环境绩效范文10篇

[摘要]本文概述了环境绩效审计的定义和必要性，从环境绩效审计方法研究的现状入手，总结了我国环境绩效审计方法的特点和不足，指明了该研究的发展力向。

[关键词]环境绩效审计解决策略

随着环境问题的日益突出，实现经济的可持续发展日渐成为各国政府和社会各界的共识，强化环境管理已经成为各国发展经济进程中必不可少的工作。作为环境管理体系的重要组成部分的环境审计也被提上日程，而环境绩效审计作为环境审计的重要组成部分，其重要性也越来越受到关注。但目前我国大部分审计力量集中在了环境财务审计和环境合规性审计上，而环境绩效审计开展的比较少，忽视了对环保项目的效率性和效果性的评价。为了今后更好的开展环境绩效审计，必须不断总结环境绩效审计一实践经验，努力创新环境绩效审计技术与方法。

一、环境绩效审计的定义和必要性

环境绩效审计方法是指为了达到环境绩效审计的目的所采取的一切措施和手段。它是由相互联系的一系列方法组成的，包括常规环境绩效审计方法和特有环境绩效审计方法。环境绩效审计方法与环境绩效审计质量密切相关，是决定环境绩效审计质量的关键。因此，全面正确掌握运用环境绩效审计方法，对于保证环境绩效审计质量，搞好环境绩效审计工作，具有重要意义，因此研究环境绩效审计方法有其必要性。

1.开展环境绩效审计是环境管理的需要

摘要：采用DEA方法中的BCC模型，以H省的13家代表性的制造业企业为样本决策单元，采用营业成本、氮氧化物、固定资产净额为投入指标，以营业收入为产出指标，分别对2019年的综合效率、技术效率和规模效率进行分析，并对无效DEA的技术效率（环境绩效）和规模效率进行评价，综合分析得出H省相关环境绩效水平较优，但仍有进一步改进的空间。

关键词：环境绩效；审计模型；审计实证；建议

随着我国综合实力的不断增强，经济的快速发展，带来的环境问题不容忽视。因此，从《2003年中国统计年鉴》中首次公开披露环境保护模块开始，我国环境污染治理投资额至2020年为止已经达到7296.41亿元，相当于2003年环境污染投资额的4.48倍。近十年来，城镇环境基础设施建设投资不断加大，从2011年的4557.2亿元发展到2020年的6842.15亿元，城镇人民在享受快速发展带来的红利的同时也不忘维护生态环境。随着巨大的环保投入，环境审计也起到了越来越重要的作用，不仅体现在环境合理性审计，更体现在对于环境财务的审计以及环境绩效的审计方面。虽然我国的环境绩效审计已经发展到了一定阶段，但相对于国外的理论和实践研究仍有差距，对企业环境绩效评价的研究涉猎相对较少，对于环境绩效评价的标准也大有不同。本文通过对环境绩效审计模型的构建以及实际应用研究，期望帮助企业进一步提升环境保护意识，增强资源利用效率，为环保事业助力。

一、企业环境绩效审计模型构建

（一）企业环境绩效审计模型构建思路

由于我国企业环境绩效审计的实施时间尚短，对于审计指标和审计模型的使用也各有不一，因此，作者选用多种审计模型中较为成熟的数据包络分析法（DataEnvelopmentAnalysis，DEA）DEA模型进行检测。DEA模型分为两种，一种为CCR模型，适用于生产技术规模报酬不变，而本文研究的环境绩效审计是建立在现实基础之上的企业，规模报酬率不可能一成不变，因此采用BCC模型。BCC模型是对CCR的基础上增加了线性约束条件，即Σnj=1λj=1（λ≥0），目的是让投影点的生产规模与被评价的DMU在同一水平上。假设有n个决策单元，其中有m种投入指标，标记为xi（i=1，2，…，m），投入权重为vi（i=1，2，…，m），有q个产出指标，标记为yr（r=1，2，…，q），产出权重为μr（r=1，2，…，q）。BCC模型的表达式如下：DEA作为传统的绩效审计模型，能够很好地求出综合效率和技术效率值。所谓的DEA有效，是指技术效率和规模效率同时达到有效。它们的关系为：综合效率=技术效率×规模效率，当综合效率等于1时，说明该决策单元DEA有效，没有资源浪费，如果综合效率小于1，则表明非DEA有效，即规模效率或者技术效率没有达到最优。

2017年4月1日，党中央做出了一项重大历史性战略决策——设立雄安新区。规划建设雄安新区重点任务的其中之一就是将雄安新区打造成水城共融的生态城市。承载水城共融希望的“水核心”——白洋淀的环境也成为关注的重点。真正要做到水城共荣，白洋淀的生态环境治理和恢复工作迫在眉睫。为此，政府加大了对白洋淀环境治理工作的支持和投入。对于环保资金的投入效果的评估需要环境绩效审计进行评价。但由于环境绩效指标的不确定和不统一，使实际工作的开展存在较大的困难，基于此，本文提出了针对白洋淀环境绩效审计的评价指标。

一、白洋淀的环境问题以及整治措施

通过了解发现，白洋淀的环境问题比较严重，主要体现在三个方面：水污染、干旱周期水量不足、湖区面积缩减（蓄水能力差）。按照党中央、国务院的要求，2016年5月，领导小组办公室就已经开始着手启动新区的总体规划、起步区规划和控制性详细规划以及白洋淀生态修复规划和专项规划编制工作。过去四年，保定为加强白洋淀的环境治理投入环保资金5.6亿元。同时，保定市将规划10类156个项目，投入245.82亿元进一步改善白洋淀的生态环境。

二、基于雄安新区白洋淀的环境效益审计指标构建

评价指标的选取在很大程度上决定着环境绩效审计的成败，评价指标应能全面反映新区白洋淀环境效益的情况。同时，由于新区既包括产业，又有居民聚居区，不同于一般的环境，因此，评价指标应兼有对产业和居民两方面的环境诉求考虑。本文确立了从环境管理效益、经济效益、社会效益三个维度评估新区环境的管理绩效，同时，确认了每一个维度的具体指标，从而构建起新区环境管理绩效评价指标体系。（一）环境治理效益。1.环境污染治理。治理情况指标的数值越高，说明环境治理的效果越好。由污染物排放达标率、废水处理达标率、废气处理达标率和废渣处理达标率4个指标构成，它们从不同的侧面共同反映生态环境污染治理的情况。具体计算方法是:污染物排放达标率=某地区企业排放污染物达到标准的项目数(个)/同一地区考核的全部项目数(个)×100%。2.淀区周边的农作物良性循环能力。经过治理的白洋淀水质得到改善，农业用水的质量提高，农作物的良性循环能力也会增强。用农作物的自然灾害抗御能力衡量农作物的良性循环能力，自然灾害抗御能力系数越高，表明良性循环能力越强，生态效益的效果越明显。计算方法是:自然灾害抗御能力系数=(农作物受灾面积-农作物成灾面积)/农作物受灾面积。其中，农作物成灾面积是指农作物产量比常年减产30%以上的耕地面积。3.湿地恢复对环境的调节作用所产生的效益。对淀区环境恢复和治理工作效益的评价可以通过湿地恢复后对环境的自然调节作用量化衡量。湿地环境恢复好，淀区附近土壤的有害物质含量降低，改善水土流失情况，更加有利于周边植物的存活，所以，可以用淀区周边土壤中有害物质的含量、水土保持率来评估湿地治理和恢复情况。4.空气和淀区周边气候受淀区湿地环境改善的影响指标。衡量淀区周边空气质量的指标主要有PM2.5、SO2以及NO2年平均浓度。白洋淀湿地对于周边气候的调节情况用出现极端高温的天数衡量。5.生物多样性指标。淀区的环境质量与生物的生存息息相关，白洋淀的湿地环境质量恢复情况可以通过生物多样性指标衡量，比如观测水生生物和水产品的种类、水产品的产量、珍稀动植物的栖息存活情况。生物多样性指标的衡量本文主要采用生物丰度指数、植被覆盖指数和珍稀物种种类。（二）经济效益。1.计划投资资金节约率。它是反映生态效益项目投资经济性的指标。计划投资资金节约率为负且绝对值越大，说明项目投资的经济性越好。应当指出的是，这里所指的计划投资额应当是具有科学依据并经过充分论证的数值。白洋淀的治理若使得淀区水质改善且以后的水质稳定良好，会节约每年的环境治理投资资金。具体计算方法如下：某年白洋淀环境治理计划投资资金节约率=某年白洋淀环境治理的实际投资额/该项生态效益项目的计划投资额×100%－1。淀区湿地恢复后，淀区的水域面积也会扩大，蓄水能力增强，因此，减少对淀区的引水输水量，节约的引水费用可看作是淀区环境恢复工作产生的经济效益。白洋淀引水调水资金节约率=某年白洋淀引水调水的实际投资额/计划投资额×100%－1。2.产业结构优化带来的效益。雄安新区在治理淀区污染、关闭周边高污染企业的同时伴随着产业结构的优化升级，高效益的高新技术企业会取代高污染企业。产业结构优化具体的衡量指标包括淀区周边高新技术企业占全部企业的比重以及淀区周边企业的利润增长率，值得注意的是，产业结构优化升级前期的收效可能不是很明显，需要探索和改进，所以，要将这个探索阶段的时间因素考虑进去。3.增加旅游收入。雄安新区的设立为白洋淀迎来了发展机遇。白洋淀成为雄安新区的区位中心、核心景区和不可或缺的生态屏障，其旅游品牌与雄安新区的城市品牌紧紧联系在一起。所以，做好环境的治理和修复工作可以使景区提高对游客的吸引力，直接提高白洋淀景区的旅游收入。这方面的环境效益评价指标可以用白洋淀环境治理后增加的旅游收入衡量。（三）社会效益。对白洋淀环境绩效的审计，很重要的一点是将社会满意度考虑进来，让公民参与环境保护，充分体现公民的意见。可以通过发放调查问卷的方式衡量公民对环境的满意度。公民满意度指标是通过定性的指标来衡量的，在定性的基础上参照定量的指标并赋予一定的权重，使其定量化。

三、结语

摘要：近年来，环境问题越来越引起社会各界的关注，因此一个企业在有关环境方面是否做出贡献，也成为公众衡量这个企业的标准。本文选取了2010-2014年我国30个省市规模以上工业企业的相关数据为样本，利用多元线性回归及面板回归的分析方法，分析了企业环境绩效与财务绩效的关系。结果表明：工业企业的环境绩效与财务绩效有明显的正向关系，表明环境绩效直接影响到财务绩效。最后提出了针对环境与财务的双赢的建议。

关键词：环境绩效　;财务绩效;　面板分析

关于环境污染问题有史以来都是一个大难点，不管在国内还是在国外都是被关注的焦点。大气层的污染、资源的缺乏、人口数量的倍增、植被动物灭绝乃至全球变暖等问题随时都危及着人类的生存环境。在进入21世纪以来环境问题也成为了我国最紧迫的现实问题之一。这就要求企业在为社会创造物质财富的同时也要履行在环境方面的社会责任，然而近些年来我国的雾霾问题尤为严重，其中企业的污染物排放有着不可推卸的责任。纵观这些年来很多企业对于环境问题不予重视。而根据现论，一个企业只有得到社会公众的认可才能有所发展，对于企业的价值评价不再是单一的经济效益，更多的关注于经济效益与环境效益，因此一个企业若想得到可持续发展，必须关注企业的环境效益，披露更多的更加真实的环境信息，从而促进我国的可持续发展。工业企业的环境问题尤其要引起重视，因此研究工业企业环境绩效与财务绩效的关系就显得尤为必要。

一、企业环境绩效与财务绩效的关系研究综述

环境绩效与财务绩效的关系一直是环境管理研究的核心问题，也是备受争议的问题，综合国内外的研究，对于二者之间的关系主要有三种不同的见解，即正相关、负相关和不相关。NicoleDarnall(2009)通过分析七个国家的制造业公司，得出好的环境绩效可以有更高的概率来增加企业的财政效益，进而可以抵消由于管理带来的成本，并且可以增加净收益；陈雯（2011）选取了2000-2006年整体的环境绩效与财务绩效的数据利用因子分析法，分析了二者之间的关系，结果表明工业企业环境绩效对财务绩效有明显的积极影响；胡曲应（2011）选取2006-2009年我国沪深A股161家上市公司为研究对象，同样得出上市公司环境绩效与财务绩效有明显的正向影响；程巧莲、田也壮（2012）通过实证研究我国制造企业环境战略、环境绩效与经济绩效的关系，发现在我国的制造业中有好的环境战略的企业能够得到更好的环境绩效，从而实现更好的经济绩效。然而，也有学者认为两者之间具有负向的影响。Chris-都认为一个企业对于环境方面投入的越多会增加组织的成本费用进而减少公司的综合竞争力，因此得出是消极的影响的结论。McwilliamsandSiegel（2000）研究发现一个企业较好地履行了环境责任那么将会增加企业的成本，与那些不履行环境责任的企业相比，处于不利的地位，因此，得出与企业的财务绩效是负相关的关系。秦颖（2003）通过选取意大利、荷兰等地区的造纸行业为研究样本，利用了联立方程模型来研究企业的环境绩效和经济绩效之间的关系，实证研究结果表明：企业在进行环境投入时会增加企业的成本，也就降低了企业的核心竞争力，从而对企业的经济绩效产生不好的影响。得出同样结论的还有LarsHasse（2005），他以瑞典证券市场公司作为研究并且利用剩余收益计价模型，也得出企业履行环境责任时会增加企业的成本降低企业的收益，因此也是消极的影响。李星元（2014）通过选取我国各个地区的工业企业的环境指标作为研究样本，利用数据包络分析方法计算得出环境绩效得分，来研究环境绩效与财务绩效的关系，结果表明，环境绩效与企业盈利能力呈负相关关系，因而在短期内，环境绩效对财务绩效的削弱作用占据主导地位。还有一些学者认为二者之间没有什么关系。Rockness等（1986）采用对污染物进行回收重复使用的数据来作为环境绩效的衡量标准，实验结果充分表明了这种变量对财务绩效是互相完全不影响的；Andreas（2007）简单的分析了股价对于企业环境绩效的影响，经过研究发现股价对于企业环境绩效也是没有影响的。综上所述，对于二者之间的关系，现阶段的研究并没有形成统一的结论，但是对于环境污染越来越严重的今天，能够准确的明白二者之间的关系，对于企业以及社会的发展都是至关重要的，因此研究二者之间的关系是必要的，有利于促进环境与经济的双赢。

二、变量选取以及分析方法

【摘要】对工业园区进行环境绩效审计是监督和引导工业园区走可持续发展道路的重要手段。审计指标体系是工业园区环境绩效审计的重要内容，文章将工业园区当前的发展模式与园区环境管理的绩效状况相结合，基于微观（企业）、中观（产业链）、宏观（园区整体）三个层面构建工业园区环境绩效审计评价指标体系。该套评价指标体系从表象及本质、微观及宏观全面系统地反映了园区环境管理的绩效状况，从而合理划分环境责任，针对性解决环境问题，使环境问题由园区层面追查至具体的产品环节、环境问题的解决，也由企业反映到园区所在区域的环境质量，最终实现工业园区经济与环境的协调可持续发展。

【关键词】环境绩效审计指标；环境责任；工业园区

一、引言

我国1979年成立蛇口工业园区，在政府主导下，工业园区发展已近40年。据不完全统计，目前我国有国家级开发区478个，省级开发区1170个，全国各类工业园区22000多个。工业园区已经成为我国经济发展的主要形式和力量。工业园区在创造经济利益、带动地区社会发展的同时，伴随着巨大的能源消耗以及常规污染物、温室气体的排放，工业园区的环境问题已经成为社会矛盾的集中点，也是建设生态文明、绿色发展的重点区域。为此，我国大力推行生态工业园区建设、工业园区循环化改造、打造低碳工业园区等，旨在保证工业园区经济效益的同时保护环境、节约资源，这与环境绩效审计的初衷不谋而合。对工业园区进行环境绩效审计，可以有效评价工业园区环境管理的绩效状况，对工业园区的环境问题、未来发展提出建议，监督和引导工业园区走可持续发展道路。要实现对工业园区的环境绩效审计，最迫切的就是建立一套针对工业园区发展建设的系统完善的环境绩效审计指标体系。环境的恶化催生了环境审计，而环境绩效审计是环境审计的发展。最高审计机关国际组织（INTOSAI）率先提出环境绩效审计的定义，即环境资源利用状况的“3E”审计（经济性、效率性、效果性）。目前，国内比较权威的是吴立群和王恩山[1]对环境绩效审计的定义：由独立的审计机构或审计人员，对被审计单位或项目的环境管理活动进行综合的、系统的审查、分析，并对照一定的标准评定环境管理的现状和潜力，提出提高环境管理绩效的建议，促进其改善环境管理、提高环境管理绩效的一种审计活动。同时，国内外学者基于各种角度构建环境绩效审计指标体系，ISO14031标准从环境状态、管理绩效、作业绩效三个方面构建环境绩效评估体系。王丹等[2]从价值链管理、资金来源、学习成长、社会影响四个维度构建跨国公司环境绩效审计评价指标体系。国内外学者也借助PSR模型[3]、能值流[4]、平衡计分卡[5]、环境价值链[6]等构建环境绩效审计评价指标体系。环境绩效审计的对象丰富多样，包括企业[2]、项目治理[7]、省、区域等，并多为政府审计[8]。工业园区的环境问题一直是国内外学者研究的热点。宋旭言和沈江[9]基于生态工业园区生产活动过程中物质投入、利用和输出的系统视角，建立了包含资源节约、废弃物循环利用和污染控制3个评价要素、14个评价指标的生态工业园区绩效评价指标体系。赖玢洁等[10]基于《综合类生态工业园区标准》筛选出包括经济发展、资源能源消耗、污染排放三个准则层的生态工业园区环境绩效评价指标体系。LiWenbo[11]从要素、环境、经济、社会和管理方面构建了生态工业园区的评价指标体系。HeGuoxuan[4]基于能量流动划分为合规性、经济效率、环境影响三个阶段对工业园区进行环境绩效审计评价。综上所述，国内外学者对环境绩效审计的研究不断丰富，但以工业园区为审计对象的研究较少。工业园区虽为产业聚集地，但随着生态工业园区建设的兴起、工业园区循环化改造的实施及低碳工业园区的推崇，仅对园区内企业进行环境绩效审计是不全面的，忽视了企业间的联系。再者，国内外学者虽然也对工业园区的环境绩效[12-13]、生态效率[14]等方面进行研究，但大多集中在园区整体层面，忽视企业、产业链，不够系统。最后，环境绩效审计的研究多以政府[15]为审计主体，其中项目审计居多。本文拟从工业园区当前的发展模式出发，基于微观、中观、宏观三个视角[16]，充分考虑企业、产业链、园区三者之间关系，构建全面、系统的工业园区环境绩效审计评价指标体系，使工业园区实现经济效益与环境效益并重的可持续发展。

二、我国工业园区当前的发展模式

工业园区不仅是我国地区经济发展的支柱，而且是资源消耗、环境污染的聚集地。近年来，我国不断加强对工业园区的环境管理，先后推出建设国家生态示范园、工业园区循环化改造、打造低碳工业园区等，目的在于加强企业、产业之间的联系，实现物质循环、废弃物资源化、能量梯级利用，进而节约资源，减少污染，最终实现工业园区的可持续发展。我国工业园区当前的发展模式如图1[17]。微观层面，企业无疑是工业园区实现可持续发展目标最重要的实践者。企业的环境行为对工业园区的环境质量尤为重要。企业一方面通过对产品的设计、生产、销售、回收等全生命周期进行环境管理，面向环境设计产品，采用高新技术实行清洁生产，建立绿色供应链等，降低资源消耗的同时从源头遏制资源浪费和环境污染；另一方面通过完善环境管理系统，落实环境政策制度，将循环经济、可持续发展等理念纳入企业文化，加强员工环保意识。中观层面，工业园区在发展过程中，园区通过引进行业龙头企业，吸引配套的上下游企业，形成产业链，从而带动整个工业园区的经济发展[18]。在工业园区的招商引资中，也重点考察企业的清洁生产能力。2015年，《国家生态工业示范园标准》HJ274-2015正式提出生态工业链的定义。传统的产业链（上游—中游—下游）正逐渐向生态产业链（生产者—消费者—分解者）过渡，企业间共生合作、能量梯级利用已经成为园区内产业链的发展趋势。宏观层面，工业园区目前正面临着双重压力，一方面要进行结构调整，转变经济发展方式，实现循环经济和可持续发展；另一方面要完善基础设施，加强园区管理，建立信息、技术交流中心，吸引行业龙头企业到园区建厂投资，实现经济利益。在工业园区内建立废水、固废和废气的“三废”处理设施，集中供热和热电冷三联供设施已经成为工业园区基础设施建设的共性，并且工业园区建立海关、邮政、金融、住宿、医疗等公众服务已经很普遍。此外，尽管工业园区具有较强自主性，但它的提升仍主要靠市场来推动。工业园区通过向园区外企业或居民开放基础设施、借助园区所在区域的便利设施、关注社会公众的消费偏好等，与外界进行设施共享和信息交换。同时，政府对工业园区的鼓励和支持也有很大的指导作用。工业园区需接受政府、公众和媒体的监督，只有对社会环境有益、符合国家政策的工业园区才能取得长远发展。不难发现，我国工业园区正逐步向生态工业园区转变，其中批准建设或被命名为国家生态工业示范园区的正逐年增加。工业园区通过实行清洁生产、集中治污等措施减少企业治污成本，通过加强企业间协作、建立产业共生关系等措施提高产业链能源利用效率，通过强化基础设施、建立信息交流平台等措施增强园区的系统性。对工业园区进行环境绩效审计时，不仅要考虑企业、产业链、园区整体三个不同层面的环境管理状况，而且要分析、比较企业间、产业链间的环境管理状况的不同。为此，本文建立的包括微观（企业）、中观（产业链）、宏观（园区整体）三个层面的工业园区环境绩效审计指标体系，不仅解决了不同层面环境管理状况不同的问题，而且解决了不同层面环境管理状况的比较问题。

［提要］本文主要对环境保护税及环保投入对企业的财务绩效影响相关文献与实证研究进行梳理与总结，并对国内外相关学者的理论观点展开述评，以期能够为该领域广泛深入地研究提供一定的参考与借鉴。

关键词：财务绩效；环境保护税；环保投入；文献综述

《中华人民共和国环境保护税法》在2018年1月1日起正式实施，这标志着我国环保费改税的序幕正式开启。本文以国内外学者对于企业社会责任和企业财务绩效影响的研究为切入点，逐渐引申至其他学者对于环境保护税、环保投入与企业财务绩效影响的研究，其中还加入了环境保护税与环保投入对财务绩效影响的中介因素“环境规制”的研究，系统的梳理和总结环境保护税与环保投入对于企业财务绩效因素的逻辑关系。

一、社会责任对于企业财务绩效的影响

（一）企业社会责任的定义。HowardBowen（1953）认为，企业在日常经营制定政策时，不仅仅只为企业创造价值，还要考虑到社会的价值观和标准，这就是企业的社会责任。

（二）社会责任对财务绩效的正向影响。温素彬、方苑（2008）运用面板数据模型，以2003～2007年46家上市公司为样本进行实证研究，实证结果表明企业履行社会责任会对当期的财务绩效具有不显著的负相关性，而长期来看，企业的社会责任会对财务绩效有正向作用。张兆国等学者（2013）使用GMM评价方法验证了上述结论，其研究发现，企业社会责任会在滞后一期对于企业财务绩效有着正向影响。

［摘要］本文以煤炭企业作为研究对象，研究视角独特。煤炭企业作为社会发展的主体，它在日常的生产经营过程中，需要使用大量的不可再生的自然资源，煤炭的开采也会对环境造成一定的影响，如：土地荒漠化、植被破坏、水资源污染等。因此煤炭企业需要从大局出发，从事前、事中、事后三个方面综合调整企业自身未来的发展目标，在发展经济的同时承担起保护环境的责任，实现企业的长期可持续均衡发展。

［关键词］煤炭企业；问题；对策

1环境绩效的含义

国际上对环境绩效的权威定义为“组织基于其环境方针、目标和指标，控制其环境因素所取得的可测量的环境管理体系结果”。在我国，虽然众多学者对环境绩效的定义都给出了自己的解释，但是仍然存在着差异，诸位学者关于环境绩效的定义还没有达成完全的统一，研究仍然处于初级阶段，大多停留在理论阶段并没有把理论应用到实践。

2环境绩效评价的含义

环境绩效评价是指对个人、团体或组织等能是否实现环境目标的评价，是用来衡量和评价组织环境绩效的程序，包括指标的选择、数据的搜集与分析及相关信息评价、报告和交流，并定期地对这一过程本身进行评审和不断改进。环境绩效评价为决策者提供环境管理对财务绩效影响的数据信息，以此来帮助决策层和其他利益相关者作出决策。总的来说，环境绩效评价有助于企业的长期可持续发展。

建立与审计内外相关部门的协调机制一方面，建立与审计内部其它环境审计部门的协调机制。环境保护工作涉及到许多不同的主体，这些主体分别属于政府审计不同部门的审计范围，因此政府环境审计涉及多个行业审计。除外资环境审计外，农业与资源环保审计对生态环境建设和水污染治理等财政资金进行审计；固定资产投资审计对基础设施建设项目的环境保护资金进行审计；企业审计对国有企业清洁生产和污染治理情况进行审计；经济责任审计关注政府领导人和国有企业领导人环境保护责任的落实情况等。与这些环境审计相关部门建立协调机制，一是能够通过统一制订环境审计计划，避免重复审计；二是可以交流环境审计工作经验，互相学习、共同提高审计水平；三是能够汇总环境审计成果，提高审计成效；四是可以围绕重大环境审计项目，整合审计资源，集中力量开展环境绩效审计。审计署早在2003年就已成立审计署环境审计协调领导小组，由一位副审计长任组长，成员单位包括企业审计司、农业与资源环保审计司、固定资产投资审计司、外资运用审计司和经济责任审计司，至2010年，财政审计司、行政事业审计司、金融审计司和外资运用审计中心也归入其成员单位。另一方面，建立与审计外部外资项目环境管理相关部门的协调机制。外资项目的环境管理涉及发展和改革委、财政部门、环保部门以及林业等资源管理部门。与发展和改革委、财政部门建立协调机制，能够及时了解对外资项目环境影响、提款报账等项目管理方面的最新要求；与资源环保部门建立协调机制，通过邀请部门内部专家讲座，不断更新审计人员环境专业知识和管理手段，还可以通过这些部门建立环境绩效审计专家库，在审计实践中聘请专家参与环境绩效审计项目。

建立外资项目环境绩效审计的跟踪机制环境影响和效果具有长期性和综合性的特点，例如，在审查生态林营造的效果时，不能仅仅观察项目执行期内的生态林生长情况，还应当在项目执行结束若干年后，核查其存活率及其它指标，确保其真正起到保护生态的作用。鉴于环境问题的特性，需要建立外资项目环境绩效审计的长期跟踪机制。跟踪机制包括外资项目执行期内和执行期结束后的环境绩效审计跟踪。在项目执行期内，每年开展公证审计时对以前年度发现的环境绩效问题进行跟踪，检查被审计单位整改情况，必要时在审计报告中重申审计问题和审计建议；在项目执行结束后，根据不同行业情况选择不同时段对已完工外资项目的环境绩效进行再评价，通过查找问题为之后同类外资项目的环境管理提出建议。

提高外资项目环境绩效审计实施成效的路径

（一）规范外资项目环境绩效审计的评价标准体系审计评价标准是制定审计实施方案、审计调查取证、得出审计报告结论这一审计项目实施全过程的基础，对审计项目的实施起到了至关重要的作用。一套规范的评价标准体系，能够极大地提高外资项目环境绩效审计实施的成效。目前我国外资项目的环境绩效审计并没有自己的评价标准体系。在以往的外资审计实践中，多以审计署《已完工世亚行贷款项目效益分析表》为基础对项目进行评价。该效益分析表从项目建设以及项目经济、社会、经济效益共四个方面的目标实现情况对外资项目进行分析、评价，要求审计人员根据项目贷款协议、可行性研究报告等文件按重要性原则归纳填列项目目标内容，并在实现、基本实现、部分实现、没有实现4种类型中选择评价各目标的实现情况。除上述四方面目标外，项目的运营管理情况和项目还贷情况也是已有外资项目绩效审计的评价对象。在设计外资项目环境绩效审计的评价标准体系时，应重点关注以下几个方面的问题：1.评价标准的来源世界审计组织在《从环境的视角进行审计活动的指南》中，将环境绩效审计评价标准的来源分为权威性和非权威性两类。权威性来源包括法规、政策和被审计单位必须遵守的其它规定，以及由公认机构颁布的普遍遵循的准则和职业实务规范；非权威性来源包括同类单位或其他单位在类似活动中采用的绩效指标或措施、学术研究资料和外部专家意见等。在采用非权威性来源的评价标准时，为规避可能的审计风险，应在保持审计独立性的前提下，尽量取得被审计单位的认同。外资项目本身为绩效审计评价标准提供了权威的来源。外资项目的可行性研究报告、贷款或赠款协定、项目协定和项目任务书等项目文件，对项目内容、项目目标（包括中期目标和最终目标）都有明确的界定，并且这些指标已经得到了贷（赠）款方和被审计单位双方的认可。充分运用外资项目已有的权威性来源指标，是设计环境绩效审计评价标准体系的关键。2.评价标准的要求在环境绩效审计中，审计人员建立或选择的审计评价标准，必须满足相关性、完整性、可理解性及客观性的要求。鉴于环境问题的复杂性，在设计标准时还要考虑审计组现有资源是否能够取得准确的指标数据，或能够判断被审计单位提供的指标数据的真实性和准确性。如果不能，应采取聘用专业人员等措施确保绩效审计的顺利实施。3.评价指标体系的更新外资项目的环境绩效审计评价指标体系要根据审计实践不断改进完善。实践出真知，通过总结外资环境项目绩效审计开展的第一手资料，对绩效审计评价指标体系进行修改，是完善评价指标体系的最佳途径。如财政部国际金融组织贷款在建项目绩效评价框架的2011版在2010版基础上增加了“合规性”和“项目准则”两个评分准则，评分方法也作了改进。同时，还要根据环境方面的国际新协定、国内新法规对评价指标体系进行内容补充。总之，要提高外资项目的环境绩效审计实施成效，当务之急是立足审计实践，借鉴国内外先进经验，尽快规范外资项目的环境绩效标准体系。

（二）灵活运用多种绩效审计取证方法绩效审计的取证与传统审计相比较为困难，涉及环境方面的取证更是如此，审计人员较难取得决定性的支持证据。这时，审计人员需要灵活运用研究案卷资料、座谈会、实地调研、对项目受益群体开展标准化问卷调查、统计抽样等多种审计方法，多渠道取得充分的审计证据以支持审计结论。就外资项目而言，其管理较为规范，每年都需向贷（赠）款方提交进度报告或自检报告。在开展外资项目的环境绩效审计时，大部分审计评价指标数据都能从被审计单位的报告文件中找到。但这些数据在为审计人员核实之前，是不能够直接作为审计评价的依据的。审计人员必须通过运用统计抽样方法，选取部分开展深入调查，验证被审计单位提供数据的真实性和准确性；在审计人员专业范围之外的问题，还需聘请相关领域的专家对数据进行核实。例如，审计署驻昆明特派员办事处在开展某亚行贷款项目环境效益审计中，针对大面积种植桉树影响林区生物多样性的问题，审计组从被审计单位取得了种植面积的书面证据，通过现场拍照取得了比较直观的证据，由于涉及环境方面的专业知识，审计组还咨询了生态环境学方面的专家，取得了专家意见，通过几方面的取证，相互印证、更有力地支持了审计结论。

（三）提高绩效审计报告撰写质量审计报告是审计成果的最终体现。一篇好的外资项目的绩效审计报告能够充分展示外资项目的成果。要提高外资项目的绩效审计报告质量，除了要保证事实、数据、分析、结论、建议等要素不能缺少之外，还应从审计报告使用者的角度考虑如何撰写审计报告：一是从被审计单位的角度出发，应当保证审计评价部分在整个审计报告中的比重。与外资公证审计报告仅对财务报表发表意见不同的是，外资项目的绩效审计报告是对外资项目各方面的管理情况作出综合评价，是能够充分展示被审计单位工作成果的审计平台，因此需要以审计评价为主，审计发现问题为辅。二是从政府决策部门的角度出发，外资项目的环境绩效审计报告应当附有简本和注解。外资项目的环境绩效审计要为政府决策提供依据。但环境问题专业性强，为了避免不理解或误解造成的决策失误，可以以审计报告附件的形式对审计报告中重要的专业术语进行注解。另一方面，由于比其他类型的报告多出了审计评价这一部分，环境绩效审计报告篇幅较长，可以采用简本的形式方便领导阅读。三是从国际金融组织和外资政府等资金投入者的角度出发，外资项目的环境绩效审计报告还应结合对贷（援）款方的审计建议，对项目国内背景进行说明。在开展外资项目的环境绩效审计中，审计人员有时会发现项目实施困难是因贷（援）款方的管理模式与中国国情不适应造成的，因此在审计报告中对其提出改进措施的建议。此时在审计报告中说明国内背景有助于加深贷（援）款方对项目实施环境的理解，促使其作出改进。

一、环境绩效评估的概念

环境绩效评估(EnvironmentalPerformanceEaluation，简称EPE)是企业为了衡量自身所担负的环境责任，利用适当的指标和方法，对企业环境保护的绩效进行评价并转化为简单易懂的信息的过程。具体步骤包括：对组织开展环境保护活动相关信息的收集、测量、分析、评估、报告，兼顾企业内部和外部的影响因素，披露企业对环境保护所做工作的努力程度和取得效果情况。

EPE最大的好处在于了解产品生产、流通和消费行为对自然环境造成影响的程度，凭借定性与定量的环境绩效评估指标，提供给组织内部管理者及外部利害关系人相关的环境信息。

二、绿色物流环境绩效评估的基本内容

(一)绿色物流的目标

绿色物流EPE的目标是按照经济利益和环境利益相统一的准则，实现企业价值最大化，最终达到企业可持续发展的要求。这一目标的提出与相关利益集团概念的提出有关，它强调企业不完全是股东的企业，而是社会的一个经济细胞，因此企业价值和满足各利益方的程度之间形成直接对应关系，这其中对环境绩效的诉求，成为企业价值的重要构成要素。绿色物流正是企业在片面的经济利益之外，还追求节约资源、保护环境这一既具经济属性、又具社会属性的目标。绿色物流EPE要求企业无论在战略管理还是战术管理中，都必须注重企业相关利益集团各方的要求，在创造商品的时间效益和空间效益，满足消费者需求的同时，保持自然生态平衡和保护自然资源，促进经济可持续发展。

［摘要］以吉林省上市公司为例，从生态伦理视角研究环境绩效评价，并对环境绩效的现状进行总体评价和分析，进而从政府、企业两个层面提出具有针对性的建议与对策，旨在推动上市公司环境绩效评价实践工作顺利开展，以实现经济社会的可持续发展。

［关键词］吉林省上市公司;企业;环境绩效评价;生态伦理;重污染行业

近年来，由企业的生产经营活动带来的环境污染问题日益严峻，如何衡量企业活动的环境影响及企业应该承担的环境责任，成为学界研究的热点问题。目前，生态环境成为企业的“利益相关者”已达成共识，“经济道德人”的企业新角色要求其重视生产经营活动的环境影响，这必然对企业绩效评价提出新要求。

一、企业环境绩效评价的内涵

(一)企业环境绩效的概念。企业环境绩效是指企业在经营活动中由于环境保护和治理环境污染而取得的成绩和效果，是企业生产活动的一种结果，是对企业绩效的直接反馈，也是对企业履行环境社会责任情况的一种衡量。(二)企业环境绩效评价的概念。环境绩效评价是一种开放且有效的环境管理工具，是企业环境管理的核心问题之一。环境绩效评价作为监督和促进企业加强环境保护的工具，可为衡量企业环境管理过程和环境保护效果提供标准，为利益相关者作出决策提供有关环境方面的可靠信息。国外对环境绩效评价的研究始于20世纪70年代，起初着眼于企业社会责任绩效评价的研究，把报告环境绩效作为社会责任绩效的一个重要维度。我国对环境绩效评价的研究是伴随着20世纪90年代中期ISO14000环境管理系列标准在我国的实施而开始的，在2000年以后逐渐成为研究的热点问题。

二、生态伦理视角下的企业环境绩效评价