估计审计范文10篇

【摘要】由于会计估计已经成为管理当局进行利润操纵的手段之一，对其进行审计必然存在一定的风险。这就需要审计人员对审计风险进行评估，实施必要的审计程序，出具合适的审计报告。

随着我国会计制度的变革和谨慎性会计原则的充分引入，会计估计逐渐成为我国会计准则的重要组成部分。由于会计估计本身具有难以定量、准确计量的特点，公司滥用会计估计以达到企业、个人目的的现象屡屡发生。

一、会计估计的特点和审计的目的

我国对会计估计所作的定义为：“企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断”。可见会计估计具有以下特点：一是由未来事项的不确定性引起的；二是在一定假设的基础上由有关人员运用专业判断作出的；三是结果具有不精确性。

由于会计估计存在上述特点，使得在对其进行审计时，不可能有一个精确的审计判断标准，因而只能判断其是否符合企业当时的情况，即判断其合理性，而无法对其真实性和合法性（只要会计估计没有超过法律限定的范围）进行判断，可以说，会计估计审计的目的就在于判断会计估计的合理性。具体而言：会计估计审计的目的是为了获得充分适当的审计证据，以便评价企业所作的会计估计在当时情况下是否合理，并且必要时，是否将有关信息在附注中适当披露。

二、会计估计的审计风险

【摘要】由于会计估计已经成为管理当局进行利润操纵的手段之一，对其进行审计必然存在一定的风险。这就需要审计人员对审计风险进行评估，实施必要的审计程序，出具合适的审计报告。

随着我国会计制度的变革和谨慎性会计原则的充分引入，会计估计逐渐成为我国会计准则的重要组成部分。由于会计估计本身具有难以定量、准确计量的特点，公司滥用会计估计以达到企业、个人目的的现象屡屡发生。

一、会计估计的特点和审计的目的

我国对会计估计所作的定义为：“企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断”。可见会计估计具有以下特点：一是由未来事项的不确定性引起的；二是在一定假设的基础上由有关人员运用专业判断作出的；三是结果具有不精确性。

由于会计估计存在上述特点，使得在对其进行审计时，不可能有一个精确的审计判断标准，因而只能判断其是否符合企业当时的情况，即判断其合理性，而无法对其真实性和合法性（只要会计估计没有超过法律限定的范围）进行判断，可以说，会计估计审计的目的就在于判断会计估计的合理性。具体而言：会计估计审计的目的是为了获得充分适当的审计证据，以便评价企业所作的会计估计在当时情况下是否合理，并且必要时，是否将有关信息在附注中适当披露。

二、会计估计的审计风险

2019年7月，美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）更新并重新命名的审计会计估计标准（AuditingStandard2501，以下简称新AS2501），取消原有的审计公允价值计量和披露（AS2502）和审计衍生工具、套期保值活动和证券投资（AS2503）等两项标准，将其统一入基于风险的新AS2501，要求对截至2020年12月15日及之后财政年度的财务报表审计项目施行。

（一）新AS2501的框架特征

1.为审计估计创建了更加统一的、基于风险的方法。新AS2501基于风险且可扩展的原则，既没有规定审计员执行的详细程序，也没有规定每种情况下的审计程序范围。相反，它要求审计师对评估的风险做出及时响应，并根据这些风险为测试估计提供指导。同时新AS2501强调，加强并将原有三个现有标准的要求整合到一个新的标准中，包括将当前审计公允价值计量的某些要求扩展到其他重要的会计估计并通过提供特殊情况的具体程序（例如使用定价服务的信息），将更清晰、统一要求审计工作并推动更加一致和更高质量的审计。

2.为审计专家工作创建了更加统一的、基于风险的方法。鉴于商业交易和财务报告要求的复杂性，包括会计估计，审计员和财务报表编制者往往需要具有会计和审计以外领域的特殊技能或知识的专家的协助。新AS2501反映了在监督活动中观察到的某些最佳做法。由于会计估计变得更如普遍和重要，审计师对专家工作的使用也在不断增加。审计人员倾向于寻求两类专家，而无论是审计人员、审计师聘请专家，还是公司专家——对于确保高质量的财务报告通常都是至关重要的。

3.强化了审计师在审计管理层估计时应用专业怀疑的需要。包括公允价值计量在内的会计估计通常涉及主观臆断和计量不确定性，极易受管理层偏差的影响。审计估计也可能因认知偏差而变得复杂，导致审计人员以管理层的估计为基础，不恰当地将验证性证据置于自相矛盾的证据之上。新AS2501强调了审计师在评估会计估计时应用专业怀疑的重要性，包括更多关注潜在的管理偏差，在审计过程中，审计估计需要额外审计注意和适当的专业怀疑态度。新AS2501要求审计人员识别管理层对重大账目及披露的会计估计偏颇，判断操纵财务报表的可能；识别被审计单位使用的重要假设并订立合理的审计程序；加强对被审计单位所使用数据的真实性和合理性的评估等。

（二）新AS2501的评价与启示

一、会计估计的特点及其对会计估计审计的影响

中国注册会计师执业准则体系已于2006年2月15日由财政部，并于2007年1月1日起施行。其中，审计准则《第1321号——会计估计的审计》和《第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》对会计估计的审计提出了具体要求。《第1501号——审计报告》明确了会计估计的企业管理层的会计责任和注册会计师的审计责任。这些准则规范了注册会计师的会计估计审计工作。

但会计估计涉及的会计报表项目较多，包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、固定资产折旧年限、净残值及减值准备、在建工程减值准备、无形资产受益期限及减值准备、建造合同完工进度、未决诉讼损失和产品质量保证准备金、资产负债表债务法下递延所得税资产和递延所得税负债的估计等等，因而，会计估计的合理与否对企业财务状况和经营成果将会产生很大影响。目前会计估计已经成为管理当局进行利润操纵的手段之一,对其进行审计是注册会计师的面临的一项重要工作，存在一定的风险。

计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计审计是指在企业会计报表审计过程中，注册会计师对被审计单位的会计估计行为及其结果的再次确认和验证。会计估计通常是被审计单位在不确定情况下作出的，其本身具有不确定性、主观性和发生错报风险较大的特点。会计估计是否合理依赖于公司管理当局会计职业判断。在实务中必然受到公司管理当局客观上和主观上的制约。

主观上被审计管理当局出于自身利益的考虑，除了希望会计估计的结果能及时、恰当地反映出企业当新准则体系下会计估计审计存在的问题及对策?胡可果前的财务状况、经营成果和现金流量外，还希望通过会计估计计量、披露方法的选择与运用来“提高”企业经济效益和维护企业形象。因此可以说被审计单位管理当局对会计估计的选择和运用具有较强的主观倾向性。同时，会计人员进行会计估计时要面临可靠性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动和公允公正等观念和立场的矛盾与权衡，这就使会计估计受到会计人员主观（包括执业水平和职业道德水准）的影响较大。会计估计的上述特征必然会给会计估计的审计工作带来较大的困难和风险。

二、会计估计审计存在的主要问题

一、公允价值估计对审计调整决策的影响因素

（一）公允价值会计估计的不确定性。1.公允价值会计估计金额的不确定性公允价值计量金额的确定主要取决于公允价值计量的三个层级：第一层级所确定的公允价值实际上就是市场价格，相关人员可直接观察得到，便于验证。然而我国市场运行的有效性不足，在市场上公开交易的报价不可能完全公允。第二层级估计信息是同类资产或负债市场上的报价，此类报价都依赖于会计人员的职业判断，因为会计人员的主观判断缺少可量化的指标，具有很大的不确定性。第三层级估计信息是针对不存在活跃市场，而基于市场参与者的角度来估计交易的金额。在第三层级的计量中，因为估价模型具有多样性，而对这些因素的判断受到会计人员计量技术水平和偏好因素的制约，带有主观性，将导致最终估计结果具有不确定性。2.公允价值会计估计披露的不确定性我国企业会计准则对公允价值信息披露的规定没有设立一个统一的要求，而是散见于各项具体准则中。例如在金融资产、公允价值计量下的投资性房地产和债务重组等具体准则中都有规定。但具体准则中规定的披露的内容并不完全相同，所以会直接导致公允价值会计估计披露的内容具有很大的不确定性。（二）被审单位的盈余管理动机。盈余管理是指管理当局在遵循会计准则的基础上，通过企业对外报告的会计信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。在我国现在的市场条件下，对公允价值的确定存在较大的难度，从而给了企业更大的自治权，大大削弱了公允价值的准确性和可靠性，给了企业管理者操纵利润管理盈余的机会。而且利用不确定的公允价值计量来进行盈余管理更具有隐蔽性。（三）审计的自身限制。1.审计资料的获取。在公允价值计量模式下，审计证据的获取会有一定难度。与历史成本计量不同，公允价值计量不但应用于初始计量下，还应用于后续计量之中，即公允价值变动。而公允价值变动损益许多都是在会计人员运用职业判断中得到的，在没有真实交易的情况下进行。因此支持公允价值变动的证据的获取对审计师来说是一个挑战。而且公允价值来自于被审计单位会计人员的估计，那么审计人员就需要获取被审单位进行估计的相关资料和依据，如果被审计单位拒绝提供或提供了伪造的资料，那么审计人员无法获得充分、适当的审计证据，进而无法发表恰当的审计意见。2.审计资源的分配。审计人员为了在合理的时间内以合理的成本对财务报表进行审计并形成审计意见，那么在审计过程中，就需要将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应的减少其他领域的审计资源。如果在重大错报风险评估的过程中，审计人员根据已有的信息判定公允价值变动损益的重大错报风险较低，从而对公允价值投入的审计资源可能较少，那么审计人员可能会接受较高的检查风险，很难发现公允价值错报、漏报的情况。3.审计人员自身素质公允价值的引入尽管可以提高会计信息的相关性和可靠性，但是由于公允价值具有的“可估计”的特性，公允价值实质性测试的过程更复杂，而我国对于公允价值审计的时间不长，相关的审计经验也欠缺，这些限制可能会导致注册会计师在审计时遇到各种困难，这些都要求审计师自身要具备相关的专业素质，无法发现被审计单位财务报表存在的错报、漏报或者舞弊，提高了检查风险，否则就无法判断公允价值是否恰当、公允。（四）审计费用面临的影响。公允价值的计量方法相比于历史成本的计量方法是比较复杂的，尤其是在市场不可直接观察到的时候。会计人员去计量公允价值的时候运用到了一些估计技术，这些技术使用起来比较复杂，所以注册会计师对会计人员已经估计的公允价值进行再判断的话就非常难，需要很强的专业能力。一是确定公允价值是否真正公允客观来讲就很难，容易发生错误；二是审计师验证公允价值估值和利用资产估值技术专家的意见需用更多的职业判断，付出更多的时间和精力，运用更多的审计资源。不管是从哪个方面来讲，都会加大会计师事务所和注册会计师的审计成本和审计风险，从而收取更高的审计费用。

二、公允价值计量模式下审计调整决策面对的问题

（一）公允价值计量增加了审计风险。首先，使用公允价值进行计量增加了重大错报风险认定层次的固有风险。受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大。其次，公允价值计量增加了重大错报风险认定层次的控制风险。控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。正因为公允价值具有不确定性，可能使管理当局根据公司的需要高估或低估公允价值。检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重点的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。应用公允价值计量需要会计人员运用职业判断，这无疑给会计人员留下了操作利润的空间。审计人员缺少审计公允价值的经验，会增加检查风险。（二）公允价值计量增加了审计难度。在公允价值计量的模式下，会计人员向会计信息使用者提供会计信息更具有相关性，但是由于公允价值具有不确定性和主观性，在实务中增加了会计工作的难度，相应的审计难度也会有所加大。注册会计师对公允价值进行审计就十分的困难。另外，由于活跃市场上报价难以确定，所以通常将未来现金净流量的现值作为估计公允价值的重要手段，在很大程度上要依赖于注册会计师的职业判断，毫无疑问增加了审计难度。（三）公允价值计量提高了对审计人员专业胜任能力的要求。截至2017年12月31日，中注协执业会员（注册会计师）105570人，非执业会员达到131633人。就目前状况而言，我国的注册会计师占比和世界发展水平相比较还是很低的，而现在从业人员难以满足审计市场的需求。在新会计准则尤其是金融资产类引入公允价值计量后，被审计单位的经济活动也日趋复杂，审计过程中出现大量的不确定因素，审计人员应当对企业公允价值计量是否适当和披露是否充分等方面进行评判。如果专业胜任能力不达标，势必会影响审计效果，很可能导致审计本身的失败。

三、公允价值计量模式下审计风险的防范建议

（一）建设良好的外部市场环境。活跃的外部交易市场是公允价值估值的基础和依据，在完全竞争的市场环境中，市场交易价格是审计对象相关项目价值的最好体现，公允价值正是基于这个基本概念，将会计的账面价值与实际经济价值相统一。要想提高公允价值计量模式下审计结果的可靠性，最为重要也是最为基础的就是努力营造一个良好、活跃的市场环境。良好而活跃的市场环境并非通过某一行业或某一个部门的工作就能建成的，除了需要市场交易相关方的努力，更重要的就是相关政府职能部门的引导，政府对市场的管理由直接改为间接，更多地通过制定相关规章制度或准则来规范市场参与者的行为，为公允价值审计打下基础，防范风险。（二）健全企业内部控制系统。在公允价值计量模式下的审计实务工作中，审计人员首先要了解的就是审计对象的外部环境和内部控制情况，有效的内部控制系统通常就是会计信息质量的重要保证。在内部控制健全的企业中，公允价值的计量更加准确和可靠。从企业内部会计实施环境和审计成本的角度考虑，我国的企业应健全自身内部控制系统，优化会计信息质量。而从审计实务的角度考虑，如果审计对象的公司内部控制机制处于良好状态，可以大大降低审计人员的工作量，提高审计的工作效率，还可以有效降低审计的风险。（三）注重审计人员职业能力与职业道德培养。公允价值计量模式下的审计对审计从业人员的执业能力提出了更高的要求，我国要加大对教育培训的投入，培养具有公允价值观念、懂理论、会实务的会计人员，为公允价值得以全面使用创造基本条件。审计人员可以通过教育或定期与不定期培训的方式获取有关会计、审计、财务管理、经济法等多领域的知识，从而提高审计人员的业务能力、职业判断能力、分析及解决问题的能力。此外，职业道德的培养也不容忽视，客观、公正、独立是注册会计师必须要具备的素质，是执业的基础。如果缺少职业道德，一切都是无稽之谈。新企业会计准则对公允价值计量属性的运用较多，需要加强对其的重视，公允价值计量模式增加了审计难度，加大了审计风险，提高了对审计人员专业胜任能力的要求，因此明确公允价值计量属性运用对审计调整决策的影响，对公允价值计量模式下审计风险的防范对策的研究显得尤为重要。审计人员也要提高职业素质，在实践中不断发现和解决问题，把好公允价值可靠性的最后一关，降低审计成本和审计风险。

摘要：选择统计抽样方法时，要全面考虑每一种统计抽样方法各自的优点和运用条件，结合审计项目的特点和要求，再与丰富的审计实践经验相结合，才能做出正确的选择。

关键字：审计选择统计抽样方法

正文：

一、审计统计抽样概述

审计抽样是指审计人员在实施审计测试时，从被审总体中选取一定数量的样本进行审查，通过样本的审查结果来推断被审总体特征的一种审计技术方法，审计统计抽样是审计抽样的一种方法，它是相对于非统计抽样而言的。统计抽样是指在审计抽样中，审计人员根据概率论和数理统计的原理，按照一定方法确定样本数量，并以样本审查结果推断评估总体的审计抽样技术。它运用的数学运算包括两个过程：计算样本规模和推算总体。统计抽样的思想方法是以假设检验为前提，设定抽样参数，确定抽样规模，无人为偏见的随机抽取样本进行审核，根据需要扩大样本，逐次逼近总体特征，根据样本特征经科学计算推导，得出总体结论。根据抽样测试的目标不同，统计抽样方法可分为两大类：用于符合性测试的属性抽样和用于实质性测试的变量抽以及货币单位抽样。

二、审计中常用的统计抽样技术

摘要：选择统计抽样方法时，要全面考虑每一种统计抽样方法各自的优点和运用条件，结合审计项目的特点和要求，再与丰富的审计实践经验相结合，才能做出正确的选择。

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正文：

一、审计统计抽样概述

审计抽样是指审计人员在实施审计测试时，从被审总体中选取一定数量的样本进行审查，通过样本的审查结果来推断被审总体特征的一种审计技术方法，审计统计抽样是审计抽样的一种方法，它是相对于非统计抽样而言的。统计抽样是指在审计抽样中，审计人员根据概率论和数理统计的原理，按照一定方法确定样本数量，并以样本审查结果推断评估总体的审计抽样技术。它运用的数学运算包括两个过程：计算样本规模和推算总体。统计抽样的思想方法是以假设检验为前提，设定抽样参数，确定抽样规模，无人为偏见的随机抽取样本进行审核，根据需要扩大样本，逐次逼近总体特征，根据样本特征经科学计算推导，得出总体结论。根据抽样测试的目标不同，统计抽样方法可分为两大类：用于符合性测试的属性抽样和用于实质性测试的变量抽以及货币单位抽样。

二、审计中常用的统计抽样技术

摘要：选择统计抽样方法时，要全面考虑每一种统计抽样方法各自的优点和运用条件，结合审计项目的特点和要求，再与丰富的审计实践经验相结合，才能做出正确的选择。

关键字：审计选择统计抽样方法

一、审计统计抽样概述

审计抽样是指审计人员在实施审计测试时，从被审总体中选取一定数量的样本进行审查，通过样本的审查结果来推断被审总体特征的一种审计技术方法，审计统计抽样是审计抽样的一种方法，它是相对于非统计抽样而言的。统计抽样是指在审计抽样中，审计人员根据概率论和数理统计的原理，按照一定方法确定样本数量，并以样本审查结果推断评估总体的审计抽样技术。它运用的数学运算包括两个过程：计算样本规模和推算总体。统计抽样的思想方法是以假设检验为前提，设定抽样参数，确定抽样规模，无人为偏见的随机抽取样本进行审核，根据需要扩大样本，逐次逼近总体特征，根据样本特征经科学计算推导，得出总体结论。根据抽样测试的目标不同，统计抽样方法可分为两大类：用于符合性测试的属性抽样和用于实质性测试的变量抽以及货币单位抽样。

二、审计中常用的统计抽样技术

（一）属性抽样

摘要：选择统计抽样方法时，要全面考虑每一种统计抽样方法各自的优点和运用条件，结合审计项目的特点和要求，再与丰富的审计实践经验相结合，才能做出正确的选择。

关键字：审计选择统计抽样方法

正文：

一、审计统计抽样概述

审计抽样是指审计人员在实施审计测试时，从被审总体中选取一定数量的样本进行审查，通过样本的审查结果来推断被审总体特征的一种审计技术方法，审计统计抽样是审计抽样的一种方法，它是相对于非统计抽样而言的。统计抽样是指在审计抽样中，审计人员根据概率论和数理统计的原理，按照一定方法确定样本数量，并以样本审查结果推断评估总体的审计抽样技术。它运用的数学运算包括两个过程：计算样本规模和推算总体。统计抽样的思想方法是以假设检验为前提，设定抽样参数，确定抽样规模，无人为偏见的随机抽取样本进行审核，根据需要扩大样本，逐次逼近总体特征，根据样本特征经科学计算推导，得出总体结论。根据抽样测试的目标不同，统计抽样方法可分为两大类：用于符合性测试的属性抽样和用于实质性测试的变量抽以及货币单位抽样。

二、审计中常用的统计抽样技术

一、审计统计抽样概述

审计抽样是指审计人员在实施审计测试时，从被审总体中选取一定数量的样本进行审查，通过样本的审查结果来推断被审总体特征的一种审计技术方法，审计统计抽样是审计抽样的一种方法，它是相对于非统计抽样而言的。统计抽样是指在审计抽样中，审计人员根据概率论和数理统计的原理，按照一定方法确定样本数量，并以样本审查结果推断评估总体的审计抽样技术。它运用的数学运算包括两个过程：计算样本规模和推算总体。统计抽样的思想方法是以假设检验为前提，设定抽样参数，确定抽样规模，无人为偏见的随机抽取样本进行审核，根据需要扩大样本，逐次逼近总体特征，根据样本特征经科学计算推导，得出总体结论。根据抽样测试的目标不同，统计抽样方法可分为两大类：用于符合性测试的属性抽样和用于实质性测试的变量抽以及货币单位抽样。

二、审计中常用的统计抽样技术

（一）属性抽样

属性抽样用于内部控制符合性测试。其目的是确定被审单位内部控制的有效程度。每个样本的审查结果只能是“符合”或者“违反”有关的内部控制制度，对总体的评价以误差率表示。常用的属性抽样方法有固定样本量抽样、停－走抽样和发现抽样。

1.固定样本量抽样