合并范文10篇

**年年12月24日，新修订的《中华人民共和国企业所得税法（草案）》被提请十届全国人大常委会第二十五次会议审议，明年初将进行再次审议，至此两税合并已经是大势所趋，由于重大分歧已不复存在，明年三月正式通过的可能性很大，乐观估计在2008年将正式实施。两税合并以后国际税务管理部门作为内设机构将如何定位，是撤消，合并还是继续留存，成为众多关心人士的热门话题，作为一名国际税务工作者，通过对国际税收与涉外税收区别的研究，认为合并后国际税务管理部门作为一个内设机构不但不该被取消，相反还应该继续加强。

一、涉外税收与国际税收的区别

涉外税收是对外资企业和外籍个人征收各种税收活动的总称，是我国适应对外开放需要而产生的一个特定税收概念，世界上只有几个国家对外资和外籍个人单独建立一套专门的涉外税制体系。而国际税收是指两个或者两个以上主权国家和地区，对参与国际经济活动的纳税人行使税收管辖权的而引起的一系列税收活动，体现了主权国家或者地区之间的税收分配关系。由此可见，涉外税收与国际税收是两个既有联系又有区别的不同概念，决不能混为一谈。主要区别在于一是概念不同。涉外税收只是一个国家税收体系分支，是相当于内资企业和个人税收而言，但国际税收则不是分支，国家税收征管体系不能分为国内税收和国际税收。二是内容不同，涉外税收是一个主权国家和地区对外资企业和外籍个人征收的各种税收，一般情况下是以对外资企业和外籍个人建立相对独立的税收制度为前提。而国际税收则是两个或者两个以上的国家或地区对跨国纳税人行使税收管辖权引起的一系列活动，涉外税收征收税种主要有增值税、消费税、营业税和外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税等，国际税收处理协调的是包括对跨国纳税人行使居民和来源地管辖权，避免国际重复征税，防止国际避税，税收协定执行和情报交换为主要内容；三是范围不同。涉外税收是一个国家或地区处理对外资企业和外籍个人就来源于本国或者本地区收入的外国企业和个人征税，国际税收是两个和两个一上国家或者地区因行使不同税收管辖权引起的纳税问题。四是存续时间不同。涉外税收是一个国家或者地区在特定的历史条件下国家吸引外资需要而产生，是以建立相对独立的外资企业所得税制度为存在前提，一旦统一合并取消单独税种时，涉外税收作为单独的税收管理活动将消亡，而国际税收则不同，只要世界上存在国家和地区，存在行使不同的税收管辖权，存在跨国交易，国际税收就将继续留存。

二、当前国际税收管理机构的主要职责

按照国家税务总局关于规范和加强国际税务管理工作的通知（国税函[2002]1153号），国际税务管理部门的主要职责是：

（一）税收协定的执行。包括居民认定及中国居民身份证明的出具、常设机构认定及管理、限制税率认定、税收管辖权判定及税收管理、境外税收抵免审核认定及管理、协定特殊条款的执行、研究制定税收协定执行的管理办法、对滥用税收协定的专项调查与处理等。

第一条为了规范涉及外商投资企业合并与分立的行为，保护企业投资者和债权人的合法权益，根据《中华人民共和国公司法》和有关外商投资企业的法律和行政法规，制定本规定。

第二条本规定适用于依照中国法律在中国境内设立的中外合资经营企业、具有法人资格的中外合作经营企业、外资企业、外商投资股份有限公司（以下统称公司）之间合并或分立。

公司与中国内资企业合并，参照有关法律、法规和本规定办理。

第三条本规定所称合并，是指两个以上公司依照公司法有关规定，通过订立协议而归并成为一个公司。

公司合并可以采取吸收合并和新设合并两种形式。

吸收合并，是指公司接纳其他公司加入本公司，接纳方继续存在，加入方解散。

1我国企业合并会计问题的现状

1.1我国企业合并理论定位不明确

作为财务会计三大难题之一，合并会计报表理论最近几年经历了重大变化。我国于1995年颁布实施了《合并会计报表暂行规定》(以下简称暂行规定)，极大地促进我国合并会计报表理论与实务的发展。然而，从暂行规定所规范的内容和方法上看，我国合并会计报表的理论定位不是十分清晰，既不是所有者观，也非主体观，更非纯粹的母公司观；在合并会计报表编制目的的表述方面，暂行规定采用的是所有者观和母公司观，主张合并会计报表是为母公司的股东编制的；从报表要素的合并方法上看，暂行规定综合体现了主体观和所有者观的合并理念，对于控股子公司的会计报表，要求采用完全比例合并法，而对于共同控制子公司的会计报表，则要求采用比例合并法；在计价基础方面，暂行规定认同了所有者观和母公司观，即采用双重计价基础，在计算合并价差(其中包括股权购买价格中所蕴涵的商誉以及资产和负债账面价值与公允价值之间的差异)时，对于母公司所拥有的那部分净资产，只按母公司的持股比例推算并确认公允价值，对于少数股东拥有的那部分净资产，仍维持历史成本基础；在少数股东权益性质的认定方面，暂行规定采纳了母公司观那种回避矛盾的做法，将少数股东权益单独列示在负债与股东权益之间；在抵消集团内公司间交易末实现损益方面，暂行规定则完全秉承了主体观的做法，不论是顺流交易，还是逆流交易或平流交易，均100%予以抵消；在收益确定方面，暂行规定强调反映母公司股东所享有的净收益，将少数股东损益视为一项费用，作为合并净利润的一个扣减项目，与母公司观的合并理念如出一辙。可见，暂行规定具有十分浓厚的实用主义色彩，其理论定位有待进一步完善。

1.2企业合并方法无明确规定

我国企业会计准则对企业合并方法尚无明确规定，此外，购买法下所产生的商誉及购买成本在《暂行规定》中也未体现。由于采用不同的会计方法处理企业合并会产生显著差异，因此，企业往往从自身利益出发来选择会计处理方法。对此，我国《暂行规定》并未做出明确的规定，因此，在制定企业合并准则时一定要明确应采取那种合并方法。

1.3企业合并范围界定不清晰

妊娠期合并癌症是导致孕母死亡的严重疾病。

流行病学调查显示妊娠期恶性肿瘤的发生率为0.07-0.1%。常见恶性肿瘤依次为：淋巴瘤，白血病，恶性黑色素瘤，乳腺癌，生殖器恶性肿瘤（宫颈癌，卵巢癌），甲状腺癌，大肠癌。妊娠期大肠癌的发生率为0.002%。Wood与合作者于1981-1989年的一项调查中发现每13000次活胎妊娠中有一例合并大肠癌。北京协和医院1983-1999年的16478例活胎妊娠中有一例合并大肠癌。本报道此例妊娠合并大肠癌的病例并复习文献，就其临床特点、诊断和治疗方法等进行探讨。

目的：总结和探讨妊娠合并大肠癌的临床特点、诊段及治疗方法。

方法：对一例妊娠合并大肠癌患者的临床资料进行回顾性分析并复习文献。

结论：

1．妊娠合并大肠癌发生率很低，且80%以上发生于直肠。

随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善，以及中国加入WTO过渡期的结束，对内、外资企业实行不同的所得税政策已经不能适应新形势的发展要求。近期，十届全国人大五次会议审议的《企业所得税法草案》将对区域经济发展产生积极影响。

一、对企业税负的影响

若“两税合并”后，内、外资企业所得税法定名义税率将由33%下降至25%，降低了8个百分点，预计XX县内、外资企业的总体税负将会有所减轻，这有利于我县经济的进一步发展。2006年全县国税部门实际征收入库企业所得税5808万元，其中内资企业所得税1327万元，外商投资企业所得税4481万元。若以此基数推算，“两税合并”后国税部门征收的内、外资企业所得税将减少约1407万元，其中内资企业所得税减收约321万元，外商投资企业所得税减收约1086万元。

XX公司（内资）是XX县的重点龙头企业，也是国家级高新技术企业，2006年实现应税利润18589万元，企业所得税实现4934万元，实际入库4369万元。根据《草案》第二十八条规定：对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15％的优惠税率。“两税合并”后，该公司的所得税税率有望从目前的33%降至15%，据测算，2007年计划实现利润18000万元，受税率降低等因素影响，预计实现企业所得税实现2700万元左右，将减少所得税税负3240万元。可以预见，“两税合并”带来税负的下降，有利于该公司投入更多的资金进行技术研发，提高产品的科技含量和价值增值，这将对企业做大做强，进一步扩大市场规模，实现新的腾飞发挥巨大作用。

XXX公司（外资）2006年实现应税利润10273万元，实际上缴企业所得税3275万元。据测算，“两税合一”后，受税率降低的影响，该公司将降低所得税税负700万元左右。

二、对区域经济发展的影响

关键字：企业产品销售小组合并人员建立公司队伍

在瞬息万变的销售市场上，怎样才能把两个不同文化的销售团队融合成为一支业绩突出的队伍呢？答案是：行动迅速。现排名世界第三大制药公司AstraZeneca的销售副总裁TonyZook说："我们的动作非常迅速。"他说："我们深知，在6到9个月的时间内要做得尽善尽美是不可能的，但是我们可以做到90%正确，而不是斤斤计较那10%的失误。所以，速度是第一位的。"

当然，这绝不仅仅是速度的问题。许多合并失败的原因正是因为经理人一味追求速度，却忽视了其它因素所至。经理们优先考虑财务状况、忙于争权夺利并大幅削减人员费用。但是销售队伍怎么办呢？他们很少受到关心，有时甚至完全被遗忘了。

还是快住手吧！要想在竞争激烈的市场上生存，那样干可不行。合并过程中的矛盾和管理滞后常使得高层销售人员离开公司另谋高就，重要的客户关系会由此失去或受损害。普通销售人员对新产品缺乏了解，对自己应负的责任、应采取的策略和应得到的收益也非心中有数。佣金被经销商赚走了，企业的销售量较合并前会大幅减少。

AstraZeneca不允许发生这种事。公司制定了一个计划，在第一时间尽快把事情做好。

合二为一

随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善，以及中国加入WTO过渡期的结束，对内、外资企业实行不同的所得税税率已经不能适应新形势的发展要求。统一内、外资企业所得税，更有利于统一、规范、公平竞争市场环境的建立，促进国民经济更加健康、协调地发展。近期，十届全国人大五次会议审议的旨在统一不同类型企业所得税制度的《企业所得税法草案》将对我国的经济和税收产生积极影响。

关键字:内外资企业所得税合并税收影响分析

一、企业所得税改革遵循的六大原则

企业所得税改革遵循六大原则：贯彻公平税负原则；落实科学发展观原则，统筹经济社会和区域协调发展；发挥调控作用原则，推动产业升级和技术进步，优化国民经济结构；参照国际惯例原则；理顺分配关系原则，兼顾财政承受能力和纳税人负担水平，有效地组织财政收入等。

二、《企业所得税法草案》的主要内容

按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则，草案体现了“四个统一”：

自我国改革开放以来，外资企业税收优惠政策的实施对鼓励外国投资、引导外资流向起到了非常重要的作用，使我国成为目前吸引外国直接投资最多的国家之一。但是，内外资企业所得税不一致的弊端也逐渐显露，内资企业要求国民待遇的呼声日渐高涨。有关内外资企业所得税的合并问题已提上2006年“两会”的议事日程，但各方的分歧和争议过大难以达成共识。为此，本文希望通过对各位学者研究的综述，试对两税合并问题进行更全面的探讨。

一、税收优惠的利弊分析

（一）税收优惠的正面效应

税收优惠政策的效应一直以来是学者争论的焦点。对于其正面效应，刘蓉认为：首先收入有“自偿”效应，这种自偿机制类似于减税的效应机制。此外，税收优惠还有社会公平效应，其实现途径包括为低收入者提供生活必需品的优惠、所得税的优惠和财产税的优惠。

李宗卉、鲁明泓在研究了《外商投资企业及外国企业所得税法》和相关税收优惠政策的基础上，通过对以城镇为单位建立的经验分析模型进行计量分析，其研究结果表明我国的税收优惠政策对吸引FDI有较为明显的作用。

（二）税收优惠的负面效应

1会计报表常用合并方法

1.1比例合并法

比例合并法利用的是所有权理论母公司会计在根据子母公司的个别会计报表编制合并会计报表时，合并对象是子母公司实际拥有的资源，而非实际控制的资源。所以会计人员编制合并会计报表时是按照母公司拥有的股权比例，将个别会计报表中的资产、负债、费用、收入等项目合并至合并会计报表。此种合并方法违背了控制的经济实质。并且将子公司的个别会计报表按照股权比例分割成了两个部分，合并部分与非合并部分。导致合并会计报表的会计信息缺乏一定的指导意义。但是比例合并法在一定程度上可以解决隶属多个集团的企业会计报表编制汇报问题。

1.2完全合并法。

完全合并法强调的是完全，不是按照比例合并，该合并方法的理论依据是主体和母公司理论。完全合并法在编制合并会计报表时强调内容与比例合并法正好相反，它主张的是母公司所控制的资源。母公司实际控制的资源包括使用或指导使用子公司的全部资产。所以，当母公司会计人员在编制合并会计表时，会合并非全资拥有的子公司个别会计报表中的全部资产、负债、费用、收入等项目，运用的就是完全合并法。母公司在运用完全合并法编制合并会计表时，对公司的净资产到底是按母子公司之间控股合并日的公允价值还是按其原来帐面价值予以合并，出现矛盾纷争。相关会计人员依据子母公司之间不同的控股合并业务性质，选用不完全相同的合并法，于是完全和并法发展为两个分支，购买法和权益结合法。

1.3购买法与权益结合法

合并财务报表，是当前国际的三大难题之一，也是财务会计中最为复杂和充满争议的领域。在以控股关系为纽带的集团内，尤其是在企业股权分散化的条件下，通常控股公司（母公司）对被控股公司（子公司）所持有的股份并非100%，甚至不足50%。这样，子公司还存在着非被控制性股权（少数股权），在这种情况下，三种不同的合并----所有权理论、实体理论和母公司理论，对合并财务报表的编制将产生不同的，本文试对此进行一些探讨。

一、所有权理论

（一）主要思想与编制目的

所有权理论认为会计主体与其终极所有者是一个完整且不可分割的整体，立足点是编制合并财务报表的企业对另一企业经济活动和财务决策具有重大影响的所有权。因此，编制合并财务报表的目的，是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源，即满足母公司股东的信息需求，而不是为合并主体的所有股东而编制。在所有权理论下，母公司和子公司之间是拥有与被拥有的关系，强调的是母公司实际所拥有而不是实际所控制的资源，这种过于稳健的做法与控制的实质背道而驰。但是，它解决了属于两个或两个以上企业集团公司合并财务报表编制的。

（二）合并财务报表的编制

在只强调拥有关系的所有权理论下，采用的是比例合并法对被联合控制主体的财务报表进行合并，即按投资比例将被投资者的资产、负债、收入和费用等项目的金额纳入相应项目之中，不属于控制者的部分在合并财务报表中不予反映。因此：