股权投资范文10篇

新颁布的具体会计准则体系无论从方法导向还是从具体内容上都与国际财务报告准则更加陷于一致。本文对长期股权投资准则的要点、难点进行阐述，希望对会计实务工作者有所帮助。

一、长期股权投资初始成本按企业合并与其他方式分别确认

(一)企业合并情况下视投资方与被投资方是否属于同一控制分别确认

1．同一控制下的企业合并时，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

合并方以发行权益性证券(如换股合并)作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

2．非同一控制下的企业合并时，购买方在购买日应当以按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

【摘要】金融工具准则修订后，金融资产的分类和减值规定发生了较大变化。论文对企业持有的股权投资和债权投资如何划分以及减值问题加以辨析。最后，从列示角度浅谈了相关影响。

【关键词】新金融工具准则；股权投资；债权投资

1新金融工具准则的主要变化

财政部于2017年颁布了修订后的《企业会计准则第22号———金融工具的确认和计量》，金融资产分类、金融资产减值等发生了较大变化。1.1金融资产分类。按照新金融工具准则，分类标准是企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征。合同现金流量特征按照是否仅为本金加利息（SolelyPaymentofPrincipleandInterest,SPPI）加以衡量。管理金融资产的业务模式分为以收取合同现金流为目标（业务模式1）和既以收取合同现金流为目标又以出售为目标（业务模式2）。新金融工具准则从原来的四分类修订为三分类：以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。最后一类为剩余分类，即未划分为第一类、第二类，则划分为第三类。三类金融资产的差别主要体现在后续计量上[1]。1.2金融资产减值。新金融工具准则，对于减值问题的规定从原有的“实际损失”修改为“预期信用损失”，更加体现了谨慎性质量要求。按照新金融工具准则，企业应该按照三阶段模型进行预期信用损失的预计。信用风险初始确认后未显著增加，则按照未来12个月的预期信用损失计量损失准备，并按其账面余额计算利息收入，此为第一阶段；信用风险初始确认后发生显著增加但未发生信用减值，应当按照整个存续期的预期信用损失计量损失准备，仍按账面余额计算利息收入，此为第二阶段；当存在表明发生减值的客观证据说明资产负债表日金融资产已发生减值，则应当按照整个存续期的预期信用损失计量损失准备，并按账面净额（即摊余成本）计算利息收入。可见，三个阶段风险敞口是不同的。

2新金融工具准则下股权投资和债权投资分类的比较

企业持有的投资类金融资产大体上可以分为股权性质的投资（如股票）和债权性质的投资（如债券）。股权性质的投资基本等价于权益工具，债权性质的投资基本等价于债务工具。2.1股权投资的分类。按照新金融工具准则，企业持有的股权投资不满足SPPI特征，即合同现金流并不表现为仅为本金加利息。因为企业取得股权投资，并不会获得利息，而意在收到股利，因此合同现金流是股利，而不是利息。当合同现金流不能通过SPPI测试，股权投资应当分类为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。但是准则同时给予了公允价值选择权，即企业可以将非交易性权益工具指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。可见，在新金融工具准则下，股权投资可以被分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(PVPL)或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(FVOCI)。前者通过“交易性金融资产”科目核算，后者通过“其他权益工具投资”科目核算。2.2债权投资的分类。按照新准则，企业持有的债权投资，合同现金流表现为本金加利息的特征，即通过SPPI测试，则需要进一步考察管理金融资产的业务模式。当合同现金流仅为本金加利息，且以收取合同现金流为目的，即管理金融资产的业务模式为模式1，则应划分为以摊余成本计量的金融资产。当合同现金流仅为本金加利息，且既以收取合同现金流为目的又以出售为目的（双重目的），即管理金融资产的业务模式为模式2，则应划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。当业务模式既不是模式1，也不是模式2，而是其他业务模式时，按照剩余分类原则应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。此外，准则规定，针对持有的债务工具，为了取消会计错配，企业可以将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。综上所述，新金融工具准则下，债权投资可以分类为以摊余成本计量的金融资产(AC)、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(FVOCI)或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(FVPL)。科目使用上来说，分别通过“债权投资”“其他债权投资”“交易性金融资产”核算。2.3二者分类及核算上的比较。通过上述分析可以看出，股权投资可以划分为FVPL、FVOCI，债权投资可以划分为AC、FVOCI、FVPL。只有债权投资可以划分为以摊余成本计量的金融资产，即AC，初始按公允价值计量，后续按照实际利率对初始形成的利息调整进行摊销，期末该类金融资产按照摊余成本计量。股权投资和债权投资均可以划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始及后续计量均按公允价值计量，区别在公允价值变动计入项目。划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的股权投资和债权投资公允价值的变动计入当期损益，即“公允价值变动损益”科目。划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股权投资和债权投资。公允价值变动计入权益，即“其他综合收益”科目。虽然在核算上的总体思路相似，但是FVOCI债务工具比FOOCI权益工具更复杂，需要首先按实际利率法进行摊销，确定摊余成本，进而再与公允价值比较，确定变动额，可以概括为：先摊销后比较。此外，FVOCI权益工具与FVOCI债务工具在终止确认时的处理也不尽相同。FVOCI权益工具终止确认时，原计入其他综合收益的公允价值变动额，转出至留存收益，反映到“盈余公积”和“未分配利润”账户；而FVOCI债务工具终止确认时，原计入其他综合收益的公允价值变动额，转出至当期损益，计入“投资收益”账户。可见，前者属于不可转损益的其他综合收益，后者属于可转损益的其他综合收益。

【摘要】长期股权投资的核算在《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规范下渐渐完善起来,但在具体操作中仍有值得商榷之处。文章归纳了长期股权投资成本法与权益法的适用范围,分析了二者之间转换的条件,重点讨论了成本法转换为权益法的处理方法,并揭示出可能存在的问题及相应的改进措施。

【关键词】长期股权投资;成本法;权益法;转换

一、前言

新准则的颁布使整个会计界涌现了一股改革的浪潮,核算更加规范,财务信息更加真实、可靠,为企业的发展起到了巨大的推动作用。2007年,上市公司率先实行新准则,到2008年,国有企业、私营企业等陆续实行。但在实务中,仍然存在很多新准则以及应用指南规范不到的地方,于是处理方法就各有不同,同一种方法也会有矛盾之处。根据收集到的有关文献,本文阐述了长期股权投资成本法转换为权益法的通常处理方法,并提出了可能存在的问题以及笔者个人观点。

二、长期股权投资成本法与权益法概述

长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份,该投资通常是为长期持有,以期通过股权投资达到控制被投资单位,或对被投资单位施加重大影响,或为了与被投资单位建立密切关系,以分散经营风险。

权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据母公司享有子公司所有者权益份额的变动对投资的帐面价值进行调整并确认投资损益的方法。权益法会计处理的内容是摘要：

①母公司各期期末按应享有或应分担的子公司当年实现的净利润（或亏损）份额，调整投资的帐面价值，并确认为投资损益；

②母公司收到或有权收到子公司宣告分配的利润或现金股利时，相应减少投资的帐面价值；

③投资发生时，投资成本和子公司所有者权益帐面价值中母公司应享有份额的差额（我国投资准则中称为股权投资差额），母公司应在一定的期限内进行摊销；

④母公司和子公司之间发生的内部交易的未实现损益应按投资比例加以抵销，相互间所发生的债券赎回业务的推定损益应予确认。一般而言，只按上述①②进行会计处理称为简单权益法，而对上述四个方面的内容都加以处理则称为复杂权益法，亦称完全权益法。我国投资准则对权益法的要求是进行上述第①②③项核算，对第四项不予考虑。要明确权益法究竟应包括哪些核算内容，必须对权益法所反映的会计主体有明确的界定。

一、权益法所反映的会计主体的再熟悉

非合并形成的长期股权投资，按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定进行会计处理所确定的长期股权投资账面价值与按照税法规定确认的长期股权投资计税基础有较大差异，本文欲就此进行分析。

一、投资时形成的暂时性差异

《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，除企业合并形成的长期股权投资以外，以非货币性资产进行长期股权投资，应当以所投出非货币性资产的公允价值和应支付的相关税费作为长期股权投资的初始投资成本，非货币性资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。如果企业采用权益法进行核算，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。

《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118号）（以下简称118号文）规定，企业以非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。

对比会计与税法的规定可以看出：如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，长期股权投资的投资成本与计税基础相同，不产生暂时性差异；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，长期股权投资的投资成本大于计税基础，从而产生应纳税暂时性差异。

例1：（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况：

《企业会计准则——投资》规定：股权投资差额，是指采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额。它应在一定的期限内平均摊销，摊销金额计入摊销当期的损益。也就是说，股权投资差额无论借差、贷差都要进行摊销。

而根据《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（二）》（2003年3月17日财会［2003］10号）的规定，股权投资差额应分别情况进行会计处理：初始投资成本大于应享有被投资方所有者权益份额的差额，借记“长期股权投资——××单位（股权投资差额）”科目，并按规定的期限摊销计入损益；初始投资成本小于应享有被投资方所有者权益份额的差额，则贷记“资本公积——股权投资准备”科目。

那么，股权投资差额处理方法的前后改变究竟传递着什么含义？其具有怎样的影响？改变是否恰当？

新方法的灵魂：谨慎性原则

为什么讲处理方法的改变充分体现了谨慎性原则呢？我们可从二者的摊销对投资账面价值的不同影响着手分析。借差的摊销减少股权投资的账面价值，贷差的摊销一方面增加投资的账面价值，一方面增加投资收益。初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益的差额，可能是由于被投资单位的某些资产高估所致，或因经营管理不善等产生的负商誉。如果按照原有的借差和贷差都予以摊销的方法处理，投资方和被投资方完全可能进行“暗箱操作”，操纵初始投资成本便可轻松完成盈利任务。而新方法规定将贷差记入“资本公积——股权投资准备”，则切断了企业的这条“盈利输送管道”，防范了企业粉饰会计报表，再度体现了谨慎性原则。

新方法的影响及分析

[摘要]新会计准则已经进入全面实施阶段，本文针对新会计准则中长期股权投资核算的两个亮点——公允价值和商誉的引入，论述其在长期股权投资中的核算，以及对企业财务状况的影响。

[关键词]长期股权投资公允价值商誉

财政部于2006年2月15日了39项企业会计准则，其中包括1项基本准则和38项具体准则，并要求上市公司于2007年1月1日起执行。新准则的颁布和实施使我国的会计准则在与国际会计准则趋同方面又前进了一大步。本文围绕新准则中长期股权投资中的两大亮点——公允价值和商誉的引入，论述其在新旧准则中确认与计量方法的差异。

一、公允价值引入长期股权投资的核算

我国新会计准则中公允价值的定义为：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模、或在不利条件下仍进行交易。在旧会计准则制定过程中，考虑到当时我国市场经济尚未健全和完善，公允价值可能有失公允，所以对其使用是很谨慎的，在长期股权投资的核算中没有引入公允价值的概念。随着我国经济的发展，会计准则也逐步向国际发展趋势靠拢，所以新准则在长期股权投资核算中引入的公允价值。

1.成本法下公允价值的核算

摘要：随着我国金融市场的快速发展，金融行业中的私募股权投资得到了企业家的一致认可，私募股权投资是除过上市融资之外，很好的金融投资方式。本文主要分析一下目前我国私募股权投资的发展趋势和未来展望。

关键词：私募股权；金融投资；发展趋势；未来展望

引言

私募股权投资从金融投资的角度进行分析，主要就是没有上市的企业利用私募的方式进行一种权益性的投资。企业在第一次发行私募股权的时候，不同阶段的权益被称为广义的PE，而对应的企业后期投资的形成的私募权益被称为狭义的PE。目前，我国的大多数PE都是指企业投资后期形成的私募股权投资。

一、私募股权投资的概念

私募股权投资也被人们简称为PE，主要是非上市的企业进行定向的权益投资，来获得等同于上市、并购、管理层回购等经营效果，最终通过出售股权来收取相应的经济效益。PE从广义的角度分析，主要是对处于孵化期、创业期、壮大期、成熟期，以及PRE—IPO不同时期企业对应的投资和企业在第一次公开发行的权益投资，该企业利用投资阶段的不同，将投资的相关资本可以划分为并购基金、夹层资本、发展资金、重振资金、创业投资和PRE—IPO资金，其中还包括了企业上市之后的私募投资、不良债权和对应的企业不动产资本等等。在我国金融行业的规定中私募股权投资可以分为，直接投资到目标企业的私募方式和利用在海外设立的公司开展对应的红筹私募。而PE从狭义的角度进行分析，主要就是指已经具有一定市场竞争力的企业，根据企业的发展规划和市场的变化，进行对应的私募股权投资。在我国的PE主要是指企业在创业投资之后，形成的私募股权方面，而该部分的资金主要存在于并购基金和夹层资金之间。

一、新准则下长期股权投资成本法的有关规定

旧投资准则规定：企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的长期股权投资用成

本法核算。2006年2月，财政部对《企业会计准则——投资》再次进行了修订，根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，下列长期股权投资应当采用成本法核算：(1)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；(2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。在新准则下，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值；被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。

二、被投资单位宣告分派的利润或现金股利的处理

在具体处理时，可按本年被投资单位宣告分派的利润或现金股利与上年投资企业投资持有月份中被投资单位实现净损益之差额，求得应冲减或转回的初始投资成本，再根据“借贷平相等”原理，确认投资企业应享有的投资收益。根据“本年被投资单位宣告分派的利润或现金股利”与“上年投资企业投资持有月份中被投资单位实现净损益”的关系，分以下三种情况作具体探析：

1.本年被投资单位宣告分派的利润或现金股利大于上年投资企业投资持有月份中被投资单位实现净损益(以下简称“情况一”)

一、初始计量

《企业会计准则第2号——长期股权投资》按形成或取得来源，将长期股权投资又分为企业合并形成的长期股权投资和其他方式取得的长期股权投资，并分别规定了不同的初始投资成本计量标准。

（一）企业合并形成的长期股权投资

企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。在我国将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。从形式上看，企业合并又可分吸收合并、新设合并和控股合并。由于吸收合并中被合并方或被购买方解散，新设合并中合并各方均解散，被投资主体不复存在，因此，在这个意义上，只有控股合并存在长期股权投资持续核算的问题。

1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资。合并方应当按照下列规定确定其初始投资成本：以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。