会计控制范文10篇

一、高校会计管理的特殊性

与其他行业相比，高校行业在会计管理上有一定的特殊性，主要是：一是高校虽不以营利为目标，但不排除其附属的一些从事服务性、生产性的单位，这使高校会计管理的内容呈现出复杂化和多样性的特点。二是高校的会计管理目标已不仅仅是为高校会计管理服务，而涉及到高校管理的各个方面，实际上是为高校实现总体的管理目标提供一个有力的保障。三是高校会计管理涉及内容众多，所依据的除了高校财务制度外，还涉及其他行业的财务制度。

二、高校内部会计控制存在的主要问题

（一）缺乏全面的控制体系目前高校往往只强调财政经费的内部控制，而没有对固定资产的定期盘点及对毁损资产的处理，往往造成账账不能相符，由于缺乏对库存物资的采购保管付款职责的严格划分，往往造成资产不清、债务不实，而造成资产流失的问题。也有相当多的问题是内部会计人员缺乏对专业性会计制度的把握，如一些基建项目的账务处理，学校会计往往因为没有丰富的经验，而难以实施有效的内部控制。

（二）缺乏有针对性的控制对象目前高校在实施内部控制时，对财政经费进行会计处理的人员约束严格，而对三产、后勤集团等财务约束较弱。从当前状况来看，随着高校业务活动的展开，不少投资项目及基建项目都存在着监督真空，因而不乏出现一些内外勾结、私下贪污或在招投标中索要钱财的做法。由于高校的垄断性特征使这一市场失衡，财务控制如果没有针对性的对象，往往容易出现控制不到位的问题。

（三）缺乏完善的预算管理一些高校缺乏有效的财务预算，在实践中往往流于形式，存在预算控制不严、执行不力和约束软化等问题。具体来看：

在市场经济背景下，筹资对国有企业的生产经营起着非常重要的作用，加强完善企业筹资内部会计控制显得尤为重要。

1.筹资可行性的会计控制

1.1筹资合法性的会计控制在筹资业务中，会计人员应该很好地掌握会计法规中这样的规定：对违反国家统一规定的财政、财务、会计制度的业务，不予办理；对认为是违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向单位领导人提出书面意见请求处理；对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予制止和纠正，又不向单位领导人提出书面意见的，也应承担责任；对严重违反国家利益和社会公众利益的业务，应当向主管单位或者财政、审计、税务机关报告。只有这样，会计控制的作用能够得以发挥。会计人员的主要责任就是要运用会计手段，真实、准确并及时的反映筹资、投资等各种经济活动信息，制止造假账、提供虚假信息，从而发挥会计控制的作用。否则，依法承担法律责任。

1.2筹资效益性会计控制在实施筹资活动之前，必须对筹资的效益可行性进行分析。如果筹资没有效益作为基本前提，反而使企业背上资金多的包袱，甚至是“灾难”。从这种意义上说，企业资金并不是越多越好，应该对资金的需要量，即短期和长期资金需求量进行预测；认真思考资金的用途或是资金的投资方向及其将要产生的经济效益，即筹资是为了投资；审慎分析、决策筹资的方式和渠道；等等。作为筹资活动的主要执行者，会计机构和会计人员应该树立理性筹资理念，关注企业对筹资进行效益的可行性分析，从而发挥其应有的会计控制作用。

2.职责分工控制为了保证筹资的合法性和效益性，企业需要进行工作的职责分工控制。会计机构和会计人员通过自身的活动，关注或是监督整个筹资活动是否存在业务分工，即筹资业务事项的审批人员、经办人员、记账人员等职责权限是否明确，授权、批准、决策、执行等程序是否明确，做到相互分离、相互制约。被授权者按照授权和批准的要求处理业务，执行业务的过程自始自终有书面记录，对于结果做书面说明。

3.凭证审核与控制会计人员在对审核监督有关筹资业务的原始凭证时，应严格按照上述规定的要求执行。如一张向某银行申请贷款的借款单据，单据中所表述的借款金额与实际借款金额不符，或者上面的借款金额、约定还款日期等被涂改，与实际不符，这张借款单据是不真实的、虚假的原始凭证；一张向某银行申请贷款的借款单据中所表述的内容，对于发行债券来说，会计人员还应注意审核和监督企业现有债券副本、企业发行债券所收入现金的收据、汇款通知单、送款登记簿及相关的银行对账单、用以偿还债券的支票存根，等等；对于发行股票来说，会计人员应注意审核和监督已发行股票的登记簿、向外界收回的股票、募股清单和银行对账单。

摘要：杨时展教授和郭道扬教授是我国当代著名的会计学家，杨教授在长期的会计实践和研究中逐渐提出和发展了会计控制系统论，郭道扬教授进一步丰富和发展了会计控制理论，从而使会计控制系统论更加完善。该理论对于丰富我国会计理论、活跃会计学术气氛以及指导会计实践颇具意义。

关键词：杨时展；郭道扬；会计控制系统论；形成；发展

杨时展教授（1913-1997），1913年出生于浙江宁波，1936年毕业于南京中央政治学校大学部财政系会计组，获商学士学位，因成绩优异留校任教。同年参加高等文官会计审计人员考试，名列第二名，当即被分配到国民政府主计处会计局工作，并开始兼任大学讲师。1945年开始先后任国立英士大学、国立广西大学、中南财经大学教授。1986年经国务院批准任博士生导师，1992年经国务院批准终生享受政府特殊津贴。同时兼任中国会计学会、中国审计学会等学会常务理事，兼任湖北省会计学会、湖北省审计学会等学会副会长等职，还是美国会计学会（AAA）、国际内部审计师协会（IIA）、国际会计研究生教育协会（IAARE）等组织的成员。杨时展教授致力于受托责任和会计控制等问题的研究，形成了独特的会计控制系统论思想。

郭道扬教授（1940-），1964年毕业于湖北大学，现为中南财经政法大学会计学教授、博士生导师。郭道扬教授在为中国会计史学科创立和建设做出很大贡献的同时，对会计控制理论赋予了更丰富的内涵。

杨时展教授和郭道扬教授共同促进了会计控制系统论的形成与发展。

一、杨时展教授关于会计控制系统论思想的形成与发展

一、分离会计控制权

根据委托理论，监督者与被监督者应该没有利益关系，监督者在人事上、经济上应独立于被监督者。会计人员既要对所有者负责，也要对经营者负责，必须时时注意协调委托者与受托者两者之间的利害关系。而在实际中，会计常常是企业经营管理系统中的一个子系统，会计人员在经营者的领导下，以财务信息的形式服务并参与企业经营管理，会计人员在组织上、经济上都依赖于经营者。会计人员作为一种“内部人角色”，往往更容易陷入“内部人控制”的泥潭中，作为被领导者去监督领导者，显然不符合监督者与被监督者分离的原则，在事实上也难以持久。这就是企业所面临的会计控制权问题。

会计控制权是指对会计反映和会计管理所拥有的支配权。会计控制权包括产权界定权、收益反映权、投资策划权、会计选择权、会计制度制定和实施权等。现代企业所有权与控制权的分离，形成企业中客观存在的两个控制主体，即企业所有者和受托经营者。企业人即经营者拥有企业经营的控制权，但不承担盈亏的主要风险；而企业委托人即所有者交出了企业经营控制权，最终却承担盈亏的主要风险。这种风险的不对等，弱化了对人的制约和控制。而本应同时受托于两个控制主体的会计人员，在实际中却直接为经营者所控制，所有者的会计控制权被完全弱化。因此，要形成权力的制衡，减少风险，就有必要将会计控制权从企业控制权中分离出来。

分离会计控制权更实际的作用是确保会计人员的相对独立性。会计人员的相对独立性，一方面是进行会计监督的基础条件，另一方面也是保证其所提供的会计信息质量的前提条件。会计信息应具有可验证性、中立性和呈报的公允性。会计程序及会计信息最基本的要求应该是“公正”的、“无偏见”的和“不偏不倚”的，不受不正当的权势或偏见的影响，不应带有损害别人而为任何特定个人或集体服务的目的来编制，所有有关方面的利益都应适当平等地加以考虑，特别不要对企业的管理当局或业主———他们可能对会计程序的抉择有更大的权限。要做到这一点，就必须保证会计人员的独立性。会计人员的独立保证了会计人员的公正态度，避免会计信息中带有会计人员的个人意识。由于风险的存在，会计事项的不确定性使得会计信息带有一定的主观性。风险越大，主观性越大，而对这种主观性的控制则掌握在会计人员手中。会计人员的任务就是以中立的态度充分地反映会计信息，让信息使用者可以根据自己的判断做出预测。会计人员协助经营者执行会计管理职能时，应将个人意见与提供给经营者的会计信息分开，保证经营者个人决策的独立性。会计人员如果根据自己的愿望去反映会计信息，也就是代替信息使用者进行预测或决策，那么所产生的会计信息必然失真。如果会计人员不独立，就不能保持中立而偏向其受托的某一方，其所提供的会计信息也就会产生有利于该受托方的误导作用。

二、独立会计主管制度

曾经在我国一些地区试行的会计委派制可以认为是一种分离会计控制权的方法，但由于企业会计人员由政府机构派出，可能会产生政企不分的负面影响，不利于企业的自主经营。不过，它能很好地将会计控制权分离出来，确保会计人员的独立性，在加强企业内部控制方面的作用还是显而易见的。

企业要谋求发展，离不开有力的制约机制。财政部联合五部委于2010年正式了《企业内部控制配套指引》，是我国企业内部控制规范体系基本建成的重要标志。正确贯彻和实施企业内部控制是企业经济发展的保障，只有全面规范化、制度化管理，才有综合竞争力，企业才有发展的出路。在激烈竞争和全球经济发展变幻莫测的大环境下，现代国有企业有效并高速地运行必须依赖良好的内部会计控制和管理，而内部会计控制在维护国有企业的健康发展方面越来越显示出其不可替代的作用。本文主要就地方国有企业的内部会计控制制度进行一些探讨。

一、地方国有企业内部会计控制的现状

地方国有企业由于受传统国有企业粗放经营理念的影响，普遍存在着经济效益差、会计行为不规范、财务报告不真实、国有企业违法违纪等问题。因此，建立和完善国有企业的内部会计控制是当前国有企业急需解决的问题。

(一)欠缺风险意识，防范能力不足地方国有企业在当今经济环境下，必然会受到来自外部和内部各种因素的影响，相当多的国有企业从领导到员工风险意识淡薄，以地方政府作避风港。随着经济的高速发展，地方国有企业的风险意识相对更是严重滞后，风险预警、识别、评估、分析、报告等制度措施越显不全面，防范能力严重不足。

（二）内部会计控制理念缺乏和执行不力很多地方国有企业对建立内部会计控制制度不够重视，有的是制度残缺不全，有的是有章不循，违法、违纪现象时常发生，使制度的建设失去了应有的刚性和严厉性。有的是内部会计控制制度流于形式，将国有企业已订立的内部会计控制制度“印在纸上、挂在墙上”，应付有关部门的检查、审计，“以不变应万变”，而不管内部会计控制执行情况如何，没有重视制度的建设与实际经营情况相结合。

（三）内部审计监督机制不健全，监督弱化，检查失效地方国有企业的内部审计工作普遍得不到重视，有相当一部分国有企业没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的也未能充分发挥应有的作用。很多国有企业内部审计机构都是受总经理或分管财务经理的直接领导，或受地方保护主义影响，独立性不强，其监督力度也大大受到限制，尤其对高级管理人员的舞弊行为经常是无能为力。而且，来自外部的常规审计检查有不少是由企业领导直接指定的中介审计单位进行，审计过程对企业的监督作用也大受影响。另外，大部分的审计检查工作多数是事后进行，亦无法发挥事前和事中的约束监督作用。

随着机构改革的不断深入，行政事业单位需要根据国家和地方有关法律法规和监管制度的要求，建立健全相应的内部会计控制制度，有效监督和约束财务会计行为，保证会计资料真实、完整，堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护国家资产安全、完整。内部会计控制也是及时制止和发现经济犯罪和腐败的最有力的管理工具，对提高资金使用效益具有积极的推动和促进作用。

一、建立健全内部会计控制制度，规范单位内部行为

（一）做好会计系统控制行政事业单位要根据国家和地方有关法律法规和会计监管制度的要求，结合本单位的实际情况，设计科学合理，重点突出、便于操作的会计控制制度。设置会计机构，配备会计从业人员，建立岗位责任制，进行合理分工，形成相互监督和制约机制。明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的编制、报送和保管处理程序；建立、完善会计档案保管和会计工作交接办法。

（二）强化审核批准控制规范授权审批控制程序，合理设置职能部门和工作岗位，明确各部门、各岗位的职责权限，形成各司其职、各负其责、便于考核、相互制约的工作机制。单位各部门、各岗位按照规定的授权和程序，对相关经济业务和事项的真实性、合规性、合理性以及有关资料的完整性进行复核与审查，通过签署意见并签字或者盖章，作出批准、不予批准或者其他处理的决定。此外，对于重要的资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，有效防范国家财产被贪污、侵占、挪用。对未经授权的机构或人员，要采取各种措施严禁其办理货币资金业务和直接接触货币资金。

（三）实行实物资产保护控制进行资产记录、保管、定期盘点和账实核对，主要对实物资产的验收入库、领用、盘点、保管及处置等关键环节进行控制，防止各种实物资产的流失。

（四）加强预算控制机关事业单位必须明确预算项目、预算标准和程序，加强预算编制、审定和执行等各环节的管理，强化预算约束。

摘要：市场的不断发展对企业的内部运营有了更高的要求，进行企业成本会计控制为企业的良好发展奠定了良好的基础，对企业在市场经济中的发展有非常重要的促进作用，通过会计控制对企业的成本进行控制是企业进行内部控制的主要组成部分。鉴于此，本文主要针对企业成本会计控制与分析进行简单的探讨，并针对在进行企业成本会计控制所面临的问题提出可行性的解决措施，希望能够为企业在进行企业的成本会计控制时提供参考。

关键词：企业内部；会计控制；成本费用

随着我国经济的飞速发展，市场经济的竞争也愈演愈烈，在面对这种市场经济的竞争时，企业如果要抓住机会努力发展，就需要通过进行企业成本控制上采取必要的手段来进行，进行企业内部成本的完善，对于企业的经济效益有巨大作用，这对于健全企业的管理是十分重要的。但就目前的情况来看，我国的大多数企业在成本费用的控制方面有着诸多的问题，面对这些问题我们必须积极的想办法去改善，才能为企业的快速发展打下坚实的基础。

一、企业成本费用控制面临的困境

(一)没有全面认识内部会计控制

大多数企业对企业内部的会计控制没有正确的认识，只是在追求经营效益，忽略了内部会计控制的重要性，对企业活动的规划和人员的投入等都没有进行科学的控制，这就导致了人力、物力资源的浪费，同时企业在员工的个人工作规划上也没有合理的规划，造成工作效益低下。有些员工在付出了较多的努力之后，却还是无法达到企业的预期的经济效益，这就造成了员工的工作积极性降低，造成员工的工作效率低下等问题。

现代信息技术的迅猛发展,推动了高校会计电算化的实施和发展。当前,高校会计电算化已进入成熟期,财务管理已发展到以网络技术为基础,以数据库技术为操作平台,以数字化运作为手段的网络财务时代。随着信息技术越来越多地在高校财务工作的应用,高校财务管理工作效率和质量在得以提高的同时,内部会计控制也发生了重大变化,原有的会计控制已无法适应会计信息系统的要求,因此,建立健全和完善信息技术下的内部会计控制制度,强化内部控制管理,有针对性地加强内部控制措施,既是高校内部控制的内在要求,也是提高高校财务管理水平的重要途径。

一、现代信息技术在高校会计工作中的应用

现代信息技术主要是指信息的采集、处理和传递技术,包括通信技术、计算机技术等。它一般包括计算机技术、多媒体技术、现代通信技术和计算机网络技术,其中计算机技术处于现代信息技术的核心地位。高校具备了科技和人才的优势,近年来,随着高校的跨越式发展,现代信息技术、尤其是网络技术广泛应用于高校财务工作,会计技术手段也由会计电算化进一步跨越到会计信息化阶段。会计电算化也由简单的账务处理发展到涉及收费管理、资产管理、预算控制的综合管理阶段性,会计核算的准确性和可靠性得到了极大的提高。校园一卡通的实施,银行POS机的应用、网上缴费推行,使电子商务被引用到高校财务工作中,借助强大的计算机网络技术,繁杂的财务数据交由计算机处理,使财务管理实现了从事后到实时的转变。网上银行、“银企互联”的应用,使高校财务日常报销工作进入无现金报账时代,通过资金收支业务的电子划转,最大限度地减少现金流动,有效地预防和降低现金周转风险,确保了高校资金安全。

二、现代信息技术对高校内部会计控制的影响

1、内部控制形式的影响。传统的会计环境下,在账务处理中通常通过人工进行控制,如编制科目汇总表,凭证汇总表的试算平衡,余额和发生额的平衡检查,以及实施账账核对、账证核对等,内部会计控制的形式主要是人员的内部牵制制度。现代信息技术环境下,计算机强大的计算功能取代了人工繁琐的数据核算工作,一些内部控制措施也通过计算机程序完成,从输入会计凭证到输出会计报表,只要保证数据录入正确,系统安全可靠,没有非法操作收稿日期、修回日期或计算机病毒的破坏,是不会出现账账不符、账证不符、试算不平衡现象的。因此,内部控制由单一的人工控制转变为人机结合的共同控制。

2、内部控制对象的影响。传统的会计环境下,高校发生的各项经济业务均记录在纸张之上,会计内部控制对象是财务人员和相关处理程序,通过制定相应的岗位责任制和内部牵制制度,保证会计信息的正确性和资产的安全完整。现代信息技术环境下,与各项经济业务相关的信息由财务人员直接输入计算机,记录、储存在磁性介质上,通过财务软件和网络系统进行处理。原来需要由几人或几个部门按预定的步骤完成的业务事项,现在集中在一人或一个部门完成;原来在核算过程中进行的各种必要的核对、审核等工作有相当一部分变为由计算机自动完成,因此,会计内部控制的对象不仅是财务人员,而且还涉及对计算机的控制。例如,计算机硬件的维护、软件的分析、程序的编制、信息安全的保障等等。

内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。会计电算化虽然没有改变内部控制的目的，却引起内部控制的方式发生了很大变化。基于传统手工会计模式基础上的内部控制方式，其突出特点主要表现在：第一：通过平行登记并定期进行账证、账账、账表核对以保证会计信息的正确性；第二：通过签字、盖章等方式明确经济责任，保证会计信息的合法性。而在电算化会计环境下，内部控制是采取人工控制与计算机程序控制相结合，并以计算机程序实施的控制为主的方式。

一、会计电算化对内部会计控制的影响

(一)基于分工的内控机制失去了作用

在手工会计环境下，单位会计部门通常根据会计业务性质的不同，即核算内容的不同，分设若干个岗位并配备会计人员，分别主管会计工作的一个方面，职责分工明确。各职能岗位通过对会计业务的多重反映和相互稽核，自然地形成了相互牵制、相互监督的局面。在电算化环境下，由于原有岗位的大部分工作都由计算机完成，数据处理呈现出集中性的特点，建立在岗位职责分工基础上的内控机制显然失去了作用。

(二)审查复核机制削弱

在手工会计环境下，账务处理工作被分成填制凭证、记账、结账、对账、编制报表等诸多步骤，按一定的程序完成。任何一个步骤都是对前面步骤的审查与复核，前一个步骤中出现的错误往往可以在后一个步骤中发现而得以纠正。如凭证的错误可以在记账中发现，记账的错误又可以在对账中发现，对账中未发现的错误还可以在编制报表时发现等。在电算化环境下，账务处理呈现出“一体化”趋势，从输入会计凭证到输出会计报表，一气呵成，一切中间环节都在机内自动处理，手工方式下的各处理步骤不复存在，审查、复核等控制机制随之削弱，甚至消失了。

反映和控制是会计的两大基本职能。由于种种原因，现代会计的反映职能发挥得比较好，控制职能则处于“讲的不多、做的更少”状态。在经济飞速发展的今天，特别是计算机技术和网络技术向经济管理领域快速渗透的今天，会计的反映职能即将或已经被计算机取代的情况下，重视、发挥会计的控制职能就显得特别重要。

一、会计电算化对会计控制的要求

自从50年代会计工作中开始应用计算机，直到70年代后数据库技术的普遍应用，传统的会计工作已经大部分被电子数据处理系统所代替，人们利用计算机的记忆功能、数值计算和逻辑运算功能，以及庞大而且先进的数据库，基本代替了会计的手工操作。由于计算机的运算速度快、计算精度高、提供信息全面，因而大大提高了会计工作的质量，改变了会计工作的面貌，为会计人员参与管理提供了更大的空间。手工会计是通过原始凭证到记账凭证、到账簿、再到报表这样的流程来开展核算工作的，其中每一过程都需要专门人员从事收集、整理、记录、计算工作，尤其是记账过程避免不了许多重复转抄工作。而电算化会计仅需要将数据（原始凭证）一次录入，其他的过程均可由计算机进行且瞬间即可完成。这样，在手工会计中非常费时、费力和繁琐的工作，变成了电算化会计下一个简单的指令或动作。过去需要众多人员从事的填证、记账、编表等工作，现在只需要少量的录入人员进行操作就可以了。因此可以说，电算化会计不仅彻底解放了会计人员的双手，同时也为激活会计人员的头脑创造了条件，使他们有精力、有条件去关注履行会计原本就有的职能，即会计控制。另外，90年代以后，实践中不断开发出的许多先进适用的软件项目，使电算化会计可以完成大量在手工会计条件下难以完成的信息处理工作，如各种辅助核算和管理会计核算工作。而这些核算正是实施会计控制所必需的，或者说是会计控制的内容之一。例如，在进行费用控制时，人们甚至需要追踪到某个人的费用明细信息，这对于一个较大规模的企业来说，在手工会计条件下可以说是无法做到的。而在电算化会计下，只需在程序中设置某种辅助核算功能，就可以按照需要获取所需的会计数据和报告。

会计电算化不仅为实施会计控制提供了众多机遇，同时也对会计控制提出了严峻的挑战。一方面，是电算化会计的实施给会计控制带来了新的难题。实施电算化会计以后，为一些人利用计算机进行舞弊提供了条件。由于利用计算机进行舞弊比手工操作下隐蔽性高、防范困难，加强电算化会计的控制和自控能力就十分必要。另一方面，也是更为重要的，是要在电算化会计程序中增加会计控制功能，并按此思路来进行设计和开发，从而使会计反映和控制两大职能平衡发展。多年来，由于会计以反映为主，电算化会计的控制功能实际上处于“先天不足、后天失调”的境地。为此，需要大力开发会计控制的功能，扩展数据库，建立以多种数学方法和数学模型为主的方法库和数据库。在进行会计控制功能的开发时，会计人员应熟悉业务，对市场和国家政策了如指掌，清楚控制点，系统掌握以数学为主的管理会计方法。此外，还要与系统开发人员密切配合，集中精力研究控制什么、用什么会计方法控制和怎样控制等一系列问题。笔者认为，就企业会计而言，会计控制具有两方面的内容，一方面是对会计信息质量和会计工作本身的控制；另一方面是对企业生产过程的控制。

二、关于会计信息质量的控制

控制会计信息的输入、处理和输出使其符合会计准则和各种会计法规的要求，保证会计信息能真实、全面、及时、准确地反映企业经济活动，保障各方面利用会计信息所进行的判断和决策不被误导，即我们所说的“对会计工作本身的控制”。在实施这一控制时，所设计的控制方法、措施和程序，应具有防护性功能和自动补偿性功能。即会计信息在输入、处理、输出过程中，均有相应的事先控制予以检查。同时，一旦发现某一处理环节有误，就应有相应的补救措施予以纠正。