费中存在的问题，然后针对这些问题提出改善审计收费制度的对策。希望能为我国注册会计师行业的规范起到一点作用，从而提高我国会计师事务所的国际竞争力。

近年来，随着社会主义市场经济的发展完善，注册会计师在经济生活中发挥着越来越重要的作用，然而，与此同时也出现了越来越多的失误，从深圳原野、北京长城、海南中水的老三案，到东方锅炉、红光实业、琼民源的新三案，使得注册会计师行业越来越受到社会各界的关注和质疑。在此审计收费作为委托人与注册会计师之间重要的经济纽带，随着它对独立性的影响探讨的不断深化，对于审计收费本身的研究也由边缘转为中心，逐渐成为热门话题。

从我国加入世贸组织以来，以“四大”为首的国际会计师事务所顺利进驻中国并迅速占据有利位置。资料显示，国际“四大”会计师事务所明显以较少的客户获得了相对于国内会计师事务所较高的收入，国内所正面临着前所未有的严峻挑战。若是为了赢得客户而采取压价竞争的策略，会导致注册会计师为了降低审计成本而提供相应低质量的审计服务；若是为了获取更高的收益而一味提高审计收费，那么会计师事务所将会面临客户流失的风险。因此，采取正确的审计收费策略，制定合理的审计收费标准在此显得至关重要。

一、我国会计师事务所审计收费中存在的问题

（一）我国会计师事务所普遍存在审计收费偏低现象

编者按：本论文主要从我国上市公司在信息披露方面存在的问题；对上市公司信息披露不实或漏披、不披等问题中会计师事务所弱势地位的分析；解决会计师事务所弱势地位问题的若干建议等进行讲述，包括了监管部门对上市公司信息披露的各种规章不可谓不详尽、加强证监会与财政部的沟通与协调等，具体资料请见：

[论文关键词]会计师事务所弱势地位证券监管体制

[论文摘要]我国上市公司在信息披露方面存在着诸多问题，这些问题与会计师事务所处的弱势地位有密切关系。会计师事务所“不独立”是一个系统性的问题，有内部的原因，也有外部的问题因此。要改革证券监管体制，实行财政部委派的方式，或将委派会计师事务所对上市公司进行监管的权力划归地方证监局。

证券市场中，作为融资方的上市公司的各种信息直接决定着投资者对其价值的判断。上市公司能否及时、全面、真实、准确地向市场披露信息，中介机构能否恪尽职守，从各自专业及职责的角度，督促上市公司严格遵守信息披露规则，不仅关系到投资者对企业、市场以及监管者的信心，而且决定着市场中资本的流向和流量，关系到证券市场的效率，关系到市场能否长期、稳定地发展。

一、我国上市公司在信息披露方面存在的问题

监管部门对上市公司信息披露的各种规章不可谓不详尽，先后制定了几十个信息披露的文件，并予以修订，涉及到从发行、招股、交易、收购、关联交易、退市、可转换债券发行、吸收合并、资金使用、内部控制，以及一些特殊的上市公司如证券公司、中外合资企业的信息披露等内容；而时间上则包括年报、半年报、季报等，竭尽周详，然而，信息披露实践中仍然存在着多种矛盾和问题，极大地影响着市场的规范和发展。

［摘要］近年来，上市公司财务舞弊，事务所牵连受处罚的现象层出不穷。有研究人员提出事务所可以通过提高审计定价、出具保留意见书或者辞聘的方式来规避审计风险。文章认为，审计风险的根源来自被审单位的会计报告存在虚假或遗漏。因此，应该对会计人员实行扣分机制以保证会计报告的真实性，降低事务所审计风险。相应地，对事务所审计人员实行加扣分机制，以鼓励和督促其尽审计职责，保证审计报告的质量。

［关键词］财务舞弊;会计师事务所;审计风险;驾照扣分机制

自1997年“琼民源”事件以来，我国证券市场被查处的上市公司财务舞弊案件一直在陆续增加。而与上市财务舞弊相伴而来的就是事务所审计风险的提高。“琼民源”案件中负责年报审计的海南中华会计师事务所被予以警告并暂停其从事证券业务资格6个月，事务所主要负责人的注会资格证被吊销，暂停签字会计师从事证券业务资格3年。2002年，中天勤会计师事务所因银广夏案件被吊销执业资格、两名签字注册会计师的注册会计师资格被吊销。2013年，深圳鹏城会计师事务所因绿大地事件被摘牌，中磊会计师事务所因万福生科被摘牌。2015年，利安达会计师事务所因连续三个年度内累计四次审计失败被下令责改并暂停新的证券业务承接。以上诸多案例表明，审计风险问题不容小觑，如何降低审计失败，有效规避审计风险是会计师事务所及审计师急需解决的问题。

1审计风险的含义

我国《独立审计具体准则第9号———内部控制与审计风险》则将审计风险定义为:“审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”可见，审计风险既包含被审计单位的重大错报风险又包含会计师事务所方面在审计时的检查风险。

2会计师事务所审计风险的成因

一、会计师事务所品牌内涵及特点

品牌内涵指的是商家为了区别自己与别家商品而突出自家产品特色的一个注册的商标，好像我们的名字一样，为的是能够和别人区分开来。品牌就像产品的名字，突出和显示产品的特征，是其属性、名称、包装、价格、广告方式的无形总和，是一种错综复杂的象征，同时也是消费者自身经验以及对其使用的印象的界定。[]由此可见，品牌的特点在于具有自己独一无二的特色。当前我国会计师事务所是通过全国统一考试考核取得专业的会计证书，具有一定的会计水平的会计师所组成的，作为独立主体依法承担业务的服务机构，并根据当事人的委托进行有关审计、会计和税务方面的工作，也包括鉴证咨询业务。因此品牌对于会计师事务所来说象征着自身专业的水平及它们的服务质量，是内部控制、职业道德、执业水平和事务所文化等方面综合凝结的一种象征。

二、品牌建设在会计师事务所发展中的作用

品牌建设是拥有品牌的主体将此品牌设计出来，然后花费一定的人力物力对其进行宣传，再到后期的对自己品牌的维护等所做出的努力。好的品牌能够给会计师事务所带来良好的社会形象和较高的经济效益，是会计师事务所的一笔巨大的无形资产，对会计事务所的发展来说具有重要的影响。可以这样说，一个品牌建设的成功与否，影响着一个会计师事务所的兴衰。(一)品牌建设可以帮助会计师事务所更好地抢占市场份额。会计师事务所所占的市场份额与其品牌之间有密切的联系。据网上资料显示，会计师事务所品牌与市场份额之间的关系，在所选取的样本中国际四大会计师事务所就占了绝大多数的市场份额，并且此四大事务所所占总收入的比例高达60%以上，而其他排名靠前的十个事务所的市场份额的比例却都很低，这便是品牌效应的力量。就好比某个商品在市场上比较畅销，比如海尔空调，当人们想要购置空调时，就会想到海尔空调，这是因为我们信赖这个品牌，这就是品牌效应。会计师事务所也是如此，国际上的四大会计师事务所先进的管理制度、雄厚的资金实力、高素质的员工以及良好的服务质量这些专业基础及由此形成的品牌效应就决定了其在国际会计师事务所市场的领先地位，从而使委托者优先倾向于选择他们。(二)品牌建设可以使会计师事务所获得不可估计的经济效益。品牌是企业一种无形的资产，是其赖以生存的基础，而企业的大部分利润也是通过品牌得到的。在市场中是否畅销，主要就看这个企业的品牌建设得是否成功，品牌建设得好就意味着可以将商品卖到一个更高的价格，获得超额利润。[]在我国，会计师事务所所执行的业务包括会计、审计、税务咨询及其他所有的会计服务。[]为了提高会计事务所的经济效益，应该努力加强品牌文化建设，提高会计师事务所的知名度，这样才能有更多的委托者来办理业务，从而扩大会计师事务所的市场，同时也可以获得额外的溢价收费，从而比同行获得更高的利润，为会计师事务所带来巨大的经济效益。(三)品牌建设能够有效提升我国会计师事务所市场竞争的能力。在当今社会全球经济一体化的浪潮中，中国更要顺应其发展，努力建设自己的品牌，争取在国际市场上占据一席之地，使我国会计师事务所在国际市场处于有利地位。近几年来，我国经济飞速发展，又处在经济全球化的热潮中，不少国内的会计师事务所开始不拘于国内市场了，迈开脚步走到了国际市场上。但是，由于在国际上的知名度不高，国内会计师事务所虽然已经具有了可以处理国际业务的能力，却一直无法被国际市场认可，所以竞争力并不强，导致国际四大会计师事务所把持着国际上的大部分业务。因此，我国目前会计师事务所发展的首要任务，便是加强品牌建设，提升我国会计师事务所的知名度。(四)我国社会信用体系的完善也需要会计事务所的品牌建设。在执行业务时，会计师事务所必须保证作为独立的第三方个体所存在，也依靠于此生存和发展，因而它更加的客观公正，并且诚信也是它的主要文化之一。因此，会计师事务所品牌建设作为经济诚信中重要的一环，起到了对经济资源进行优化配置，推动了经济社会可持续发展的作用，从而在市场经济监督体系有着不可替代的地位，为传播经济价值体系以及持续发展社会主义经济做出了重大贡献。

三、当前我国会计师事务所品牌建设的现状

(一)我国会计师事务所品牌定位不明确。自1998年我国会计师事务所脱钩改制以来，我国会计师事务所取得了较大的发展，但在品牌定位上仍执著于红海战略，即在已存在的市场内竞争，主要以传统的审计和会计业务为主。这样就使得我国会计师事务所所提供的服务就仅限于审计和会计了，形成的品牌也不具有鲜明的个性，而实际上我国会计师的专业水平不仅限于此。由于定位的模糊，我国会计师事务所在国际市场的竞争中处于不利地位，而国际四大会计师事务所的传统的会计和审计业务只占总收入的三分之一，非传统的咨询服务的比重却大大提高了，且仍在打破传统，开创新的管理咨询服务。(二)我国会计师事务所缺乏独特的品牌文化。会计师事务所的品牌文化通常可以为其创造巨大的经济利益，而且难以为他人所模仿，是会计师事务所专属的，也正是因为品牌文化，才使会计师事务所在市场上存在较强的竞争力。因为品牌文化集中体现了会计师事务所发展经营的理念，反映了其业务水平文化，在社会上的认可程度，也决定着会计师事务所以后的发展前景。品牌文化并不是从天而降的，需要长期的积累沉淀，需要会计师事务所整个集体共同努力创造的，是一个长期的形成过程。[]毕马威曾提出要以身作则，身先士卒，事务所上下齐心，拥有团队合作的精神。就是说你必须要认真工作，能够吃苦耐劳，具有团队意识才能给予你较高的薪水，也是这样才能提高事务所在市场上的竞争力，国际四大会计师事务所就是如此。然而目前我国许多会计师事务所忽视品牌建设，尤其中小型会计师事务所，对品牌建设投入不大、重视不足，没有意识到一个好的品牌会给其带来多大的经济效益，能够创造多大的价值，而只是一味的降低成本，恶性竞争，导致市场进入恶性循环。而且与国际会计师事务所鲜明的品牌文化相比，国内会计师事务所的品牌文化缺乏创新，千篇一律，不能给客户以耳目一新的感觉。(三)我国会计师事务所人才比较稀缺。人是品牌的载体，而会计师事务所品牌的一个重要体现正是会计师事务所的人力资源—注册会计师(《中华人民共和国注册会计师法》第三条规定：“注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所)。但我国会计师事务所里注册会计师的人数与国际会计师事务所相比明显偏小，在我国，只有90家会计师事务所拥有五十名注册会计师，还不足100家，而普通的事务所大多数只拥有10到20名之间的注册会计师。在一些偏远、经济发展水平不高的地区，会计师事务所里的注册会计师更是寥寥无几。天健会计师事务所是我国唯一一所拥有一百名以上注册会计师的事务所。除此之外，我国的注册会计师以财会专业为主，其他审计税务领域的专业人才比较稀缺，很难适应国际市场全方位的业务，不利于和其他会计师事务所竞争。(四)我国注册会计师业务质量不高。执业环境的好坏决定了业务质量的好坏，而业务质量对于品牌建设来说又是至关重要的，我国会计师事务所不能很好的建设品牌的主要原因就是没有良好的执业环境。在我国会计师事务所所接受的审计业务都是因为国家强制性的规定，客户委托进行审计不是自己需要，而是为了应付有关部门的监督管理，因此导致客户根本不关心其服务质量。另外，我国会计师事务所竞争秩序并不完善，很多会计师事务所为提高自身的经济利益，采取降低成本或是分成回扣等手段破坏行业市场，使其形成恶性循环。

在市场经济的强大推动下，会计信息决策有用性信息发挥着极其重要的作用。对于独立审计报告来说，作为审计信息的载体之一，实现了由私人性质向公共物品的顺利转换，极大地凸显出了独立审计的重要性。独立审计会负责检查和审核财务报表和其他信息，对于信息提供者和使用者来说，大都认为注册会计师的意见非常重要，可以将信息的可信度提升上来。但是在审计链条不断增长的影响下，出现了严重的审计质量问题，上市公司审计质量，也得到了理论界内部的高度重视和关注，急需采取有效措施来予以治理和解决。

1会计师事务所审计质量的影响因素

1．1内部因素。1．1．1注册会计师的综合素质。注册会计师执行审计业务，其综合素质，对审计质量产生了极其深远的影响。在综合素养方面，业务素养和道德素养等是重要的构成内容。首先，业务素质。主要专业胜任能力，注册会计师执行审计工作的能力。可以分为：第一，获取专业胜任能力，获取专业理论知识和实践经验，可以形成和提高其专业能力。第二，保持专业胜任能力，在会计和审计不断发展的影响下，注册会计师必须要做到不断与时俱进，及时发现审计单位的错报风险，给予审计质量一定的保障。所以注册会计师必须要提高对后续教育的参与热情，持续的职业发展，可以为专业胜任能力创造有利条件。其次，道德素养。对于职业素养来说，主要是指注册会计师的思想意识和道德修养等。其中，在审计方面，独立性是重要的一大保障，注册会计师必须要向公众提供审计报告，确保高度的独立性和客观性。1．1．2会计师事务所。第一，会计师事务所的规模。如果会计师事务所的发展规模比较大，其从业人员也具有较强的执业胜任能力和丰富经验，而且年龄结构也比较合理化，可以及时将错报风险和舞弊风险挖掘出来。同时，规模较大的会计师事务所的保险赔偿金也比较充足，所以有着较高的知名度和美誉度［1］，在品牌信誉的影响下，可以大大提高经济利润，所以事务所大都基于自身信誉，以此来对审计风险进行规避。基于此，可以将其执业的专业独立性充分彰显出来，并及时披露相应的问题，所以可以给予审计质量强有力的保证。第二，会计师事务所的组织形式。我国《注册会计师法》，对会计师事务所提出了明确的规定，要将其分为合伙会计师事务所、有限责任会计师事务所等形式，两者之间有着一定的区别，主要是注册会计师相应的责任和风险具有极大的差异性。优先责任会计师事务所，借助全部资产，以此来对其债务承担责任，也就是借助出资额为承担债务的最大限度，对风险责任对执行行为的约束进行控制，对注册会计师的责任产生了极大的影响。在合伙会计师事务所之间，要对无限连带责任进行承担，不断提高风险的共担程度，在这种责任的影响下，要对自身和其他合伙人的工作质量进行关注，从而将各合伙人的工作热情提升上来，确保注册会计师的执业能力稳步提升，给予审计质量一定的保障。第三，审计收费。审计收费的偏高或偏低，都会影响到审计质量。如果审计收费偏高，可以大大提高注册会计师和事务所被审计客体收买的概率，购买审计意见和结论概率比较高，所以对审计质量的影响不容忽视。而在审计收费较低的情况下，极有可能是由于注册会计师和事务所出于获取审计业务的目的［2］，借助降价，以此来对审计客户进行争夺。高质量的审计，必须要借助充足的资金的保障和扶持。结合理性经纪人假设，事务所在执行审计业务过程中，要将成本效益原则贯彻落实到位，如果收费难以满足补偿政策审计活动成本的要求，注册会计师低价竞争趋势，很难保证整个审计业务质量的提升。1．2外部因素。1．2．1被审计单位的治理结构。对于公司的治理结构来说，旨在体现在经营者约束的能力，和对经营者的道德缺失进行制约。上市公司的治理结构，重要在股东大会和董事会等方面得到了体现。其机构的制度的健全程度，已经成为公司治理结构中的关键因素，而且也对会计信息质量产生了极大的影响。1．2．2财务压力的影响。我国证券市场，对额度制进行了实施，在额度管理政策的影响下，公司对获取上市资格给予了高度重视。因此，如果企业条件与相关财务指标要求不相符的情况下，大都对财务包装和舞弊进行应用［3］，以此来对相关财务指标要求相一致。由于出现了财务包装，一定程度上很难保证财务报告的真实性，甚至与实际情况相背离，从而导致注册会计师审计风险的出现，对审计质量产生了极大的影响。

2会计师事务所审计质量的评价

在对会计师事务所的审计质量进行评价过程中，要加强一系列指标的构建，并将多个指标结合在一起，对会计师事务所的整体审计质量进行分析，充分掌握和了解不同会计师事务所实际情况，确保会计师事务所整体审计质量的稳步提升［4］。在构建会计师事务所审计质量评价体系过程中，必须要做到以下几点。2．1会计师事务所的企业文化。在会计师事务所的企业文化中，重要的构成内容就是文化观念、价值观念以及道德规范等。其中，对于价值观念来说，在企业文化中占据着举足轻重的地位。会计师事务所必须要将先进的经营理念树立起来，并将企业发展目标进行规范化，将事务所各项规章制度进行完善化。通常来说，不同会计师事务所的文化价值观念，是审计质量的重要影响因素。因此，良好的会计师事务所企业文化，与事务所审计质量之间的关系是紧密联系的。2．2会计师事务所内部控制的执行情况。会计师事务所必须要加强完善的内部控制制度的构建，以此来不断提高审计质量。而通过执行内部控制制度，对于保证较高的审计质量具有极大的帮助。现阶段，我国对独立审计准则进行了颁布，尤其对于颁布质量控制基本准则，可以大大提高会计师事务所质量控制的规范程度［5］，并确保良好的执业质量。但是在实际上，一些会计师事务所内部质量控制体系较不完善，其科学性和严密性严重缺失，进而对内部控制制度的实施产生了一定的影响。

3会计师事务所审计质量的完善对策

进人90年代，网络得到了空前的迅速发展，它正变成现代社会的一种必需品。在更大的领域内实现网络的国际化已成为一种不可阻挡的趋势。国际互联网（Internet）巨大的用户、先进灵活的技术性能和网络特点使之成为一个理想的商用平台。通过网络可以得到市场最新信息，了解行业发展的当前形势，在世人面前展现自己公司的实力及发展潜力，寻找合作伙伴，举行联机会议，进行协作安排，招聘雇员，还可以宣传产品，电子广告，进行网络购物等等。整个会计界已感受到了网络信息技术的冲击和它所带来的巨大机遇，有远见的会计师事务所纷纷行动起来，搭乘Internet这列信息快车，在上面建立了自己的“家园”——虚拟会计师事务所（或虚拟会计公司），以此作为与同行竞争的新手段。

所谓“虚拟会计师事务所”，即首先会计师事务所在Internet上申请一个WWW网址（可以理解为“代码”，类似一个门牌）；然后，利用超文本技术和多媒体技术在该网址上建立一个虚拟店铺（Web主页），将事务所的有关信息及业务资料输到上面，信息可以是图片、声音、文档等。虚拟会计师事务所内一般包括：公司概况，电子信箱（E—mail），产品介绍，业务范围和用户反馈等栏目。

对传统会计师事务所的影响

首先，Internet建立了会计师事务所和外界交流的全新时空观。传统的会计师事务所是以固定不变的场所和固定不变的营业时间为用户提供服务，这与现代人快捷的生活方式和激烈的竞争越来越不适应。虚拟会计师事务所可以由顾客在任何时间根据自己的需要在互联网上访问。这种优势可在更大范围上满足用户的需求，事实上通过Internet开展业务既没有国界，又不分昼夜。也正因为此，人们视Internet为信息高速公路，并予以充分重视。

其次，它向会计师事务所提供了一种与顾客交流信息的新手段。互联网实际开辟了一对一（onetoone）营销的新纪元。注册会计师只须在计算机终端上利用电子邮件（E－mail）和交互式对话技术就可以与每位顾客进行深入细致的交谈，了解其对服务的不同需求。这种顾客主导、非强迫性的循序渐进的，同时也是低成本、人性的促销是顾主双方都非常愿意接受的。这也给那些规模小的会计师事务所提供了一个广阔的天地。

第三，会计师事务所可以获得大量的所需信息。在国际互联网上有许多专家长期关注各种商业信息的变化，并把它们作为免费资源放在网上。注册会计师只须利用Internet上先进的检索工具就可以轻松地获得分布在世界各个角落的各种信息：各国公布的法规、各地证券交易情况、当前汇率、专业教育等等。如果想要查询有关注册会计师方面的信息，只要在任何一种导航系统（如yahoo）的提示下键入“CPA”，与之有关的WWW网址信息自动呈现在你的电脑中。并且还可以将自己的问题放在相关的讨论组中，很快就可以免费获得在其他情况下须付出昂贵代价才能获得的咨询服务。

摘要：本文以2015年上证A股上市公司为研究样本，运用Logistic回归模型对会计师事务所规模和审计质量之间的相关性进行了实证研究。结果表明，会计师事务所规模与审计质量之间没有显著相关性，即大规模的事务所不一定有着高质量的审计服务，而上市公司的财务指标能在不同程度上左右CPA出具的审计意见类型。

关键词：会计师事务所；规模；审计质量

一、研究设计

（一）样本选取与数据来源。本文以2015年12月31日上证A股1210家上市公司为初选样本。剔除ST股56家，剔除金融行业上市公司48家，在计算操控性应计利润时，剔除数据不全面的上市公司176家，最后剩余930家上市公司成为本文的研究对象。本文采用的样本数据主要来自国泰安CSMAR数据库和锐思RESSET数据库。会计师事务所2015年业务收入及排名数据来自于中国注册会计师协会颁布的《2016年度会计师事务所综合评价前百家信息》。数据处理运用了EXCEL、SPSS。（二）变量定义。1.审计质量的替代变量选取。有学者在研究中选择用审计意见类型来作为审计质量的替代变量。换句话说，若出具非标准审计意见的概率越高，就可以表明该事务所越无私、公允，所提供的审计服务也越优质。因此在本文中，作者选取审计意见类型来衡量审计质量。在上述模型中，审计意见的类型用OP表示，其中0表示标准无保留审计意见，另一种是非标准无保留审计意见，用1表示。2.会计师事务所规模的替代变量选取。有很多种指标都可以用来度量事务所规模大小，事务所规模的替代变量本应是各种指标的结合体。但到目前为止，没有人研究出各种指标所占权重。所以本文作者选取其中的一个重要指标——年业务收入，来衡量事务所规模。因为有以下两个主要原因：1.年业务收入是最能体现出会计师事务所在整个行业中的竞争能力大小以及事务所成长状况好坏的数据。2.年业务收入是影响会计师事务所排名的重要依据。由此可见，它能较理想地反映事务所规模。在模型中我们取年业务收入的自然对数作为替代变量。3.控制变量的选取。CPA在出具审计意见时，也会关注被审公司的财务状况，本文分别从以下六个方面选取控制变量。第一，公司资产规模。大多数情况下，公司资产越多，我们可以认为其公司经营状况相较稳定，并且内部控制相较全面，注册会计师越没有可能对其给出非标准审计意见。由此可以预测资产规模与审计意见呈负相关关系。在回归模型中，公司资产规模(TA)用资产总额的自然对数表示。第二，公司盈利能力。一般来说，若公司拥有较强的盈利能力，那么它也相当于拥有了让公司发展并壮大的有力手段。注册会计师越没有可能对其给出非标准审计意见，与审计意见呈负相关。在回归模型中，用公司净资产收益率(ROE)表示其盈利能力。第三，公司偿债能力。公司是否有足够的资产来偿还债务，关系到公司是否会面临较大的财务危机。因此，会计师事务所会倾向对出现财务危机的公司出具非标准审计意见，来降低审计风险。在回归模型中，采用资产负债率(LEV)表示其偿债能力，资产负债率越高，偿债能力越差，与审计意见呈正相关关系。第四，公司成长能力。我们用成长能力指标来推定公司是否能够稳健的经营下去。在回归模型中，选取营业收入增长率(GROWTH)作为指标。营业收入增长率越高的公司，未来发展前景也越好，公司管理层也越不会允许财务舞弊的行为发生，CPA越有可能给出标准无保留审计意见，与审计意见负相关。第五，公司创造现金流量能力。公司只有拥有强大的创造现金流量的能力，才能为自己在整个行业中争取到有力的竞争保障。在回归模型中，取上市公司当年经营活动净现金流量与年初资产比值为指标(CFO)，该值越高，则公司的能力越大，财务风险也就越小，越可能被出具标准无保留审计意见，因此与审计意见呈负相关。第六，盈余管理程度。盈余管理是企业管理者选择使企业市场价值最大化的会计政策，而过度的盈余管理，意味着有意图选择会计政策，有可能会有不完全的信息披露的存在。因此为降低审计风险，盈余管理程度越高，越有可能获得非标准审计意见，与审计意见呈正相关。在回归模型中，利用jones模型来计算可操控性应计利润，作为衡量盈余管理程度的指标(DA)。（三）模型构建。为了检验会计师事务所与审计质量之间存在的关系，

二、实证分析

（一）相关性分析。从表1中可以分析得到，LEV与TA（相关系数为0.391）、CFO与GROWTH（相关系数为-0.521）、GROWTH与DA（相关系数为0.589）、CFO与DA（相关系数为-0.402）的相关系数较高，可以认为GROWTH与DA为中度正相关，CFO与GROWTH和CFO与DA为中度负相关。其余变量之间系数均没超过正负0.2，可以看作相关性不高。我们可以认为这些变量中均不存在高度相关性，也不足以对回归模型造成影响。（二）全部样本Logistic回归分析。从表2中可以发现，会计师事务所规模(SIZE)与审计意见(OP)之间的回归系数为－0.001，符号与预期相反，且负相关不显著。这表明事务所的规模与审计质量之间没有显著相关性。在上述六个控制变量中，TA、LEV、GROWTH、DA和审计意见（OP）在在1%水平显著相关，估计参数分别为-0.929、3.679、0.033、-3.972，其中TA和LEV符号与预期一致、GROWTH和DA符号与预期相反，呈反向相关。净资产收益率（ROE）和调整过的经营活动现金流量（CFO）与其关系不显著，但符号与预期是一致的。我们从上述中分析中可以看出，CPA在发表审计意见时会首先对客户公司的盈余管理程度和资产负债率进行考察，其次再参考公司的资产规模和成长能力等财务指标。除此以外，净资产收益率和企业创造现金流能力也可以影响审计意见类型。（三）分组Logistic回归分析。本文将所有样本分为以下两组：1.被排名前十会计师事务所审计的上市公司为第一组，简称“十大”样本组；2.被排名十名以后的会计师事务所所审计的上市公司为第二组，简称“非十大”样本组。在全部抛开事务所规模对审计质量的影响之后，进一步验证会计师事务所和审计质量之间的关系不显著，CPA在发表审计报告时，更关心客户公司的财务状况。作者采用下述模型进行分组回归分析：OP=β0+β1TA+β2ROE+β3LEV+β4GROWTH+β5CFO+β6DA+ε。从表3中可以看到，“十大”样本组中，TA、GROWTH、DA和审计意见(OP)在1%水平显著相关，其中TA与预期符号一致，GROWTH和DA与预期符号相反，呈反向显著相关。在“非十大”样本组中，TA、LEV和审计意见(OP)在1%水平显著相关，ROE和审计意见(OP)在5%水平显著相关，估计参数符号与预期一致。两组样本中调整过的经营活动现金流量（CFO）与审计意见的关系均不显著。表明十大所更关心被审计单位成长能力和盈余管理能力，非十大所更关注资产负债率和净资产收益率，但二者同样关注资产规模。通过分组回归分析，更能说明会计师事务所规模和审计质量之间并不存在显著相关关系，而影响CPA发表审计报告类型的是其客户公司的财务状况。

一、实习单位情况介绍

南京中和会计师事务所，经南京市财政局批准设立，在南京市玄武工商行政管理局登记注册，具有独立法人资格。全所现有员工20余人。其中:注册会计师8人，注册税务师5人，具有高，中级专业技术职称者12人，高级职称5人。是一家由会计，税务等方面专业人才组成的，具有综合服务功能的会计中介机构，能为社会各界客户提供全面优质的专业服务。

二、实习内容

实习期间按照要求和公司安排主要完成以下实习工作任务:

1了解中和会计师事物所工作规范，熟悉各部门的人员

2分别熟悉事物所各种审计业务的操作流程，行业规范，协助会计师完成各类业务。

尊敬的各级领导、朋友和亲爱的同志们：

律回春晖渐，万象始更新。我们告别成绩斐然的2009，迎来了充满希望的2010，值此新春到来之际，我谨代表公司管委会，向全体职员的努力进取和勤奋工作，新老客户的热情支持致以深深的谢意!祝大家在新的一年里和气致祥、身体健康、家庭康泰，万事如意!

公元2009年的日历即将被翻过最后一页。回忆过去的一年，我们不能忘记，我们紧紧团结在一起，开拓创新，扎实工作，创造了团结拼搏的普林精神；回忆过去的一年，我们不能忘记，我们一切从事业出发，努力落实独立客观公正的原则，营建了优质高效的普林作风；回忆过去的一年，我们不能忘记，我们着力做了“四业”工作，实现了“四合”文化，取得了可圈可点的成绩；回忆过去的一年，我们还不能忘记，大家那最值得怀念的共同挥洒汗水的一幕幕经历，最值得珍藏的感人至深的亲情和友情。2009年，在各界领导、各级职能部门、各位企业界朋友和社会各界人士的关心和支持下，在全体员工的共同努力下，普林先后成立了雅安分所、会计师事务所和××县分所；我们所2009年的发展又上一个新台阶，这些令人欣喜和振奋的成绩证明：普林的战略是清晰的，定位是准确的，决策是正确的；通过这些成绩，我们看到了一个充满生机和活力的新普林。在这里，感谢这个伟大的时代!感谢党和政府对我们注税行业依法支持！更感谢一年来全体普林人及家属和广大客户的共同支持!

诚信缔造伟业!普林人应有清醒的认识和更为远大的目标。当前，我国的经济生态系统正发生着深刻的变化，中国经济与世界经济已进入一个良性的互动之中，正面临着前所未有的机遇和挑战!2010年，我们要继续以客户需求为导向，为客户提供更快捷方便的服务，坚持“三个服务”和“三全服务”的理念。普林将努力创建全省a级事务所，在企业文化发展和经营收入上再上一个新的台阶，演绎出浓墨重彩的一章，留下全体普林人勤奋实干的串串足迹。

机遇与挑战同在，光荣与梦想共存!普林经过深化管理体制变革，谱写普林优秀的企业文化，通过实施多元化、综合化的发展战略，定会迎来更加辉煌的明天!

最后，祝愿大家新春愉快，身体健康，合家欢乐，万事如意！

尊敬的各级领导、朋友和亲爱的同志们：

律回春晖渐，万象始更新。我们告别成绩斐然的2009，迎来了充满希望的2010，值此新春到来之际，我谨代表公司管委会，向全体职员的努力进取和勤奋工作，新老客户的热情支持致以深深的谢意!祝大家在新的一年里和气致祥、身体健康、家庭康泰，万事如意!

公元2009年的日历即将被翻过最后一页。回忆过去的一年，我们不能忘记，我们紧紧团结在一起，开拓创新，扎实工作，创造了团结拼搏的普林精神；回忆过去的一年，我们不能忘记，我们一切从事业出发，努力落实独立客观公正的原则，营建了优质高效的普林作风；回忆过去的一年，我们不能忘记，我们着力做了“四业”工作，实现了“四合”文化，取得了可圈可点的成绩；回忆过去的一年，我们还不能忘记，大家那最值得怀念的共同挥洒汗水的一幕幕经历，最值得珍藏的感人至深的亲情和友情。2009年，在各界领导、各级职能部门、各位企业界朋友和社会各界人士的关心和支持下，在全体员工的共同努力下，普林先后成立了雅安分所、会计师事务所和××县分所；我们所2009年的发展又上一个新台阶，这些令人欣喜和振奋的成绩证明：普林的战略是清晰的，定位是准确的，决策是正确的；通过这些成绩，我们看到了一个充满生机和活力的新普林。在这里，感谢这个伟大的时代!感谢党和政府对我们注税行业依法支持！更感谢一年来全体普林人及家属和广大客户的共同支持!

诚信缔造伟业!普林人应有清醒的认识和更为远大的目标。当前，我国的经济生态系统正发生着深刻的变化，中国经济与世界经济已进入一个良性的互动之中，正面临着前所未有的机遇和挑战!2010年，我们要继续以客户需求为导向，为客户提供更快捷方便的服务，坚持“三个服务”和“三全服务”的理念。普林将努力创建全省a级事务所，在企业文化发展和经营收入上再上一个新的台阶，演绎出浓墨重彩的一章，留下全体普林人勤奋实干的串串足迹。

机遇与挑战同在，光荣与梦想共存!普林经过深化管理体制变革，谱写普林优秀的企业文化，通过实施多元化、综合化的发展战略，定会迎来更加辉煌的明天!

最后，祝愿大家新春愉快，身体健康，合家欢乐，万事如意！