合并准则范文10篇

1我国企业合并会计问题的现状

1.1我国企业合并理论定位不明确

作为财务会计三大难题之一，合并会计报表理论最近几年经历了重大变化。我国于1995年颁布实施了《合并会计报表暂行规定》(以下简称暂行规定)，极大地促进我国合并会计报表理论与实务的发展。然而，从暂行规定所规范的内容和方法上看，我国合并会计报表的理论定位不是十分清晰，既不是所有者观，也非主体观，更非纯粹的母公司观；在合并会计报表编制目的的表述方面，暂行规定采用的是所有者观和母公司观，主张合并会计报表是为母公司的股东编制的；从报表要素的合并方法上看，暂行规定综合体现了主体观和所有者观的合并理念，对于控股子公司的会计报表，要求采用完全比例合并法，而对于共同控制子公司的会计报表，则要求采用比例合并法；在计价基础方面，暂行规定认同了所有者观和母公司观，即采用双重计价基础，在计算合并价差(其中包括股权购买价格中所蕴涵的商誉以及资产和负债账面价值与公允价值之间的差异)时，对于母公司所拥有的那部分净资产，只按母公司的持股比例推算并确认公允价值，对于少数股东拥有的那部分净资产，仍维持历史成本基础；在少数股东权益性质的认定方面，暂行规定采纳了母公司观那种回避矛盾的做法，将少数股东权益单独列示在负债与股东权益之间；在抵消集团内公司间交易末实现损益方面，暂行规定则完全秉承了主体观的做法，不论是顺流交易，还是逆流交易或平流交易，均100%予以抵消；在收益确定方面，暂行规定强调反映母公司股东所享有的净收益，将少数股东损益视为一项费用，作为合并净利润的一个扣减项目，与母公司观的合并理念如出一辙。可见，暂行规定具有十分浓厚的实用主义色彩，其理论定位有待进一步完善。

1.2企业合并方法无明确规定

我国企业会计准则对企业合并方法尚无明确规定，此外，购买法下所产生的商誉及购买成本在《暂行规定》中也未体现。由于采用不同的会计方法处理企业合并会产生显著差异，因此，企业往往从自身利益出发来选择会计处理方法。对此，我国《暂行规定》并未做出明确的规定，因此，在制定企业合并准则时一定要明确应采取那种合并方法。

1.3企业合并范围界定不清晰

[摘要]：新会计准则正是在会计的国际协调和趋同的大背景下，同时考虑我国的特殊经济环境的大背景下颁布的。它的颁布是我国会计审计史上的里程碑，对促进经济社会发展、全面建设小康社会具有重大的意义。本文重点分析了新会计准则对上市公司财务报表的影响，并在最后分析了新会计准则对合并范围的规定

关键词：新会计准则合并财务报表影响范围

随着经济全球化趋势深入发展，生产要素的国际间流动和产业转移的跨地区发展日益加快，我国经济与世界经济的相互联系、相互依存和相互影响日益加深，迫切需要我们从深化经贸合作、维护国家利益和长远发展的大局出发，在认真总结我国会计审计改革实践经验的基础上，大胆借鉴国际通行规则，不断完善会计审计准则，为深入实施“请进来”和“走出去”战略，扩大互利合作、实现共同发展提供标准趋同、可比互通的统一信息平台。两大准则体系的，架起了密切中外经贸合作的会计审计技术桥梁，有利于进一步优化我国投资环境，有利于促进我国企业更好更多地“走出去”，有利于稳步推进我国会计审计国际化发展战略，全面提高我国对外开放水平。

一、新会计准则对合并财务报表准则的修改

新准则合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这一变革，将对上市公司合并报表利润产生较大影响。新准则使得母公司必须承担所有者权益为负公司的债务，并会使一些隐藏的或有债务显现，与此同时，新准则也可以防止一些通过关联交易调节利润的手段。

二、对上市公司财务报表的影响

摘要：合并报表也称之为合并会计报表，可以将母公司和子公司视为一个统一的整体，对其财务状况和经营业绩进行综合编制。编制合并报表是会计准则的强制性要求，在新会计准则背景下这项工作的重要性更为凸显，是企业必须重视的重要工作内容。本文先就新会计准则对企业合并报表的影响作简要的分析，进而对新会计准则下合并报表存在的问题作细致的分析阐述，包括财务报表编制、合并范围、合并规则三个方面的问题，最后提出应对这些问题的针对性措施。

关键词：新会计准则；合并报表；母公司；子公司；经营业绩

合并报表可以真实反映出企业一段时间内的财务状况和经营业绩，同时企业可以通过这些信息来进一步完善当前阶段和后续的生产经营战略，对提升企业战略制定质量有十分重要的意义。就合并报表的内容来说，其主要包括四方面，即合并资产负债表、合并现金流量表、合并利润表及合并所有者权益表动表，母公司是合并报表编制工作的主体。随着市场竞争机制的不断完善和新会计准则的出台，企业在开展合并报表工作过程中会面对较多的机遇和挑战，尤其是新会计准则的出台对合并报表的范围和负债均作出了新的规定，一定程度上增加了企业合并报表的开展难度。本文在分析新会计准则下合并报表存在问题的基础上提出了优化此项工作的策略，现作如下的分析论述。

一、新会计准则对企业合并报表产生的影响

新会计准则的出台与落实对企业合并表报表工作产生了较大的影响，集中体现在两方面，即整体范围和负债。从范围这一方面来说，新会计准则对合并报表的“控制”内容给出了新界定，“控制”范围进一步扩大。例如，在新会计准则中，母公司对子公司的财务状况和经营管理工作可以行使的权利有了新的规定，即强调母公司要加强对子公司的统筹驾驭能力，并从子公司中获取到相应的经济利益，这样就更能体现母公司对子公司的控制作用。以旧会计准则为例来说，其要求企业所开展的财务报表合并工作要以“比例”原则为基准，在财务报表的合并工作中要将股权的占比进行提前的预估考虑。另外，旧会计准则不会出现母公司无法完成财务报表合并的问题，但有可能会因为企业属于特殊的行业，若母公司对子公司的控制能力不强时，就会导致部分缺乏控制的子公司财务报表没办法纳入到合并范围内。从负债角度来看，新会计准则中结合了企业资产负债表，并对交易抵消体系进行了完善。由此可知，如果母公司对子公司想要进行了长期性的投资，则母公司可以通过子公司所获取到的权益份额来抵消部分资产，因而在开展财务报表合并时需要考虑抵消差额。另外，母公司的投资额度与权益往往会存在一定的出入，新会计准则要求必须将这些出入集中体现在资产负债表中，如果资产抵消已完成，但是投资额和权益之间的差异扔无法消除，就需要对这一情况的具体内容进行标注说明。

二、新会计准则下合并报表存在的问题

我国上市公司自2007年1月1日起执行新的《企业合并》准则，根据新准则的规定，企业合并应根据是否属于同一控制下的合并选用购买法或权益结合法，不同方法的选择具有明显的会计和经济后果。本文通过分析企业并购会计方法的选择，为我国《企业合并》准则的完善提供建议。

一、企业合并会计准则概述

（一）判断标准参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并；否则，为非同一控制下的企业合并。

（二）确认与计量方法同一控制下的企业合并采用权益结合法处理，即合并方应于合并日（实际取得对被合并方控制权的日期）进行企业合并的会计处理。合并方支付的合并对价和合并方取得的净资产均按账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或所发行股份面值总额）的差额，调整资本公积；资本公积不足以冲减的，调整留存收益。直接相关费用一般于发生时计入当期损益。非同一控制下的企业合并采用购买法处理，即购买方应于购买日（实际取得对被购买方控制权的日期）进行企业合并的会计处理。

购买方的合并成本按公允价值计量。如果购买日估计其未来事项很可能发生且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，应将其计入合并成本；分步实现的企业合并，其合并成本为每一单项交易成本之和。购买方在合并中取得的可辨认净资产按公允价值计量，其中购买方在合并中取得的无形资产和被购买方的或有负债，其公允价值能够可靠计量的，应予以确认，不论其是否能够带来未来经济利益的流入或者流出。购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。商誉不进行摊销，但至少每年年度终了应进行减值测试。购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，经复核后仍然存在的计入当期损益。如果在合并中取得的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值或企业合并成本只能暂时确定的，可以在购买日后12个月内对购买日确认的暂时价值进行调整，并视为在购买日的确认和计量。

二、企业合并会计准则存在的不足和面临的挑战

摘要：当前我国企业集团发展方兴未艾，企业合并增多，因此，对合并报表的探讨不仅是我们与国际惯例接轨的主要内容，而且也具有重要的现实意义。从我国企业合并会计问题的现状和制定我国企业合并准则的有关问题谈谈认识和想法。

关键词：企业合并会计准则权益分配

1我国企业合并会计问题的现状

1.1我国企业合并理论定位不明确

作为财务会计三大难题之一，合并会计报表理论最近几年经历了重大变化。我国于1995年颁布实施了《合并会计报表暂行规定》(以下简称暂行规定)，极大地促进我国合并会计报表理论与实务的发展。然而，从暂行规定所规范的内容和方法上看，我国合并会计报表的理论定位不是十分清晰，既不是所有者观，也非主体观，更非纯粹的母公司观；在合并会计报表编制目的的表述方面，暂行规定采用的是所有者观和母公司观，主张合并会计报表是为母公司的股东编制的；从报表要素的合并方法上看，暂行规定综合体现了主体观和所有者观的合并理念，对于控股子公司的会计报表，要求采用完全比例合并法，而对于共同控制子公司的会计报表，则要求采用比例合并法；在计价基础方面，暂行规定认同了所有者观和母公司观，即采用双重计价基础，在计算合并价差(其中包括股权购买价格中所蕴涵的商誉以及资产和负债账面价值与公允价值之间的差异)时，对于母公司所拥有的那部分净资产，只按母公司的持股比例推算并确认公允价值，对于少数股东拥有的那部分净资产，仍维持历史成本基础；在少数股东权益性质的认定方面，暂行规定采纳了母公司观那种回避矛盾的做法，将少数股东权益单独列示在负债与股东权益之间；在抵消集团内公司间交易末实现损益方面，暂行规定则完全秉承了主体观的做法，不论是顺流交易，还是逆流交易或平流交易，均100%予以抵消；在收益确定方面，暂行规定强调反映母公司股东所享有的净收益，将少数股东损益视为一项费用，作为合并净利润的一个扣减项目，与母公司观的合并理念如出一辙。可见，暂行规定具有十分浓厚的实用主义色彩，其理论定位有待进一步完善。

1.2企业合并方法无明确规定

摘要当前我国企业集团发展方兴未艾，企业合并增多，因此，对合并报表的探讨不仅是我们与国际惯例接轨的主要内容，而且也具有重要的现实意义。从我国企业合并会计问题的现状和制定我国企业合并准则的有关问题谈谈认识和想法。

关键词企业合并会计准则权益分配

1我国企业合并会计问题的现状

1.1我国企业合并理论定位不明确

作为财务会计三大难题之一，合并会计报表理论最近几年经历了重大变化。我国于1995年颁布实施了《合并会计报表暂行规定》(以下简称暂行规定)，极大地促进我国合并会计报表理论与实务的发展。然而，从暂行规定所规范的内容和方法上看，我国合并会计报表的理论定位不是十分清晰，既不是所有者观，也非主体观，更非纯粹的母公司观；在合并会计报表编制目的的表述方面，暂行规定采用的是所有者观和母公司观，主张合并会计报表是为母公司的股东编制的；从报表要素的合并方法上看，暂行规定综合体现了主体观和所有者观的合并理念，对于控股子公司的会计报表，要求采用完全比例合并法，而对于共同控制子公司的会计报表，则要求采用比例合并法；在计价基础方面，暂行规定认同了所有者观和母公司观，即采用双重计价基础，在计算合并价差(其中包括股权购买价格中所蕴涵的商誉以及资产和负债账面价值与公允价值之间的差异)时，对于母公司所拥有的那部分净资产，只按母公司的持股比例推算并确认公允价值，对于少数股东拥有的那部分净资产，仍维持历史成本基础；在少数股东权益性质的认定方面，暂行规定采纳了母公司观那种回避矛盾的做法，将少数股东权益单独列示在负债与股东权益之间；在抵消集团内公司间交易末实现损益方面，暂行规定则完全秉承了主体观的做法，不论是顺流交易，还是逆流交易或平流交易，均100%予以抵消；在收益确定方面，暂行规定强调反映母公司股东所享有的净收益，将少数股东损益视为一项费用，作为合并净利润的一个扣减项目，与母公司观的合并理念如出一辙。可见，暂行规定具有十分浓厚的实用主义色彩，其理论定位有待进一步完善。

1.2企业合并方法无明确规定

摘要：在企业的发展过程中，高质量的财务管理工作可以为企业管理工作质量及效率提供有效保障，确保企业能够实现持续发展。随着新会计准则的普及和落实，企业财务工作获得了有效的理论依据支持。但是在实际应用过程中，其对于企业财务产生了较大程度的影响。就企业财务报表而已，其作为企业财务的重要组成部分，新会计准则对其的影响也较为重要，使得企业的财务管理工作面临着新的挑战。所以本文尝试从合并报表角度分析新会计准则对于其会计处理的影响。

关键词：新会计准则；合并报表；会计处理

1合并财务报表的内涵

财务报表是用来体现企业经营状况的报表，其是遵循会计准则所编制的。当前财务报表主要分为资产负债表、损益表、现金流量表、财务状况变动表、附表以及附注等多个部分构成，其涵盖了企业资产、负债、收入以及所有者权益等多个会计要素。财务报表存在的目的是将本公司或企业的财务情况向社会大众及资产所有者展示，让公司或企业的领导层能够了解企业经营状况。而合并财务报表则是把母公司与子公司所分别编制的会计报表，在遵循会计准则的基础上，由母公司对财务报表进行重新编制，从而能够从整体上反映企业的财务经营状况。财务报表能够有效提升会计信息质量，对于企业各项经济业务的反映更为全面和准确，能够有效促进企业发展。

2新会计准则下合并财务报表的会计处理变化

2.1新会计准则下合并资产负债表的变化。在新会计准则下，母公司在对资产负债表进行合并，并编制合并资产负债表的时候，需要充分参考母公司及子公司的资产负债表内容，对于公司内部能够对合并资产负债表产生影响的因素要予以及时处理。在抵销方面，分为债权债务抵销、长期股权投资及所有者权益抵消、应收账款的坏账准备与债券的减值准备抵消，上述母公司与子公司存在的会计业务，都需要在合并资产负债表的时候对其进行抵消，如此才能够确保所编制的合并资产负债表正确合理。新会计准则施行之后，合并资产负债表的过程中，会影响科目、编制程序以及商誉三个部分。科目方面，新会计准则取消了合并差价的科目，并新增了商誉。企业合并采用购买法的原则，企业合并的购买成本如果大于被购买方的公允价值，其所出现的差额被归为商誉科目；编制程序方面，在所有者权益中展示少数股东权益这一科目，将其用于体现少数股东的权益。因为设置了商誉这一科目，所以其明确体现了合并资产负债表中的合并差价环节，在商誉资产类汇总显示，并且遵循资产负债表的流动性标准，将其排列在无形资产之后。除此之外，商誉科目用于进行减值测试，其无需进行摊销，开展商誉减值测试需要同时涉及多方面的资产组合。2.2新会计准则下合并利润表的变化。在对利润表进行合并处理之后，报表相关的内容、标题、会计科目及会计处理都会出现一定程度的变化。根据新会计准则相关要求，合并报表是第二张报表，其不仅需要体现利润的来源以及净利润，还需要体现每股收益，通过此来衡量企业普通股的获利水平，并评估投资者所需要承担的投资风险。子公司的当期净损益中，有属于少数股东权益的部分，使用少数股东权益科目来体现，对其不进行主营业务和其他业务区分，将其全部认定为营业活动。除了企业的日常活动之外，企业的营业活动涵盖企业的每一个方面，涉及各个子公司的各种类型的经营业务。2.3新会计准则下合并现金流量表的变化。通过对现金流量表的合并处理，准确体现母公司及子公司在现金方面的流入与流出情况。合并现金流量表具体是基于母公司和子公司现金流量表，由母公司来对其进行合并编制。企业在日常运营过程中，需要涉及大量的现金，例如用其购买资产、支持日常经营维护、偿还企业债务以及向投资者支付相应的股息和红利等，现金作为企业的重要流动资产之一，只有拥有足够的流动资金支持，才能确保企业的稳定运营，如果企业的流动资金出现不足的情况，则会对企业的稳定运营产生直接影响，出现资金链断裂甚至企业破产的情况。相对于现金流量表而言，合并现金流量表在会计处理及格式方面都存在显著差异，在新会计准则下，特殊行业的合并现金流量表需要遵循新的规范和要求，行业的特殊性质需要能够在所设置的科目中体现出来，并且要将各行业的科目完整、全面的体现出来，以确保企业经营活动过程中对于现金的使用情况能够得到准确的体现。所以需要遵循相关准则，使用直接法来填制现金流量表，即直接以现金的支出与收入情况来体现企业在经营过程中所产生的现金流量。除此之外，应用净额列示的方式也可以有效体现企业的现金流量情况，一般子公司收到的现金及取得子公司支付的现金都使用净额列示法进行处理，如此能够将企业的经营活动情况更为直观、准确的体现出来。2.4新会计准则下合并所有者权益变动表的变化。母公司负责对所有者权益变动表进行合并处理，其具体是按照母公司和子公司的所有者权益变动表相关信息，将所有者权益内部交易进行抵消之后，再形成最终的合并所有者权益变动表，通过该报表能够将企业所有者权益当期增加或减少的情况详细的体现出来。在实行新会计准则之后，以成本法来核算子公司的投资情况，通过对成本法的有效应用，可以确定投资收益实质上就是子公司所分配的现金红利，获得投资收益的时间与现金数额的实际流入时间相吻合，能够有效应对母公司所存在的账面利润和实际货币资金短缺的情况，通过合并所有者权益变动表，可以充分的体现计入所有者权益损失及利得的项目，从而将企业的经营、利润分配以及未来发展前景等信息更为全面、客观的反映出来。

编者按：本文主要从商誉的含义；合并商誉的确认和计量；对负商誉处理的探讨进行论述。其中，主要包括：商誉通常指企业在一定条件下，能获得高于正常投资报酬率所形成的价值、商誉作为企业的一项资产，是与企业整体价值、相关资产组紧密相连的、一般会计理论将商誉分为两部分、合并商誉是企业合并过程中产生的、合并商誉的初始确认、我国目前对同一控制下的企业合并采用的是权益结合法、合并商誉的后续计量、购买法的企业合并中也会出现合并负商誉、收购企业投资成本低于被收购企业净资产公允价值差额的部分、这种处理方式有助于客观地反映可辩认资产、负债及或有负债的真实价值、新企业会计准则对于合并商誉问题的处理，体现了与国际会计准则的高度趋同性等，具体请详见。

【论文摘要】合并会计是财务会计的难题之一，而合并商誉及其会计处理问题又是其中的难点和热点随着我国企业并购案的不断增加．对合并商誉的规范处理显得更为重要。本文对有关合并商誉确认和计量方面进行了分析．并对负商誉处理进行了探讨。

一、商誉的含义

商誉通常指企业在一定条件下，能获得高于正常投资报酬率所形成的价值。商誉主要有两个显著特征：一是不可辨认性，商誉作为企业的一项资产，是与企业整体价值、相关资产组紧密相连的；二是超额收益性，由于商誉的不可辨认性，使商誉在计量上所采用的计量方法区于主要采用历史成本计量的无形资产。企业整体资产所取得的盈利能力大于按照单项资产取得盈利能力的简单之和，因此商誉在本质上是超额收益的现值。由于商誉的存在，可以使企业在较长一段时期内获得比同行业的平均盈利水平更高的利润。

二、合并商誉的确认和计量

一般会计理论将商誉分为两部分：自创商誉和合并商誉。自创商誉是指企业在长期的生产经营过程中，由企业自身创立和积累起来的能够为企业带来超额收益的无形资源。合并商誉是企业合并过程中产生的，合并企业所支付的超过被合并企业可辨认净资产价值的部分。

摘要当前我国企业集团发展方兴未艾，企业合并增多，因此，对合并报表的探讨不仅是我们与国际惯例接轨的主要内容，而且也具有重要的现实意义。从我国企业合并会计问题的现状和制定我国企业合并准则的有关问题谈谈认识和想法。

关键词企业合并会计准则权益分配

1我国企业合并会计问题的现状

1.1我国企业合并理论定位不明确

作为财务会计三大难题之一，合并会计报表理论最近几年经历了重大变化。我国于1995年颁布实施了《合并会计报表暂行规定》(以下简称暂行规定)，极大地促进我国合并会计报表理论与实务的发展。然而，从暂行规定所规范的内容和方法上看，我国合并会计报表的理论定位不是十分清晰，既不是所有者观，也非主体观，更非纯粹的母公司观；在合并会计报表编制目的的表述方面，暂行规定采用的是所有者观和母公司观，主张合并会计报表是为母公司的股东编制的；从报表要素的合并方法上看，暂行规定综合体现了主体观和所有者观的合并理念，对于控股子公司的会计报表，要求采用完全比例合并法，而对于共同控制子公司的会计报表，则要求采用比例合并法；在计价基础方面，暂行规定认同了所有者观和母公司观，即采用双重计价基础，在计算合并价差(其中包括股权购买价格中所蕴涵的商誉以及资产和负债账面价值与公允价值之间的差异)时，对于母公司所拥有的那部分净资产，只按母公司的持股比例推算并确认公允价值，对于少数股东拥有的那部分净资产，仍维持历史成本基础；在少数股东权益性质的认定方面，暂行规定采纳了母公司观那种回避矛盾的做法，将少数股东权益单独列示在负债与股东权益之间；在抵消集团内公司间交易末实现损益方面，暂行规定则完全秉承了主体观的做法，不论是顺流交易，还是逆流交易或平流交易，均100%予以抵消；在收益确定方面，暂行规定强调反映母公司股东所享有的净收益，将少数股东损益视为一项费用，作为合并净利润的一个扣减项目，与母公司观的合并理念如出一辙。可见，暂行规定具有十分浓厚的实用主义色彩，其理论定位有待进一步完善。

1.2企业合并方法无明确规定

我国没有制定企业合并会计准则之前，实务中主要参照财政部颁布的《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》、《合并会计报表暂行规定》和《关于执行具体会计准则和<股份有限公司会计制度>有关会计问题的解答》等。随着合并方式的创新尤其是换股合并的出现，这些规定已逐渐不能适应经济发展要求。同时，由于不同的会计方法对企业利润往往有重大影响，缺乏相应的规范将使合并会计信息缺乏可比性。因此，财政部立足中国的实际，借鉴国际会计准则的合理内容，制定和颁布了我国企业合并会计准则。在企业合并的会计处理中，新会计准则中采用的是权益结合法与购买法并存，并对权益结合法的适用范围严格控制的二元格局。

一、企业合并会计处理中的两种方法：权益结合法和购买法

从有关企业合并会计处理规范的历史沿革中，权益结合法和购买法是企业合并会计处理中的两种主要方法。

（一）权益结合法的含义及会计处理中的基本问题

权益结合法是指企业的合并是所有者（或股东）权益的联合，而非企业资产的购买，因而所采用的会计处理的方法叫做权益结合法。权益结合法会计处理的基本问题如下：

1.参与合并的各企业资产、负债按其原来的账面价值入账。由于采用权益结合法的企业合并不是一种购买行为，也就不存在购买价格，没有产生新的计价基础，因而参与合并的企业的净资产便不宜以合并时的公允价值入账，而应以原来的账面价值入账。双方决定股票交换的比率则是出于财务上的考量，而以双方股票或所取得净资产的市价来决定。